《中级会计实务》章节练习第十一章收入.docx

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《中级会计实务》章节练习第十一章收入

2020年《中级会计实务》章节练习第十一章收入

第十一章收入

一、单项选择题

1.关于增量成本，下列表述不正确的是（）。

A.增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本

B.增量成本是增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源的成本

C.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产

D.企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，一般应于发生时计入当期损益

2.企业应当按照（）确定可变对价的最佳估计数。

A.固定价格B.公允价值C.期望值或最可能发生金额D.历史价格

3.企业合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，企业对该合同变更部分进行的正确会计处理是（）。

A.作为原合同的组成部分继续进行会计处理

B.终止原合同，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理

C.作为一份单独的合同进行会计处理

D.作为企业损失，直接计入当期损益

4.当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，将交易价格分摊各单项履约义务。

具体分摊时采用的依据是（）。

A.直线法平均摊销

B.各单项履约义务所承诺商品的成本的相对比例

C.各单项履约义务所承诺商品的净收益的相对比例

D.各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例

5.对于某一时点履行的履约义务，收入确认时点为（）。

A.收到销售货款时B.发出商品时C.客户取得相关商品控制权时D.发生纳税义务时

6.2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，为乙公司拥有所有权的一栋办公楼更换10部旧电梯，合计总价格为1000万元。

截至2×18年12月31日，甲公司共更换了8部电梯，剩余两部电梯预计在2×19年3月1日之前完成。

该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。

甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。

假定不考虑增值税等其他因素，甲公司2×18年末应确认的收入金额为（）万元。

A.0    B.1000    C.800    D.200

7.甲公司于2×18年8月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入30万元，年度预收款项4万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本8万元，预计还将发生成本16万元。

假定该安装劳务属于在某一时段内履行的履约义务，且根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确认履约进度。

则甲公司2×18年度确认收入为（）万元。

A.8    B.10    C.24    D.0

8.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，2×18年6月1日，甲公司委托乙公司销售300件商品，协议价为每件80元（不含增值税），该商品的成本为50元。

代销协议约定，乙公司企业在取得代销商品后，对消费者承担商品的主要责任，商品已经发出，货款已经收到，则甲公司在2×18年6月1日应确认的收入为（）元。

A.0    B.24000    C.15000    D.28080

9.2×19年12月1日甲公司向M公司销售一批商品，开出增值税专用发票，注明售价为500万元，增值税税额为65万元，成本为400万元（未计提存货跌价准备）。

销售合同约定在2×20年4月30日甲公司将以520万元的价格（不含增值税）回购该批商品。

假设商品已经发出，不考虑其他因素，下列有关甲公司的会计处理中，不正确的是（）。

A.2×19年12月1日，确认其他应付款500万元

B.2×19年12月31日，确认其他应付款4万元

C.2×19年12月1日，结转主营业务成本400万元

D.2×19年12月31日，确认财务费用4万元

10.2×19年12月31日，甲公司与乙公司签订协议销售一批商品，增值税专用发票上注明价格为675万元，增值税额为87.75万元。

商品已发出，款项已收到。

协议规定，该批商品销售价款的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费，则甲公司2×19年12月应确认的收入为（）万元。

A.675    B.168.75    C.135    D.506.25

11.下列关于合同成本的相关表述，不正确的是（）。

A.确认为资产的合同履约成本，初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的，在资产负债表中列示为其他非流动资产

B.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产

C.确认为资产的合同取得成本，摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益（销售费用）

D.对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益

12.2×18年7月1日，某建筑公司与客户签订一项固定造价合同，承建一幢办公楼，预计2×19年12月31日完工；合同总金额为12000万元，预计总成本为10000万元。

截至2×18年12月31日，该建筑公司实际发生合同成本3000万元。

假定该固定造价合同整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，该建筑公司采用成本法确定履约进度。

