初级会计职称《初级会计实务》考点精讲第5章收入费用和利润.docx
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初级会计职称《初级会计实务》考点精讲第5章收入费用和利润
2021年初级会计职称《初级会计实务》考点精讲
第5章收入、费用和利润
第一节收入
【知识点】收入的确认和计量★★
（-）收入核算应设置的会计科目
1.主营业务收入
核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入。
2.其他业务收入
核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。
如：
出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、箱售材料等。
3.主营业务成本
核算企业确认俏售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的成本。
4.其他业务成本
核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所形成的成本。
如：
出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊箱额、俏售材料的成本等。
5.合同取得成本
属于成本类，该科目核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本（主要指业务费或俏售佣金）。
6.合同履约成本
属于成本类，该科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本。
7.合同资产
属于资产类，核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。
8.合同负债
属于负债类，核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。
在收入准则范围内，该科目替代预收账款科目。
9.各种减值准备
（1）合同取得成本减值准备
（2）合同履约成本减值准备
（3）合同资产减值准备
【单选题】下列各项中，属于制造业企业主营业务收入的是（）。
A.销售原材料收入
10出租包装物租金收入
C.出售生产设备净收益
D.销售产品收入
『正确答案』D
「答案解析I“主营业务收入”科目核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入。
选项AB,计入其他业务收入；选项C,计入资产处置损益。
【单选题】公司给客户办理健身会员卡收取一年费用，收取的年费计入（）o
A.合同负债B.其他应付款
C.主营业务收入D.其他业务收入
『正确答案』A
[•答案解析I“合同负债”科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。
（二）收入确认的原则和前提条件
11收入确认的原则
（1）企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
（2）取得相关商品控制权包括三个要素：
①客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益；如果客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其尚未取得该商品的控制权。
②客户有能力主导该商品的使用，即客户在其活动中有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品。
③客户能够获得商品几乎全部的经济利益。
商品的经济利益是指商品的潜在现金流量，既包括现金流入的增加，也包括现金流出的减少。
（3）注意事项
①客户是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方。
②本章所称商品，既包括商品，也包括服务。
③本章的收入不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利以及保费收入等。
12收入确认的前提条件
企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：
（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；
（2）该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务：
（3）该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；
（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；
（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
（三）收入确认和计量的步骤
第一步，识别与客户订立的合同；
第二步，识别合同中的单项履约义务；
第三步，确定交易价格：
第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务：
第五步，履行各单项履约义务时确认收入。
【提示】第一步、第二步和第五步与收入的确认有关，第三步和第四步与收入的计量有关。
1.识别与客户订立的合同
合同有书面形式、口头形式以及其他形式。
2.识别合同中的单项履约义务
履约义务指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺。
【提示1】企业与客户签订合同，向其销售商品并提供安装服务，该安装服务简单，除企业外其他供应商也可以提供此类安装服务，该合同中箱售商品和提供安装服务为两项单项履约义务。
【提示2】若该安装服务复杂且商品需要按客户定制要求修改，则合同销售商品和提供安装服务合并为单项履约义务。
3.确定交易价格
交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。
【提示1】企业代第三方收取的款项（例如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。
