会计学基础与模拟第十一讲.ppt

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损益类账户的结转期末，为了正确的计算本期的经营成果，应将当期取得的收入与发生的费用结转计入“本年利润”账户。

借借费用类账户费用类账户贷贷（营业成本等）（营业成本等）本期发生结转借借收入类账户收入类账户贷贷（营业收入等）（营业收入等）本期发生结转借借本年利润本年利润贷贷费用收入利润亏损收入费用收入费用收入费收入费用用期末，将本期发生的营业成本100000元，营业税金及附加5000元，管理费用30000元，财务费用2000元，销售费用10000元结转“本年利润”账户。

期末，将本期发生的营业收入200000元结转“本年利润”账户。

例例损益类账户结转核算举例借：

营业收入200000贷：

本年利润200000例例借：

本年利润147000贷：

营业成本100000营业税金及附加5000管理费用30000财务费用2000销售费用10000本年净利润的结转所得税的核算年末，计算出当年的利润总额后，应首先依据税法将利润总额调整为应纳税所得额，计算当年应负担的所得税费用与应交所得税税金，并对其进行会计核算。

计算应交所得税时：

借：

所得税费用贷：

应交税费应交所得税所得税费用的结转：

借：

本年利润贷：

所得税费用交纳所得税时：

借：

应交税费应交所得税贷：

银行存款所得税的结转借借所得税费用所得税费用贷贷借借本年利润本年利润贷贷结转结转净利润的结转期末，应将“本年利润”的余额结转入“利润分配”账户。

“本年利润”贷方余额“本年利润”借方余额借借本年利润本年利润贷贷净利润借借利润分配利润分配贷贷借借本年利润本年利润贷贷净亏损净利润净亏损年末，“本年利润”账户为贷方余额54000元，结转“利润分配”账户。

例例借：

本年利润54000贷：

利润分配54000例例年末，“本年利润”账户为借方余额5000元，结转“利润分配”账户。

借：

利润分配5000贷：

本年利润5000四、试算平衡试算平衡是为了验证会计记录的正确性，根据会计等式和复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、试算，以检验其正确与否的一种专门方法。

借贷记账法的试算平衡有发生额和余额平衡法。

经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务账簿账簿账簿记录是否账簿记录是否正确，必须通正确，必须通过试算平衡进过试算平衡进行验证。

行验证。

发生额试算平衡全部账户本期=全部账户本期借方发生额合计数贷方发生额合计数理论依据平衡公式“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则由于每一笔经济业务，由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，在都会遵循记账规则，在记入一个或几个账户借记入一个或几个账户借方的同时，以相等的金方的同时，以相等的金额记入另一个或几个账额记入另一个或几个账户的贷方，因而，当一户的贷方，因而，当一定会计期间内的全部经定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。

额合计数必然相等。

余额试算平衡全部账户期初（末）=全部账户期初（末）借方余额合计数贷方余额合计数理论依据平衡公式期末时，资产和成本期末时，资产和成本账户一般为借方余额，账户一般为借方余额，表示期末资产总额，表示期末资产总额，而负债和所有者权益而负债和所有者权益为贷方余额，表示期为贷方余额，表示期末权益总额。

因而所末权益总额。

因而所有账户的借方余额合有账户的借方余额合计数（即资产额）应计数（即资产额）应与所有账户的贷方余与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）额合计数（即权益额）相等。

相等。

资产负债所有者权益试算平衡表的编制借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系，可以用来检查和验证账户记录的正确性。

在实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平衡表来进行的。

会计人员在每一个会计期间末，在全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以后，可以将所有账户的发生额和余额过入试算平衡表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额借、贷方数额合计数，以验证账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系。

试算平衡表的编制举例例例某企业2007年6月的期初账户余额如表所示，6月份发生下列四笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡表：

从银行提取现金10000元。

用银行存款10000元购买原材料并验收入库。

某银行将其借给企业的长期借款100000元转作对企业的投资。

某投资者向企业追加投资50000元作为注册资本。

账户名称账户名称期初余额期初余额借方借方贷方贷方现金现金银行存款银行存款1000000原材料原材料长期借款长期借款200000实收资本实收资本800000合计合计10000001000000借借贷贷现金现金借借贷贷银行存款银行存款期初余额期初余额1000000100001000050000期末：

