第二章 会计要素与会计等式.docx

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第二章会计要素与会计等式

第二章会计要素与会计等式

第一节会计要素

一、会计要素的含义与分类

编制资产负债表的基础

编制利润表的基础

财务状况：

　　财务状况是指企业某一特定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态的表现。

反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。

经营成果：

　　经营成果是企业在一定会计期间内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。

反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项。

（一）会计要素的概念

会计要素是指根据交易或事项的经济特征所确定的会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。

（二）会计要素的分类

企业会计要素包括资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类和利润类。

二、会计要素的确认

（一）资产

1.资产的定义与特征

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

第一，过去的交易或事项形成

过去的交易或者事项=购买+生产+建造

注意：

预期在未来发生的交易或者事项不形成资产，即必须是现实的资产，而不能是预期的资产。

第二，预期会给企业带来经济利益（直接或间接）融资租赁的设备应确认为企业资产。

融资租赁的设备应确定为企业资产

资产预期会给企业带来经济利益。

注意：

已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能确认为企业的资产。

第三，企业拥有或者控制的资源

拥有：

所有权控制：

控制权

2.资产的确认条件

（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

（2）该资源的成本或价值能够可靠计量。

3.资产的分类

长期待摊费用

注意：

1.正常营业周期：

一般小于1年，也存在长于1年的情况。

2.商誉不是无形资产。

3.交易性金融资产：

近期内出售而持有的金融资产，包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券或基金等。

4.应收票据：

商业汇票，

5.存货包括原材料、周转材料、在产品、库存商品等。

注意存货和固定资产的区别。

6.关于租赁：

融资租入和经营租出的设备是企业资产，融资租出和经营租入的设备不是企业资产

（二）负债

1.负债的定义与特征

负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

第一，过去的交易或者事项形成的。

未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务。

正在筹划的未来交易或事项，如企业的业务计划、购货合同（于3个月后购入一台10万元设备）不属于负债。

第二，企业承担的现时义务。

（不是潜在义务）

第三，负债预期会导致经济利益流出企业。

无论采用哪种方式清偿负债，企业都要付出相应代价，从而导致经济利益流出企业，除非债权人放弃债权。

2.负债的确认条件

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。

3.负债的分类

注意：

1.短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

（长于1年的是长期借款）

2.应收账款和预付账款属于资产，应付账款和预收账款属于负债；

3.应付债券属于非流动负债。

4.负债清偿的方式包括用现金清偿或以实物资产清偿、以提供劳务偿还、部分转移资产部分提供劳务偿还、将负债转为所有者权益。

（三）所有者权益

1.所有者权益的定义和特征

所有者权益又称为股东权益，是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

第一，除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；

第二，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；

第三，所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。

2.所有者权益的确认条件

所有者权益的确认和计量，主要取决于资产、负债、收入、费用、利润等其他会计要素的确认和计量；

所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额，反映所有者在企业资产中享有的经济利益。

3.所有者权益的分类

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

具体表现为实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

（其中盈余公积和未分配利润是留存收益）

实收资本

实际收到的投资者在企业注册资本中所占份额的部分

资本公积

1.企业受到的投资者出资额超过所占注册资本的部分

2.直接计入所有者权益的利得和损失

盈余公积

从税后利润中提取的准备金，包括法定盈余公积和任意盈余公积

未分配利润

包括本年度待分配利润和留待以后年度分配利润

盈余公积和未分配利润统称为留存收益

（四）收入

1.收入的定义与特征

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

第一，收入是在日常活动中形成的；

日常活动=销售商品+提供劳务+让渡资产使用权

　　非日常活动→利得（如：

接受捐赠：

营业外收入）

第二，收入最终会导致所有者权益的增加；

1万购进，1.5万出售

第三，收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资产。

2.收入的确认条件

（1）与收入相关的经济利润很可能流入企业；

（2）经济利益流入企业的结果会导致资产增加或负债减少；

（3）经济利益的流入额能够可靠计量。

（资产+、负债-）

3.收入的分类注意：

（1）日常活动：

是企业为完成经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动，明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。