【提示2】合同条款所承诺的对价，可能是固定金额、可变金额或两者兼有。
例如，甲公司与客户签订合同为其建造一栋厂房，约定的价款为100万元，4个月完工，交易价格就是固定金额100万元；假如合同中约定若提前1个月完工，客户将额外奖励甲公司10万元，甲公司对合同估计工程提前1个月完工的概率为95%。
请问交易价格为多少？
交易价格=固定金额+可变金额
110=100+10
4.将交易价格分摊至各单项履约义务
（1）当合同中包含两项或多项履约义务时，需要将交易价格分摊至各单项履约义务；
（2）分摊的方法是在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价（企业向客户单独销售商品的价格）的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。
例如，企业与客户签订合同，向其销售A、B、C三件产品，不含增值税的合同总价款为10000元。
A、B、C产品的不含增值税单独售价分别为5000元、3500元和7500元，合计16000元。
A产品最终计入收入的金额=10000X5000/16000=3125（元）
B产品最终计入收入的金额=10000X3500/16000=2187.5（元）
C产品最终计入收入的金额=10000X7500/16000=4687.5（元）
5.履行各单项履约义务时确认收入
企业应当根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件,如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。
【单选题】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售E、F两种产品，不含增值税的合同总价款为3万元。
E、F产品不含增值税的单独售价分别为2.2万元和1.1万元。
该合同包含两项可明确区分的履约义务。
不考虑其他因素，按照交易价格分摊原则，E产品应分摊的交易价格为（）万元。
A.2B.2.2C.l.lD.1
『正确答案』A
「答案解析』E产品应分摊的交易价格=2.2+（2.2+1.1）义3=2（万元）；F产品应分摊的交易价格=1.1+（2.2+1.1）X3=l（万元）。
【知识点】在某一时点履行履约义务确认收入★★★
对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。
（一）控制权转移迹象（综合考虑）
1.企业就该商品享有现时收款权利，即客户负有现时付款义务。
例如，中企业与客户签订销售商品合同，约定客户有权定价且在收到商品无误后10日内付款。
在客户收到中企业开具的发票、商品验收入库后，客户能够自主确定商品的销售价格或商品的使用情况，此时甲企业享有收款权利，客户负有现时付款义务。
2.企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。
例如，房地产企业向客户销售商品房，在客户付款后取得房屋产权证时，表明企业已将该商品房的法定所有权转移给客户。
3.企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。
例如，企业与客户签订交款提货合同，在企业销售商品并送货到客户指定地点，客户验收合格并付款，表明企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。
4.企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。
例如，中房地产公司向客户销售商品房办理产权转移手续后，该商品房价格上
款为50000元，增值税税额为6500元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。
该批商品的成本为40000元。
不考虑其他因素，下列说法中正确的有（）。
A.主营业务成本增加40000元
8.主营业务收入增加56500元
C.主营业务收入增加50000元
D.应收账款增加56500元
『正确答案』ACD
「答案解析」会计分录：
借：
应收账款56500
贷：
主营业务收入50000
应交税费一一应交增值税（销项税额）6500
借:
主营业务成本40000
贷：
库存商品40000
9.已发出商品但不能确认收入的账务处理：
企业向客户转让商品的对价未达到很可能收回收入确认条件，在发出商品时;不应确认收入。
将发出商品的成本记入发出商品科目。
“发出商品”科目，核算企业商品已发出但客户未取得商品控制权时的商品成本。
【案例】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。
2X19年6月3日，甲公司与乙公司签订委托代储合同，甲公司委托乙公司储售W商品1000件，W商品已经发出，每件商品成本为70元。
合同约定乙公司应按每件100元对外俏售，甲公司按不含增值税的俏售价格的10%向乙公司支付手续费。
除非这些商品在乙公司存放期间内由于乙公司的责任发生毁损或丢失，否则在W商品对外销售之前，乙公司没有义务向甲公司支付货款。
乙公司不承担包销责任，没有售出的W商品须退回给中公司，同时二甲公司也有权要求收回W商品或将其销售给其他的客户。
至2义19年6月30日，乙公司实际对外销售1000件，开出的增值税专用发票上注明销售价款100000元，增值税税额13000元。
甲公司编制会计分录如下：
（1）2X19年6月10日，甲公司按合同约定发出商品时：
借：
发出商品——乙公司70000
贷：
库存商品——W商品70000
（2）2X19年6月30日，甲公司收到乙公司开具的代销清单时：
借：
应收账款113000
贷：
主营业务收入100000
应交税费一一应交增值税（箱项税额）13000
借：
主营业务成本70000
贷：
发出商品70000
借：
销售费用10000
应交税费一一应交增值税（进项税额）600
贷：
应收账款10600
（3）收到乙公司支付的货款时：
借：
银行存款102400
贷：
应收账款102400
【单选题】下列各项中，企业已经发出但不符合收入确认条件的商品成本，应借记的会计科目是（）。
A.主营业务成本
B.发出商品
C.销售费用
D.其他业务成本
『正确答案』B
「答案解析I会计分录：
借：
发出商品
贷：
库存商品
