第7章全面预算管理.ppt

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第第7章章全面预算管理全面预算管理教学目的和要求教学目的和要求通通过过本本章章的的学学习习,应应重重点点掌掌握握全全面面预预算算的的概概念念、内内容容、编编制制程程序序,掌掌握握弹弹性性预预算算和和概概率率预预算算的的编编制制，一一般般掌掌握握滚滚动动预预算算和和零零基基预预算算的的编编制制。

教学内容：

教学内容：

第一节第一节全面预算概述全面预算概述第二节第二节经营预算和财务预算的编制经营预算和财务预算的编制第三节第三节几种特殊的预算编制方法几种特殊的预算编制方法第一节第一节全面预算概述全面预算概述一、全面预算的概念一、全面预算的概念二、全面预算的分类二、全面预算的分类三、全面预算的基本体系三、全面预算的基本体系四、全面预算编制原则四、全面预算编制原则五、全面预算编制程序五、全面预算编制程序一、全面预算的概念一、全面预算的概念

（一）含义

（一）含义全全面面预预算算也也称称为为总总预预算算，是是指指在在预预测测与与决决策策基基础础上上，用用数数量量形形式式集集中中而而系系统统地地反反映映企企业业经经营营决决策策所所定定的的目目标标，或或称称之之为为“企企业业全全部部计计划划的的数数量量说说明明”，通通常常表表现现为为一一整整套套预预计计的的财财务务报表及其他附表。

报表及其他附表。

（二）作用

（二）作用1.使企业全体职工使企业全体职工明确奋斗目标明确奋斗目标并为之努力工作；并为之努力工作；2.协协调调各各职职能能部部门门的的工工作作，以以便便统统筹筹兼兼顾顾，全全面面安排，密切配合；安排，密切配合；3.全全面面预预算算既既是是控控制制企企业业日日常常经经济济活活动动的的主主要要依依据据，又又是是对对各各部部门门、各各职职工工的的工工作作实实绩绩和和经经营营成果进行成果进行评价的标准评价的标准。

二、全面预算的分类二、全面预算的分类1.按按照照是是否否考考虑虑多多种种业业务务量量水水平平，可可将将其其分为分为固定预算固定预算和和弹性预算弹性预算。

2.按按照照是是否否考考虑虑不不确确定定因因素素，可可将将其其分分为为定值预算定值预算和和概率预算概率预算。

3.按按照照预预算算的的编编制制基基础础，可可将将其其分分为为现现基基预预算算（含含增增量量预预算算和和减减量量预预算算）和和零零基基预算预算。

4.按按照照预预算算期期间间的的起起止止时时间间是是否否具具有有变变动动性性，可将其分为可将其分为定期预算定期预算和和滚动预算滚动预算。

5.按按照照预预算算作作用用的的长长短短，可可将将其其分分为为短短期期预预算算和和长期预算长期预算。

6.按照预算的客体，即按照预算的经济内容按照预算的客体，即按照预算的经济内容来分，则将其分为来分，则将其分为业务预算业务预算（经营预算经营预算）、财财务预算务预算和和资本支出预算资本支出预算三大类。

三大类。

三、全面预算的基本体系三、全面预算的基本体系预计现金流量表四、全面预算编制原则四、全面预算编制原则1、编制的预算要以明确的经营目标为前提、编制的预算要以明确的经营目标为前提2、编制预算时，要做到全面、完整、编制预算时，要做到全面、完整3、预算要积极可靠，留有余地、预算要积极可靠，留有余地1.1.预算委员会预算委员会：

应由企业的总经理和分管各职能部门的副：

应由企业的总经理和分管各职能部门的副总经理组成总经理组成2.2.资料准备资料准备：

大体上包括以下几个方面：

大体上包括以下几个方面

（1）

（1）各项预测、决策的结果各项预测、决策的结果

（2）

（2）预编的本年度资产负债表预编的本年度资产负债表（3）（3）各项标准耗用量和标准价格各项标准耗用量和标准价格（4）（4）其他有关资料。

主要包括：

其他有关资料。

主要包括：

各季的销售所得现金占当季销售额的比例；各季的销售所得现金占当季销售额的比例；各季购买直接材料的现金支出占直接材料采购额的比例；各季购买直接材料的现金支出占直接材料采购额的比例；各季末产成品存货量占下季度销售量的比例；各季末产成品存货量占下季度销售量的比例；各季未直接材料存货量占下季末生产量的比例各季未直接材料存货量占下季末生产量的比例五、全面预算编制程序五、全面预算编制程序3、编制程序、编制程序