不考虑其他因素的影响，2×18年度对该项合同确认的收入为（）万元。

A.3000    B.3200    C.3500    D.3600

13.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。

2×19年11月20日，双方约定：

甲公司于12月1日交付乙公司商品300件，总成本为280万元；对方支付甲公司价税共计452万元。

当月末，甲公司得知乙公司因履行对外担保义务发生重大财务困难，导致该项约定款项收回的可能性很小。

为维持良好的企业信誉，甲公司仍按原约定发货，开具增值税专用发票，则甲公司在2×19年12月由于该项业务减少的存货为（）万元。

A.452    B.400    C.280    D.0

二、多项选择题

14.确定合同交易价格时，应考虑的因素有（）。

A.可变对价B.合同中存在的重大融资成分C.非现金对价D.应付客户对价

15.下列各项中，属于与收入确认有关的步骤的有（）。

A.识别与客户订立的合同          B.识别合同中的单项履约义务

C.将交易价格分摊至各单项履约义务D.履行各单项履约义务时确认收入

16.下列各项中，不属于判断企业取得商品控制权的要素的有（）。

A.能力B.商品价值C.市场环境D.能够获得商品大部分的经济利益

17.下列各项中，属于企业在履约过程中在建的商品的有（）。

A.在产品B.在建工程C.尚未完成的研发项目D.正在进行的服务

18.下列关于附有质量保证条款的销售中的质量保证的会计处理中，正确的有（）。

A.法定要求之外的质量保证，通常应作为单项履约义务

B.企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务

C.企业销售商品提供的质量保证，均应与商品销售作为一项履约义务

D.企业提供的质量保证属于向客户保证所销售商品符合既定标准的服务的，应作为或有事项进行会计处理

19.下列各事项中，通常应作为单项履约义务的有（）。

A.企业向客户转让可明确区分商品（或商品的组合）的承诺

B.企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、不可明确区分商品的承诺

C.企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺

D.企业为为销售商品而进行的广告宣传活动

20.关于合同资产和合同负债的表述中，不正确的有（）。

A.合同资产和合同负债应当在利润表中单独列示

B.同一合同下的合同资产和合同负债不得相互抵销

C.不同合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示

D.合同资产和合同负债应分别作为流动资产和流动负债列示

21.企业向客户授予知识产权许可，同时满足下列（）条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入。

A.合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产品有关重大影响的活动

B.该活动对客户将产品有利或不利影响

C.该活动对客户一定产生有利影响

D.该活动不会导致向客户转让商品

22.下列属于建造合同履约成本中的直接费用的有（）。

A.耗用的材料费用B.耗用的人工费用C.耗用的机械使用费D.低值易耗品摊销费用

23.不考虑增值税等因素，下列关于奖励积分说法中，正确的有（）。

A.企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售的单独售价与积分的单独售价之间进行分配

B.在授予奖励积分时，其公允价值应该单独确认为收入

C.存在奖励积分的情况下，销售产品或提供劳务产生的收入等于取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分

D.客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入合同负债的与所兑换积分相关的部分确认为收入

24.关于企业无需退回的初始费，下列表述正确的有（）。

A.企业在合同开始（或接近合同开始）日向客户收取的无需退回的初始费应当计入交易价格

B.该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，并且该商品构成单项履约义务的，企业应当在转让该商品时，按照分摊至该商品的交易价格确认收入

C.该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，但该商品不构成单项履约义务的，企业应当在包含该商品的单项履约义务履行时，按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入

D.该初始费与向客户转让已承诺的商品不相关的，该初始费应当作为未来将转让商品的预收款，在未来转让该商品时确认为收入

三、判断题

25.对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用平均摊销法，在合同年限内进行摊销，摊销额计入当期损益。