（2）利得：

非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助利得、盘盈利得、捐赠利得。

按性质

销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入

按重要性

主营业务收入

销售商品收入、工业性劳务收入

其他业务收入

销售原材料收入，出租固定资产、

无形资产、包装物等租金收入

（五）费用

1.费用的定义与特征

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

第一，费用是从企业的日常活动中形成的；

非日常活动→损失（如地震、罚款支出）

第二，费用最终会导致企业所有者权益的减少；

第三，费用会导致经济利益流出企业。

（资产-、负债+）

2.费用的确认条件

（1）与费用相关的经济利益很可能流出企业；

（2）经济利益流出企业的结果会导致资产减少或负债增加；

（3）经济利益的流出额能够可靠计量。

3.费用的分类注意：

1.将费用界定为日常活动所形成的，是为了将其与损失相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。

2.生产费用应按实际发生情况计入产品的生产成本，对于集中产品共同发生的生产费用，应当按照收益原则，采用适当的方法和程序分配计入相关产品的生产成本。

3.损失：

非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失、公益性捐赠支出、盘亏损失等

分类

内容

生产费用

直接材料

形成产品的各种主要材料和辅助材料

直接人工

产品生产工人的工资、福利等

制造费用

车间里发生的其他间接费用（水电费、管理人员工资）

期间费用

销售费用

1.为了销售发生的（广告费、展览费等）

2.销售过程发生的（运输费、装卸费、包装费等）

3.销售部门发生的（销售部门的工资、经费等）

财务费用

筹资手续费、利息、汇兑损益、现金折扣

管理费用

除了销售费用、财务费用以外的期间费用，房产税、

车船税、土地使用税、印花税

3.利得和损失：

（1）直接计入当期损益（利润）的利得和损失：

是指应当计入当期损益、会导致所有者权益变动的的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。

（如营业外收入和营业外支出）

（2）直接计入所有者权益的利得和损失：

是指不应计入当期损益、会导致所有者权益变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。

（如可供出售金融资产的公允价值变动）

关于收入、费用、利得、损失的总结：

（六）利润

1.利润的定义与特征

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

利润=日常活动+非日常活动

　　=营业利润+非营业利润

第一，企业实现利润，表明企业的所有者权益增加，反之则减少，

第二，利润是评价企业管理层业绩的指标之一，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考依据

2.利润的确认条件

利润的确认主要依赖于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

3.利润的分类

利润包括收入减去费用后的净额（反映日常活动的经营业绩）、直接计入当期利润的利得和损失（反映非日常活动的经营业绩）

营业利润

营业收入（主营业务收入+其他业务收入）

-营业成本（主营业务成本+其他业务成本）

-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失

+（-）投资收益+（-）公允价值变动损益

利润总额

营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润

利润总额-所得税费用

三、会计要素的计量

会计要素的计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报与财务报表而确定其金额的过程。

（一）会计要素计量属性及其构成

会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括：

历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值

1.历史成本过去的流出

历史成本又称实际成本，是取得或制造某一财产物资所实际支付的现金或现金等价物，

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。

（1）在历史成本计量下，资产按其购置时支付的现金或现金等价物的金额或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

（2）负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

要求：

基于经济业务的实际交易成本，而不考虑以后市场价格变化的影响。

2.重置成本

重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

实务中，重置成本多用于盘盈固定资产的计量。

3.可变现净值

可变现净值，是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。

在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。

实务中，常用于存货资产减值情况下的后续计量

可变现净值在会计核算时常用于存货的计量。

4.现值

现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素的一种计量属性。

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。

负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

实务中，常用于非流动资产可收回金额、摊余成本计量。

应用：

分期付款购买固定资产

5．公允价值

公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

公允价值计量属性多用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量。

应用：

交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产。

（二）计量属性的运用原则

根据《企业会计准则-基本准则》规定：

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；当采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。

在投资性房地产和生物资产计量时，只有存在活跃市场、公允价值能够取得并可靠计量的情况下，才能使用公允价值计量。

第二节会计等式

会计等式又称为会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，他是表明各会计要素之间基本关系的等式。

一.会计等式的表现形式

（一）财务状况等式

企业进行生产经营活动，都必须具备一定数量和种类的资产，这些资产属于投资者投入资本（所有者权益），有些属于债权人的借入资金（负债），统称为权益。

资产与权益是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。

资产表示资源的状态，权益表示资源的来源。

资产与权益在任何一个时点都保持恒等的关系；

即：

资产=权益

资产=负债+所有者权益

这一会计等式也称为基本会计等式或静态会计等式，是反映企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间平衡关系的会计等式。

注意：

资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是设置账户、试算平衡和编制资产负债表的理论依据

（二）经营成果等式

企业经营的目的是为了获取收入、实现盈利，企业在取得收入的同时，也必然发生相应的费用，一定时期的收入和费用的配比结果为企业的经营成果。

收入-费用=利润

这一等式也称为动态会计等式，是用于反映企业一定时期收入、费用和利润之间恒等关系的会计等式，反映利润的实现过程，是编制利润表的基础。

注意：

收入减去费用，并经过利得和损失的调整后，才等于利润。

（三）会计等式之间的勾稽关系

会计期初：

资产=负债+所有者权益

生产经营：

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

会计期末：

资产=负债+所有者权益+利润

利润分配：

资产=负债+所有者权益

关于公式与要素

二.经济业务对会计等式的影响

1.对资产=权益的影响（四项）

（1）资产与权益同时增加；

（2）资产与权益同时减少；

（3）资产内部有增有减，总额不变；

（4）权益内部有增有减，总额不变。

资产=权益

2.对资产=负债+所有者权益等式的影响（九项）

结论：

由此可见，经济业务的发生不会破坏会计等式的恒等关系，企业在任何时点上所有的资产总额总是等于负债和所有者权益总额。

注意：

此类题目是考试的重点难点，但内容并不复杂，只要大家对于要素内容充分理解了，此处的理解不是问题。

资产和负债同时减少的用现金支付职工薪酬