（1）拟订预算总方针和总目标及分目标；）拟订预算总方针和总目标及分目标；

（2）各职能部门按具体目标要求编制本部门的预算草案；）各职能部门按具体目标要求编制本部门的预算草案；（3）预算委员会对各部门上报的预算进行分析、平衡与）预算委员会对各部门上报的预算进行分析、平衡与协调；协调；（4）上报董事会审核通过；）上报董事会审核通过；（5）将批准的预算下达各部门执行。

）将批准的预算下达各部门执行。

11第二节第二节经营预算和财务预算的编制经营预算和财务预算的编制一、一、经营预算的编制经营预算的编制

（一）

（一）含义：

含义：

是指为供、产、销及管理活动是指为供、产、销及管理活动所编制的，与企业日常业务直接相关的预算。

所编制的，与企业日常业务直接相关的预算。

（二）

（二）构成：

构成：

销售预算、生产预算、直接材销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用和管理费用预算品成本预算、销售费用和管理费用预算（三）编制（三）编制：

1.销售预算（销售预算（salesbudget）遵循遵循“以销定产以销定产”原则，销售预算是全面预算原则，销售预算是全面预算的基础和关键。

销售预算是整个预算的编制起的基础和关键。

销售预算是整个预算的编制起点点销售预算的主要内容是确定预算期的销售量、销售预算的主要内容是确定预算期的销售量、单价和销售收入单价和销售收入预计销售收入预计销售量预计销售收入预计销售量预计销售单价预计销售单价产品销售是和现金流入联系在一起的，销售预产品销售是和现金流入联系在一起的，销售预算中还包括预计现金收入的计算：

算中还包括预计现金收入的计算：

预计本期现金收入预计本期现金收入=本销本收本销本收+上销本收上销本收

（2）生产预算（生产预算（productionbudget）是根据销售预算进行编制的。

是根据销售预算进行编制的。

生产预算是根据预计销售量和预计期初、期末生产预算是根据预计销售量和预计期初、期末产成品存货量，按产品分别计算出每种产品的预产成品存货量，按产品分别计算出每种产品的预计生产量计生产量（3）直接材料采购预算（）直接材料采购预算（purchasesbudgetofdirectmaterials）直接材料预算是关于企业预算期材料采购数量和采购直接材料预算是关于企业预算期材料采购数量和采购成本的预算成本的预算直接材料预算是以生产预算为基础编制的直接材料预算是以生产预算为基础编制的直接材料预算额预计材料采购量直接材料预算额预计材料采购量直接材料单价直接材料单价（4）直接人工预算（）直接人工预算（directlaborbudget）直接人工预算是关于企业预算期内人工成本直接人工预算是关于企业预算期内人工成本的预算。

的预算。

直接人工预算是在生产预算的基础上进行的。

直接人工预算是在生产预算的基础上进行的。

（5）制造费用预算）制造费用预算（manufacturingoverheadbudget）制造费用预算是除直接材料和直接人工以外的其他制造费用预算是除直接材料和直接人工以外的其他产品成本的计划。

这些成本按照其与生产量的相关性产品成本的计划。

这些成本按照其与生产量的相关性（成本性态），通常可分为变动制造费用和固定制造（成本性态），通常可分为变动制造费用和固定制造费用两类。

费用两类。

变动制造费用预算额预计工时需要量变动制造费用预算额预计工时需要量小时标准费小时标准费用率用率一般来讲，固定制造费用可在上年的基础上一般来讲，固定制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当调整进行预计。

根据预期变动加以适当调整进行预计。

固定资产折旧是一种非付现费用，在编制现固定资产折旧是一种非付现费用，在编制现金预算时要考虑到这一因素。

金预算时要考虑到这一因素。

（6）产品成本预算）产品成本预算产品成本预算是对企业生产预算、直接材料预产品成本预算是对企业生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。