（）

26.采用预收款方式销售商品时，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为合同负债。

（）

27.企业和客户签订的合同如果既有商品销售又有提供劳务服务时，如果商品销售和提供劳务服务具有高度关联，则二者应分别作为单项履约义务处理。

（）

28.采用托收承付方式销售商品的，应在发出商品时确认收入。

（）

29.包括在商品售价内可区分的服务费，在销售商品确认收入的同时确认服务费收入。

（）

30.企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，按照有关交易价格分摊的要求将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。

（）

31.合同中存在重大融资成分的，企业应按将来要收取的全部价款确认收入。

（）

32.企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但是，应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。

（）

33.合同开始日后，非现金对价的公允价值因对价形式以外的原因而发生变动的，该变动金额不应计入交易价格。

（）

34.对于构成单项履约义务的授予知识产权许可，企业应当将其直接作为在某一时段内履行的履约义务。

（）

35.如果合同中存在两项或两项以上的商品，其销售价格变动幅度较大或尚未确定，企业需要采用多种方法相结合的方式，对合同所承诺的商品的单独售价进行估计。

（）

36.资产负债表日，“合同结算”科目的期末余额在贷方的，应在“合同负债”项目列示。

（）

四、计算分析题

37.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为13%。

2×20年3月1日，向乙公司销售保健品100件，每件不含税价格10万元，每件成本8万元，增值税发票已开出，当日收到全部货款存入银行。

协议约定，购货方应于当日付款；本年6月30日前有权退货。

2×20年3月未发生销售退回。

2×18年3月31日未发生退货。

假定销售退回实际发生退货时支付货款，且可冲减增值税税额。

甲公司根据过去的经验，无法估计该批保健品的退货率。

（1）编制2×20年3月1日销售商品的会计分录。

（2）假定2×20年4月30日若退回5件，货款已经支付，编制其会计分录。

（3）假定2×20年6月30日退回1件，编制其会计分录。

（4）假定2×20年6月30日退回6件，编制其会计分录。

五、综合题

38.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。

假设销售价款均不含应向客户收取的增值税税额。

该公司2×19年～2×20年发生如下业务：

（1）2×19年12月3日，甲公司与乙公司签订产品销售合同。

合同约定，甲公司向乙公司销售A产品40件，单位售价为3.5万元（不含增值税）；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。

A产品单位成本为2万元。

甲公司于2×19年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。

根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。

至2×19年12月31日，上述已销售的A产品尚未发生退回，重新预计的退货率为20%。

（2）甲公司与B公司签订一项购销合同，合同规定甲公司为B公司建造安装两部电梯，合同价款为1000万元。

按合同规定，B公司在甲公司交付电梯前预付不含税价款的20%，其余价款在甲公司将电梯运抵B公司并安装检验合格后才予以支付。

甲公司于2×19年12月25日将建造完成的电梯运抵B公司，预计于次年1月31日全部安装完成。

该电梯的实际成本为600万元，预计安装费用为20万元。

（3）2×19年9月10日，甲公司与丙公司签订一项固定造价合同，为丙公司承建一栋办公楼，合同总价款为2000万元，预计合同总成本为1500万元。

假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。

至2×19年末已经发生合同成本600万元。

2×20年初，因丙公司欲更改设计，双方协商之后决定，在原办公楼基础上增加一部分设计作为企业员工食堂，因此丙公司追加合同价款300万元，甲公司预计合同成本将增加140万元。

（4）2×19年10月1日，甲公司与丁公司签订合同，向丁公司销售100张电脑桌和100把电脑椅，总价款为120万元。

合同约定，电脑桌于15日内交付，相关电脑椅于20日内交付，且在电脑桌和电脑椅等所有商品全部交付后，甲公司才有权收取全部合同对价。

假定上述两项销售分别构成单项履约义务，全部商品交付给丁公司时，丁公司即取得其控制权。

上述电脑桌的单独售价为96万元，电脑椅的单独售价为64万元。

甲公司电脑桌和电脑椅均按时交付。

假定该事项不考虑增值税影响。

（5）2×20年1月1日，甲公司与D公司签订销售协议，约定甲公司向D公司销售一批产品，售价为600万元，成本为400万元，双方协商D公司分3年于每年末平均支付，甲公司于每次收到款项时分别开具增值税专用发票。