3.商业折扣、现金折扣和销售退回的账务处理
（1）商业折扣
企业为促进商品储售而给予的价格扣除。
企业俏售商品涉及商业折扣时，应按照扣除商业折扣后的金额确定箱售商品收入金额。
（2）现金折扣
债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。
一般用符号"折扣率/付款期限”表示。
如2/10,1/20,N/30o
现金折扣不影响应收账款和箱售收入的入账金额，只影响实际收到的款项。
计算现金折扣时.，是否包含增值税，根据题目条件而定。
【案例】甲公司为增值税一般纳税企业，2X19年9月1日销售A商品5000件并开具增值税专用发票，每件商品的标价为200元（不含增值税），A商品适用的增值税税率为13%：
每件商品的实际成本为120元；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10,1/20,N/30；A商品于9月1日发出，客户于9月9日付款。
该项销售业务属于在某一时点履行的履约义务。
假定计算现金折扣时不考虑增值税。
（1）9月1日销售实现时：
借：
应收账款1017000
贷：
主营业务收入900000
应交税费一一应交增值税（销项税额）117000
借：
主营业务成本600000
贷：
库存商品600000
（2）9月9日收到货款时：
借：
银行存款999000
财务费用18000
贷：
应收账款1017000
本例中，若客户于9月19日付款，则享受的现金折扣为9000元（900000X1%）,收到货款时，甲公司应编制如下会计分录：
借：
银行存款1008000
财务费用9000
贷：
应收账款1017000
若客户于9月底付款，则应按全额付款，收到货款时，甲公司应编制如下会计分录:
借：
银行存款1017000
贷：
应收账款1017000
（3）销售退回
已确认俏售商品收入的售出商品发生箱售退回的，除属于资产负债表日后事项的外，企业收到退回的商品时，应退回货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额。
如该项箱售退回已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用的金额。
【案例】甲公司2义19年5月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350000元，增值税税额是45500元，该批商品成本为182000元。
A商品于2X19年5月20日发出，购货方于5月27日付款，甲公司对该项销售确认了销售收入。
2X19年9月16日，该商品质量出现严重问题，客户将该批商品全部退回给甲公司。
甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。
（1）2X19年5月20日确认收入时：
借：
应收账款395500
贷：
主营业务收入350000
应交税费一一应交增值税（销项税额）45500
借：
主营业务成本182000
贷：
库存商品182000
（2）2X19年5月27日收到货款时:
借：
银行存款395500
贷：
应收账款395500
（3）2X19年9月16日销售退回时：
借：
主营业务收入350000
应交税费一一应交增值税（销项税额）45500
贷：
银行存款395500
借：
库存商品182000
贷：
主营业务成本182000
【单选题】某公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。
2019年9月2日，该公司销售商品10000件，每件商品不含税标价为50元。
由于成批销售，该公司给予客户20%的商业折扣，并开具增值税专用发票。
不考虑其他因素，下列各项中，该公司确认的营业收入金额为（）元。
A.500000B.400000
C.452000D.565000
『正确答案』B
「答案解析」该公司确认的营业收入金额=10000X50X（1-20%）=400000（元）。
会计分录：
借：
银行存款等452000
贷：
主营业务收入[10000X50X（1-20%）]400000
应交税费——应交增值税（销项税额）（400000X13%）52000
【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年10月2日销售M商品1000件并开具增值税专用发票，每件商品的标价为200元（不含增值税），M商品适用的增值税税率为13%。
每件商品的实际成本为120元，由于成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣。
M商品于10月2日发出，客户于10月9日付款。
该销售业务属于在某一时点履行的履约义务。
不考虑其他因素，下列各项中，有关甲公司销售商品的会计处理表述正确的是（）。
A.确认主营业务收入180000元
B.确认财务费用20000元
C.确认主营业务成本108000元
D.确认应交税费一一应交增值税（销项税额）26000元
『正确答案』A
「答案解析I会计分录：
10月2日：
借：
应收账款203400
贷：
主营业务收入（200X1000X90%）180000
应交税费——应交增值税（借项税额）（180000X13%）23400
借：
主营业务成本（120X1000）120000
贷：
库存商品120000
10月9日：
借：
银行存款203400
贷：
应收账款203400
【单选题】甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%,2X16年12月1B,甲企业向乙企业销售产品500件，每件不含税销售价格为1500元。
现金折扣条件为2/10,1/20,n/30,计算现金折扣时不考虑增值税。
乙企业于12月15日交付货款，甲企业实际收取的款项为（）元。
A.840000B.853875
C.750000D.855000
『正确答案』A
「答案解析」相关会计分录为：
借：
应收账款847500
贷：
主营业务收入750000
应交税费一一应交增值税（销项税额）97500
借：
银行存款（847500-7500）840000
财务费用（750000X1%）7500
贷：
应收账款847500
（4）售材料等存货的账务处理
