林业场圃会计主要内容.docx

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林业场圃会计主要内容

国有林场与苗圃会计

第一章总论

一、场圃的性质

林场是国家培育森林资源的基地

苗圃是培育优良苗木的基地

是全民所有制为主体的生产性事业单位，按照企业经营管理的要求，实行经济核算。

二、方针：

以林为主，多种经营，综合利用，以短养长。

第二章流动资产的核算

一、现金的核算

1.现金的使用范围

注意事项：

存、取款

2.现金的核算

3.现金的清查

二、银行存款的核算

1．银行结算的种类

2．银行存款的总分类核算

3．银行存款的清查

三、其他货币资金的核算

四、应收账款的核算

1．应收账款的确认

2．坏账的处理

3．应收账款的核算

五、应收票据的核算

1．应收票据的性质与分类

2．应收票据的核算

1）应收票据利息计算

2）应收票据贴现利息及贴现净额的计算

（1）不带息应收票据的账务处理

（2）带息应收票据的账务处理

（3）应收票据贴现的账务处理

六、短期投资的核算

1．短期投资的概念及特点

2．会计科目的设置

3．股票投资的会计处理

4．债券投资的会计处理

七．存货的核算

1．存货的内容和分类

2．存货的计价

3．存货的核算

第三章长期投资的核算

一、长期投资的分类

二、长期投资的核算

第四章固定资产的核算

一、固定资产增加的核算

1．购入的固定资产

（1）购入不需要安装的固定资产

（2）购入需要安装的固定资产

2．投资者投入的固定资产

3．自制自建的固定资产

（1）自营工程

（2）出包工程

4．融资租入的固定资产

5．接受捐赠的固定资产

6．盘盈的固定资产

二、固定资产减少的核算

1．固定资产出售、报废、毁损

2．向其他单位投资转出固定资产

3．盘亏固定资产

三、固定资产折旧的核算

1．固定资产计提折旧的依据

2．固定资产折旧的核算

四、固定资产修理的核算

第五章无形资产和递延资产的核算

一、无形资产的核算

1．无形资产的摊销的核算

2．无形资产对外投资的核算

二、递延资产的核算

第六章林木资产的核算

一．林木资产核算概述

林木资产是场圃拥有或控制能以货币计量的活立木的价值，是营林生产的产品和在产品。

1．特点：

1）林木资产的依附性；

2）~价值的不确定性

3）生产周期长期性

4）~效益的多样性生态，社会，经济三性

2．~核算一般要求实行林木生产的商品化管理，必须建立~核算制度。

分类：

用材林，新炭林，经济林，防护林和特种用途林

成本计算期：

1）用材林、新炭林核算到采伐时的累计成本。

2）经济林核算到正式投产可采收林副产品时累计成本。

投产后进行发生的培育管护费用，列入当年林副产品成本。

3）防护林、特用林核算至到达培育目的或更新采伐时的累计成本。

3．会计科目

设林木资产科目，属于资产类，借方反映林木资产增加数，贷方反映林木资产减少数，余额在借方，反映林木资产的实存数。

即结存林木资产的累计成本。

二、林木资产的计价

1．自行营造的林木资产按制造成本计算成本；

2．未入账天然林和人工林的计价；

未入账天然林和人工林的估价按近三年人工林的实际平均从成本计算。

3.有偿划入的林木资产按实际支付的价款计价

4.接受捐赠及无偿划入的林木资产按场圃实际成本水平计价。

三、林木资产增加的核算

1.场圃营造林木资产的核算

借：

林木资产——用材林——造抚成本

——管护成本

薪炭林——造抚成本

——管护成本

防护林——造抚成本

——管护成本

特用林——造抚成本

——管护成本

经济林

贷：

营林成本——项目

2，天然林和未入账的人工林的核算

借：

林木资产——用材林

贷：

林木资本

3.有偿划入林木资产的核算；

借：

林木资产——用材林借：

育林基金

贷：

银行存款贷：

林木资本

四、林木资产减少的核算

1.采伐用材林、防护林林木的核算

借：

生产成本——木材生产成本

贷：

林木资产——用材林

2.经济林采收核算

借：

生产成本——林产品生产成本

贷：

林木资产——经济林

3.林木直接出售的核算

借：

营林成本——林木出售成本

贷：

林木资产——区分林种

4.林木资产毁损的核算

借：

林木资本

贷：

林木资产

5.林木资产减少的核算

借：

林木资本

贷：

林木资产

第七章流动负债的核算

一、短期借款的核算

取得借款：

借：

银行存款

贷：

短期借款

支付利息：

借：

财务费用

贷：

银行存款

归还借款：

借：

短期借款

贷：

银行存款

二、应付账款的核算

借：

有关科目

贷：

应付账款

三、应付票据核算

1）不带息2）带息

四、专项应付款核算

专项应付款在场圃制度中主要指专项拨款和南方集体林区国有林场与苗圃按木竹产品销售收入的规定比例提取的更改资金。