当日，甲公司发出产品，该批产品的现销价格为525万元。

假定实际利率为7%。

（1）根据资料

（1），编制甲公司2×19年与上述经济业务有关的会计分录。

（2）根据资料

（2），判断甲公司对此事项是否确认收入，并编制甲公司2×19年与上述经济业务有关的会计分录。

（3）根据资料（3），计算甲公司2×18年末的履约进度，以及应确认的合同收入和成本；判断2×20年初发生合同变更的业务处理原则，同时请说明应做的会计处理。

（4）根据资料（4），编制甲公司2×19年与上述经济业务有关的会计分录。

（5）根据资料（5），编制甲公司2×20年与上述经济业务有关的会计分录。

答案部分 

一、单项选择题

1.【正确答案】B

【答案解析】选项B，增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源的是合同履约成本，而非增量成本。

【该题针对“合同取得成本”知识点进行考核】

2.【正确答案】C

【答案解析】企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。

【该题针对“可变对价”知识点进行考核】

3.【正确答案】C

【答案解析】合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更作为一份单独的合同进行会计处理。

【该题针对“合同变更”知识点进行考核】

4.【正确答案】D

【答案解析】当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊各单项履约义务。

【该题针对“将交易价格分摊至各单项履约义务”知识点进行考核】

5.【正确答案】C

【答案解析】对于某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。

【该题针对“在某一时点履行的履约义务”知识点进行考核】

6.【正确答案】C

【答案解析】甲公司为乙公司提供的更换电梯的服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。

截至2×18年12月31日，该合同的履约进度＝8/10＝80%，甲公司应确认的收入金额＝1000×80%＝800（万元）。

【该题针对“履行每一单项履约义务时收入的确认（综合）”知识点进行考核】

7.【正确答案】B

【答案解析】甲公司2×18年度确认收入＝30×8/（8＋16）＝10（万元）。

【该题针对“在某一时段内履行履约义务的收入确认方法”知识点进行考核】

8.【正确答案】B

【答案解析】因为题目条件指出乙公司取得代销商品后对消费者承担商品的主要责任，因此该委托代销事项与直接销售商品无异，甲公司应按协议价确认收入。

甲公司分录为：

借：

银行存款   27840

 贷：

主营业务收入    24000

   应交税费——应交增值税（销项税额）3840

借：

主营业务成本     15000

 贷：

库存商品       15000

【该题针对“主要责任人和代理人”知识点进行考核】

9.【正确答案】C

【答案解析】甲公司相关分录为：

2×19年12月1日

借：

银行存款565

 贷：

其他应付款500

   应交税费——应交增值税（销项税额）65

借：

发出商品400

 贷：

库存商品 400

2×19年12月31日：

借：

财务费用 4[（520－500）/5]

 贷：

其他应付款 4

【该题针对“售后回购”知识点进行考核】

10.【正确答案】D

【答案解析】包括在商品售价内可区分的修理服务费属于在某一时段内履行的履约义务，应该在提供服务期间内分期确认收入，所以，甲公司2×19年12月应确认的收入＝675×（1－25%）＝506.25（万元）。

【该题针对“特定交易的会计处理（综合）”知识点进行考核】

11.【正确答案】A

【答案解析】选项A，确认为资产的合同履约成本，初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的，在资产负债表中列示为存货；初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的，在资产负债表中列示为其他非流动资产。

【该题针对“合同成本（综合）”知识点进行考核】

12.【正确答案】D

【答案解析】该项合同确认的收入＝12000×（3000÷10000）＝3600（万元）。

【该题针对“在某一时段内履行履约义务的收入确认方法”知识点进行考核】

13.【正确答案】D

【答案解析】由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。

根据在某一时点履行的履约义务的收入确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应通过“发出商品”科目映。