算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。

内容：

产品的单位成本、生产成本、销售成本内容：

产品的单位成本、生产成本、销售成本及期初、期末产成品存货成本。

及期初、期末产成品存货成本。

期末存货预算是关于企业预算期期末材料存货、期末存货预算是关于企业预算期期末材料存货、在产品存货及产成品存货的预算，其数据主要在产品存货及产成品存货的预算，其数据主要来自材料采购预算、产品成本预算和制造费用来自材料采购预算、产品成本预算和制造费用预算。

预算。

（7）销售及管理费用预算）销售及管理费用预算销售费用预算是为产品销售活动编制的预算。

销售费用预算是为产品销售活动编制的预算。

编制销售预算的主要依据是预算期全年各季编制销售预算的主要依据是预算期全年各季度的销售量及各种有关的标准价格资料。

度的销售量及各种有关的标准价格资料。

为了便于编制预算，应将销售费用分为变动为了便于编制预算，应将销售费用分为变动费用和固定费用两大类。

费用和固定费用两大类。

通常，固定销售费用在预算期内是固定不变通常，固定销售费用在预算期内是固定不变的。

的。

v管理费用预算是为一般行政管理活动编制的管理费用预算是为一般行政管理活动编制的预算。

预算。

v管理费用预算与销售费用预算的编制方法基管理费用预算与销售费用预算的编制方法基本类似。

本类似。

二、财务预算二、财务预算（financialbudget）的编制的编制（一一）含含义义：

指指与与企企业业现现金金收收支支、经经营营成成果果和和财财务状况有关的各项预算。

务状况有关的各项预算。

（二二）组组成成：

现现金金预预算算、预预计计损损益益表表、预预计计资资产产负债表和预计现金流量表。

负债表和预计现金流量表。

（三）编制（三）编制：

1.现金预算（现金预算（cashbudget）

（1）含义：

）含义：

现金预算是用来反映企业在预算期间现金预算是用来反映企业在预算期间预计现金收支的详细情况的预算。

预计现金收支的详细情况的预算。

现金预算是企业现金管理的重要工具，它有助现金预算是企业现金管理的重要工具，它有助于企业合理安排和调动资金，降低资金的使用成于企业合理安排和调动资金，降低资金的使用成本。

本。

现金预算的编制，以经营预算和资本预算为基现金预算的编制，以经营预算和资本预算为基础。

础。

（2）组成内容）组成内容：

预计现金收入、预计现金支出、预计现金收入、预计现金支出、预计现金收支差额、预计资金融通预计现金收支差额、预计资金融通这四个构成部分的基本关系为：

这四个构成部分的基本关系为：

期初现金余额期初现金余额+现金收入现金收入=当期筹资前可得现金合计当期筹资前可得现金合计当期筹资前可得现金合计当期筹资前可得现金合计-现金支出现金支出=现金多余现金多余（不足不足）现金多余现金多余（不足不足）+资金的等集资金的等集=期末现金余额期末现金余额2.预计利润表预计利润表（proformaincomestatement）预计损益表是以货币形式综合反映企业预算期预计损益表是以货币形式综合反映企业预算期内生产经营活动成果的利润计划。

内生产经营活动成果的利润计划。

编制预计损益表的主要依据是销售预算、制造编制预计损益表的主要依据是销售预算、制造费用预算、产品成本预算、销售及管理费用预费用预算、产品成本预算、销售及管理费用预算等有关资料。

算等有关资料。

内容：

预计销售收入、预计贡献边际、预计利内容：

预计销售收入、预计贡献边际、预计利润总额、预计净利润润总额、预计净利润3.预计资产负债表预计资产负债表（proformabalancesheet）预计资产负债表是反映企业预算期末财务状预计资产负债表是反映企业预算期末财务状况的预算。

况的预算。

预计资产负债表是利用本期期初资产负债表，预计资产负债表是利用本期期初资产负债表，根据销售预算、生产预算、资本预算的有关数根据销售预算、生产预算、资本预算的有关数据加以调整编制的。

据加以