期末：

103000010000期末：

期末：

10000借借贷贷原材料原材料10000期末：

期末：

10000借借贷贷长期借款长期借款期初：

期初：

200000100000期末：

期末：

10000050000借借贷贷实收资本实收资本期初：

期初：

800000100000期末：

期末：

950000试算平衡表试算平衡表2007年年6月月30日日账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方现金现金1000010000银行存款银行存款100000050000200001030000原材料原材料1000010000长期借款长期借款200000100000100000实收资本实收资本800000150000950000合计合计1000000100000017000017000010500001050000试算平衡法的缺陷试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否来检查账户记录正确性的一种基本方法。

如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。

如果借贷平衡，却并不意味着账户记录完全正确，因为有些账户记录错误不会影响借贷双方的平衡关系。

如发生重记、漏记、错记账户或记反借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。

因此，为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采用其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核。

注意会计学基础第五章借贷记账法的应用制造业企业主要经济业务的核算制造业企业主要经济业务概述制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。

其主要经济业务内容可归纳为以下5种：

资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；利润形成与分配业务等。

制造业企业主要经济业务内容1.资金筹集业务资金筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。

接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。

2.供应过程业务供应过程业务购建固定资产，进行设备安装，计算设备的安装成本；进购建固定资产，进行设备安装，计算设备的安装成本；进行材料采购，办理货款结算，计算材料采购成本等。

行材料采购，办理货款结算，计算材料采购成本等。

3.生产过程业务生产过程业务组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。

品成本；办理产成品验收入库手续等。

4.销售过程业务销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。

计算并结转销售产品成本等。

5.利润形成与分配业务等利润形成与分配业务等计算并交纳所得税；计算形成的利润或发生的亏损；按规计算并交纳所得税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。

定办法进行利润分配等。

I.资金筹集业务的核算1.1.权益资金筹集业务权益资金筹集业务权益资金可理解为所有者权益资金，即投资者的投资及其增值。

2.2.负债资金筹集业务负债资金筹集业务企业向债权人借入或在业务结算过程中形成（如“应付账款”等，也称债权人权益）。

权益资金的内容权益资金的内容包括实收资本、资本公积（前两项合称为投入资本投入资本）、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益留存收益）等。

1.权益资金筹集业务的核算实收资本实收资本入账价值的确定：

货币资金投资按实际收到的投资额入账。

【例5-1】接受银行存款投资200万元。

其他形式投资以投资各方确认的价值入账，或以投资方的账面上该资产的价值入账。

【例5-2】接受专利权投资，双方确认的价值为20万元。

实收资本实收资本入账价值的确定：

货币资金投资按实际收到的投资额入账。

【例5-1】接受银行存款投资200万元。

借：

银行存款2000000贷：

实收资本2000000其他形式投资以投资各方确认的价值入账，或以投资方的账面上该资产的价值入账。

【例5-2】接受专利权投资，双方确认的价值为20万元。

借：

无形资产专利权200000贷：

实收资本200000实收资本投资方实际投入资本超过其在注册资本中所占份额的部分，不计入实收资本，而计入资本公积。

【例5-3】A用银行存款投资500万元，各投资方协商确认其在注册资本中所占份额为450万元。

实收资本投资方实际投入资本超过其在注册资本中所占份额的部分，不计入实收资本，而计入资本公积。

【例5-3】A用银行存款投资500万元，各投资方协商确认其在注册资本中所占份额为450万元。

借：

银行存款5000000贷：

实收资本4500000资本公积资本溢价500000股份公司的实收资本股份公司的实收资本股本：

股本：

1）发行股票方式：

）发行股票方式：

2）发行费用忽略不计。

）发行费用忽略不计。

股本3）股本入账价值确定：

按面值计入“股本”；按溢价额（发行收入减面值收入）计入“资本公积”。

股本【例5-4】发行股票，股本为200万元，溢价额为1360万元，发行费用忽略不计。

借：

银行存款15600000贷：

股本2000000资本公积股本溢价13600000