【该题针对“在某一时点履行的履约义务”知识点进行考核】

二、多项选择题

14.【正确答案】ABCD

【答案解析】企业应根据合同条款、结合以往的习惯做法等，综合考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价和应付客户对价等因素，以确定交易价格。

【该题针对“确定交易价格（综合）”知识点进行考核】

15.【正确答案】ABD

【答案解析】选项ABD，主要与收入确认有关；选项C，主要与收入的计量有关。

【该题针对“识别与客户订立的合同”知识点进行考核】

16.【正确答案】BCD

【答案解析】取得商品控制权包括以下三个要素：

（1）能力；

（2）主导该商品的使用；（3）能够获得几乎全部的经济利益。

【该题针对“收入确认的原则”知识点进行考核】

17.【正确答案】ABCD

【答案解析】企业在履约过程中在建的商品包括在产品、在建工程、尚未完成的研发项目、正在进行的服务等。

【该题针对“在某一时段内履行履约义务的条件”知识点进行考核】

18.【正确答案】ABD

【答案解析】选项C，企业销售商品提供的质量保证，应当评估该质量保证是否属于在向客户保证所销售商品符合既定标准之外所提供的单独服务，如果是提供的额外服务，则应当作为单项履约义务，不与销售商品作为一项履约义务。

【该题针对“附有质量保证条款的销售”知识点进行考核】

19.【正确答案】AC

【答案解析】选项B，企业应当将实质相同且转让模式相同的一系列商品作为单项履约义务，即使这些商品可明确区分；选项D，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。

【该题针对“识别合同中的单项履约义务”知识点进行考核】

20.【正确答案】ABCD

【答案解析】合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示，并按流动性，分别列示为“合同资产”或“其他非流动资产”以及“合同负债”或“其他非流动负债”，因此选项AD不正确。

同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销，因此选项BC不正确。

【该题针对“合同中存在的重大融资成分”知识点进行考核】

21.【正确答案】ABD

【答案解析】选项C，该活动对客户会产生有利或不利影响，不是只产生有利影响。

【该题针对“授予知识产权许可”知识点进行考核】

22.【正确答案】ABC

【答案解析】选项D，低值易耗品摊销属于建造合同履约成本的间接费用，而不是直接费用。

【该题针对“合同履约成本”知识点进行考核】

23.【正确答案】ACD

【答案解析】选项B，在授予奖励积分时，其公允价值应该确认为合同负债。

【该题针对“附有客户额外购买选择权的销售”知识点进行考核】

24.【正确答案】ABCD

【答案解析】【该题针对“无需退回的初始费”知识点进行考核】

三、判断题

25.【正确答案】N

【答案解析】对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础（在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计入当期损益。

【该题针对“合同履约成本和合同取得成本的摊销和减值”知识点进行考核】

26.【正确答案】Y

【答案解析】【该题针对“客户未行使的权利”知识点进行考核】

27.【正确答案】N

【答案解析】二者应作为一项单项履约义务处理。

【该题针对“识别合同中的单项履约义务”知识点进行考核】

28.【正确答案】N

【答案解析】托收承付方式销售商品的，商品发出并且办妥托收手续后，商品的控制权转移给购货方的情况下，才能确认收入。

【该题针对“识别与客户订立的合同”知识点进行考核】

29.【正确答案】N

【答案解析】包括在商品售价内可区分的服务费，属于在某一时段内履行的单项履约义务，在提供服务的期间内分期确认收入。

【该题针对“特定交易的会计处理（综合）”知识点进行考核】

30.【正确答案】Y

【答案解析】【该题针对“附有客户额外购买选择权的销售”知识点进行考核】

31.【正确答案】N

【答案解析】合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（现销价格）确定交易价格。

【该题针对“合同中存在的重大融资成分”知识点进行考核】

32.【正确答案】Y

【答案解析】企业存在应付客户对价的，