中级会计实务第七章非货币性资产交换(全).ppt

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第七章第七章非货币性资产交换非货币性资产交换主要内容主要内容第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换的确认和计量第一节非货币性资产交换的认定第一节非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的概念非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的概念非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。

【提示】预付账款属于非货币性资产。

【例题单选题】下列各项中属于非货币性资产的是（）。

A.外埠存款B.持有的银行承兑汇票C.拟长期持有的股票投资D.准备持至到期的债券投资【答案】C二、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的认定认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。

支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%（不含25%）的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，则视为用货币性资产取得非货币性资产。

即：

认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。

若补价整个资产交换金额25%，则属于非货币性资产交换；若补价整个资产交换金额25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。

【提示】整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。

【例题1多选题】不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（）。

A.以对子公司股权投资换入一项投资性物业B.以本公司生产的产品换入生产用专利技术C.以原准备特有至到期的债券投资换入固定资产D.定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权【答案】AB【例题2多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。

A.以500万元应收账款换取生产用设备B.以特有至到期的公司债券600万元换取一项长期股权投资C.以公允价值为600万元的厂房换取投资性房地产，另收取补价30万元D.以公允价值为500万元的专利技术换取交易性金融资产，另支付补价100万元【答案】CD【例题3判断题】非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

该交换不涉及货币性资产。

（）【答案】第二节非货币性资产交换的确认和计量第二节非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量原则商业实质的判断公允价值能否可靠计量的判断非货币资产交换的会计处理一、非货币性资产交换的确认和计量原则一、非货币性资产交换的确认和计量原则非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值和换出资产账面余额的差额计入当期损益，但有下列情形之一时，应当以换出资产的账面余额和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的当期损益：

（1）该交换不具有商业实质；

（2）换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠地计量。

其中，应支付的相关税费是指企业直接为换入资产支付的税费，而企业为换出资产支付的税费不应计入换入资产的成本。

因此，在确定换入资产成本的计量基础和交换所发生损益的确认原则时，需要判断该项交换是否具有商业实质，以及换入资产或换出资产的公允价值能否可靠地计量。

二、商业实质的判断二、商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：

（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

这种情形主要包括以下几种情形：

1.未来现金流量的风险、金额相同，时间显著不同；2.未来现金流量的时间、金额相同，风险显著不同；3.未来现金流量的风险、时间相同，金额显著不同。

（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

【提示】关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

【例题1多选题】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（）。

A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性【答案】ABCD【例题2判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。

（）【答案】三、公允价值能否可靠计量的判断三、公允价值能否可靠计量的判断属于以下三种情形之一的,公允价值视为能够可靠计量:

（一）换入资产或换出资产存在活跃市场

（二）换入资产或换出资产不存在活跃市场,但同类或类似资产存在活跃市场（三）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值。

采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量:

1.采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小；2.公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。

四、非货币资产交换的会计处理四、非货币资产交换的会计处理

（一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：

（1）该项交换具有商业实质；

（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。

1.换入资产入账价值的确定

（1）不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费

（2）涉及补价的情况支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价2.换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：

（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，应当作为处置处理，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资持有期间形成的“其他综合收益”（不能结转损益的除外）、“资本公积其他资本公积”科目余额转入投资收益和可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”科目余额转入投资收益。

3.相关税费的处理

（1）与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。

（2）与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。

【例题1单选题】企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）。

A.按库存商品的公允价值确认营业外收入B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入：

D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失【答案】B【例题2单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。

甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。

甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。

假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（）万元。

A.50B.70C.90D.107【答案】D【例题3单选题】甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交易具有商业实质。

交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定；N设备公允价值为72万元。

假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（）万元。

A.0B.6C.11D.18【答案】D【例题4多选题】非货币性资产交换以公允价值计量并且涉及补价的，补价支付方在确定计入当期损益的金额时，应当考虑的因素有（）。

A.支付的补价B.换入资产的成本C.换出资产的账面价值D.换入资产发生的相关税费【答案】ABC【解析】甲公司会计处理如下：

借：

固定资产清理49累计折旧9固定资产减值准备8贷：

固定资产M设备66借：

固定资产N设备72贷：

固定资产清理67银行存款5借：

固定资产清理18贷：

营业外收18【例题5单选题】甲公司为增值税一般纳税人215年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。

交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量，该非专利技术目前属于增值税免税范围；换入商品的账面成本为72万元，未计提存货跌价准备，公允价位为100万元，增值税税额为17万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。

不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）万元。

A.0B.22C.65D.82【答案】D

（二）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即

（1）该项交换具有商业实质；

（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。

1.不涉及补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费【提示】在计算增值税时要以资产的公允价值作为其计税基础。

（1）支付补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价

（2）收到补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价【例题多选题】不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（）。

A.换出资产的账面余额B.换出资产的公允价值C.换入资产的公允价值D.换出资产已计提的减值准备【答案】AD【例题多选题】甲公司用房屋换取乙公司的专利，甲公司的房屋符合投资性房地产定义，但甲公司未采用公允价值模式计量。

在交换日，甲公司房屋账面原价为120万元，已提折旧20万元，公允价值110万元，乙公司专利账面价值10万元，无公允价值，甲公司另向乙公司支付10万元。

假设不考虑资产交换过程中产生的相关税费，该交换具有商业实质，下列会计处理中正确的有（）。

A.甲公司确认营业外收入10万元B.甲公司换入的专利的入账价值为100万元C.甲公司换入的专利的入账价值为120万元D.乙公司确认营业外收入110万元【答案】CD（三）涉及多项非货币性资产交换的会计处理1.非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量非货币性资产交换具有商