【案例】甲公司向乙公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为13000元；甲公司收到乙公司支付的款项存入银行；该批原材料的实际成本为90000元；乙公司收到原材料并验收入库。
（1）确认原材料销售收入
借：
银行存款113000
贷：
其他业务收入100000
应交税费一一应交增值税（箱项税额）13000
（2）结转已销原材料的成本
借：
其他业务成本90000
90000
贷：
原材料
【单选题】下列各项中，制造业企业应通过“其他业务收入”科目核算的是（）。
A.倘售原材料收入
B.出售固定资产净收益
C.出售无形资产净收益
D.接受现金捐赠利得
『正确答案』A
「答案解析」选项BC,计入资产处置损益；选项D,计入营业外收入。
【多选题】甲工业企业为增值税一般纳税人，2019年6月销售一批原材料，售价为100万元，增值税税额为13万元，款项已收妥存入银行。
该批原材料的实际成本为70万元，该项销售商品业务属于在某一时点履行的履约义务并满足收入确认条件。
不考虑其他因素，下列各项中正确的有（）。
A.确认主营业务收入100万元
B.确认主营业务成本70万元
C.确认其他业务收入100万元
D.确认其他业务成本70万元
『正确答案』CD
「答案解析I会计分录：
借：
银行存款113
贷：
其他业务收入100
应交税费一一应交增值税（销项税额）13
借：
其他业务成本70
贷：
原材料70
知识点：
在某一时段内履行履约义务确认收入★★★
对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。
当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。
（一）满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务：
1.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。
2.客户能够控制企业履约过程中在建的商品。
3.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。
（二）履约进度的计算
企业应当考虑商品的性质，采用实际测量的完工进度、评估已实现的结果、时间进度、已完工或交付的产品等产出指标，或采用投入的材料数量、花费的人工工时、机器工时.、发生的成本和时间进度等投入指标确定恰当的履约进度，并且在确定履约进度时.,应当扣除那些控制权尚未转移给客户的商品和服务。
（三）收入金额的计量
资产负债表日，企业按照合同的交易价格总额乘以履约进度扣除以前会计期间累计已确认的收入后的金额，确认当期收入。
当期收入=交易价格总额X履约进度一以前会计期间累计已确认的收入
【案例】甲公司为增值税一般纳税人，装修服务适用增值税税率为9%o2X19年12月1日，甲公司与乙公司签订一项为期3个月的装修合同，合同约定装修价款为500000元，增值税税额为45000元，装修费用每月末按完工进度支付。
2义19年12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为25%；乙公司按完工进度支付价款及相应的增值税款。
截止2X19年12月31日，甲公司为完成该合同累计发生劳务成本100000元（假定均为装修人员薪酬），估计还将发生劳务成本300000元。
假定该业务属于中公司的主营业务，全部由其自行完成；该装修服务构成单项履约义务，属于在某一时段内履行的履约义务；甲公司按照实际测量的完工进度确定履约进度。
（1）实际发生劳务成本100000元：
借：
合同履约成本100000
贷：
应付职工薪酬100000
（2）2X19年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本：
2X19年12月31日确认的劳务收入=500000X25%-0=125000（元）
借：
银行存款136250
贷：
主营业务收入125000
应交税费一一应交增值税（销项税额）11250
借：
主营业务成本100000
贷：
合同履约成本100000
2X20年1月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为70%；乙公司按完工进度支付价款同时支付对应的增值税款。
2X20年1月，为完成该合同发生劳务成本180000元（假定均为装修人员薪酬），为完成该合同估计还将发生劳务成本120000元。
（1）实际发生劳务成本180000元：
借：
合同履约成本180000
贷：
应付职工薪酬180000
（2）2X20年1月31日确认劳务收入并结转劳务成本：
2X20年1月31日确认的劳务收入=500000X70%-125000=225000（元）
借：
银行存款245250
贷：
主营业务收入225000
应交税费一一应交增值税（销项税额）20250
借：
主营业务成本180000
贷：
合同履约成本180000
2X20年2月28日，装修完工；乙公司验收合格，按完工进度支付价款同时支付对应的增值税款。
2X20年2月，为完成该合同发生劳务成本120000元（假定均为装修人员薪酬）。
（1）实际发生劳务成本120000元：
借：
合同履约成本120000
贷：
应付职工薪酬120000
（2）2X20年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本：
2X20年2月28日确认的劳务收入=500000—125000-225000=150000（元）
借：
银行存款163500
贷：
主营业务收入150000
应交税费一一应交增值税（销项税额）13500
借：
主营业务成本120000
贷：
合同履约成本120000
【案例】甲公司经营一家健身俱乐部。
2X19年7月1日，某客户与甲公司签订合同，成为甲公司的会员，并向甲公司支付会员费3600元（不含税价），可在未来的12个月内在该俱乐部健身，且没有次数的限制。
该业务适用的增值税税率为6%。
甲公司于每月末确认收入时开具增值税专用发票并收到税款。
该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务，并且该履约义务在会员的会籍期间内随时间的流逝而被履行。
因此，甲公司按照直线法确认收入，每月应当确认的收入为300元（360
升级会员 