专项拨款指财政部门、林业主管部门或其他部门拨给场圃并指定专门用途的款项

1.收到拨款借：

银行存款

贷：

专项应付款

2.支付专项拨款：

（1）用于工程：

1）借：

固定资产2）借：

专项应付款

贷：

在建工程（银行存款）贷：

实收资本——国家资本

（2）用于营林

1）借：

林木资产2）借：

专项应付款

贷：

营林成本贷：

林木资本

（3）不形成资产支出

借：

专项应付款

贷：

银行存款

3.按木竹产品销售收入和规定比例，在木竹产品销售收入中提取更改资金时，借：

育林及维简费

贷：

专项应付款

4.将提取的更改资金应交上级主管部门：

借：

专项应付款

贷：

其他应交款

5.更改资金用于工程项目支出

1）借：

固定资产2）借：

专项应付款

贷：

在建工程（银行存款）贷：

实收资本——国家资本

6.更改资金用于非工程项目支出

借:

专项应付款

贷：

银行存款

五、拨入事业费核算

场圃的林业事业费指各级财政部门和林业主管部门拨给场圃的营林事业经费，包括营林机构经费、森林保护费、技术和良种推广费、勘察设计费和其他林业事业费。

核算方法

1.收到拨入事业费

借：

银行存款

贷：

拨入事业费

2.年终核销应由事业费拨款核销的人员经费支出

借：

拨入事业费

贷：

事业费支出

3.用于营林生产的事业费转作林木资本

借：

拨入事业费

贷：

林木资本

六、育林基金核算

育林基金是按国家有关规定设置的国有林场培育森林资源的一项专用资金

核算方法

1，销售木竹产品提存的育林基金

借：

育林及维简费

贷：

育林基金

2.征收的育林基金、收取征用林地补偿费和毁损林地赔款及没收木材变价收入时，

借：

银行存款

贷：

育林基金

3.结转应交林业主管部门的育林基金；

借：

育林基金

贷：

其他应交款

4.用于营林生产的育林基金

1）借：

林木资产2）借：

育林基金

贷：

营林成本贷：

林木资本

5.用于营林设施等固定资产项目的育林基金

1）借：

固定资产2）借：

育林基金

贷：

在建工程等贷：

实收资本——国家资本

6.不形成固定资产和林木资产的费用支出

借：

育林基金

贷：

银行存款

七、其他应付款核算

其他应交款指除应交税费外的其他应交主管部门和财政部门的各种应交款项，如应交利润、应交育林基金、应交维简费、应交教育费附加、应交财政罚款收入等。

上交时：

借：

其他应交款——有关明细

贷：

银行存款

八、应付职工薪酬核算

1．应付工资要素：

考勤工作量单位工资

2．福利费提取：

保险费、福利费、住房公积金等。

计算：

借：

生产成本

制造费用

管理费用

营林成本

在建工程

销售费用

贷：

应付职工薪酬

福利费（6%）

社会保险费：

养老保险费（20%），失业保险费（2%）医疗保险费（8%），工伤保险费（0.8%），生育保险费（0.8%）

住房公积金8%，工会经费2%，职工教育费1.5%

九、应交税费的核算

与中级财务会计相同

十、其他应交款核算

1.计算应交利润：

借：

利润分配

贷：

其他应交款——应交利润

2.计算应交育林基金

借：

育林基金

贷：

其他应交款——应交育林基金

十一、预提费用核算（略）

第八章长期负债的核算

一．长期负债核算简述

概念：

偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的各种债务。

分类：

长期借款、应付债券、长期应付款

二、长期借款

向银行、其他金融机构、主管部门、世界银行等借入或转入的长期借款

1）借入或转入借款时，

借：

银行存款、在建工程、固定资产等

贷：

长期借款

利息核算

属于资本性借：

在建工程属于费用性借：

财务费用

贷：

长期借款贷：

长期借款

三、应付债券核算

略

第九章所有者权益的核算

一、所有者权益简述

所有者权益是指场圃投资者对场圃净资产的所有权。

包括实收资本、林木资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

二、实收资本的核算

1）收到投资人主管部门投入资金

借：

银行存款

贷：

实收资本

2）投资人投入房屋、设备等实物

借：

固定资产

贷：

实收资本

3）用专项拨款、更改资金等资金购建交付使用固定资产

借：

固定资产借：

专项应付款

贷：

在建工程贷：

实收资本——国家资本

4）用于营林设施等固定资产项目的育林基金应于交付使用时，

借：

固定资产借：

育林基金

贷：

在建工程贷：

实收资本——国家资本

5）将资本公积、盈余公积转增资本时，

借：

资本公积、盈余公积

贷：

实收资本

三、林木资本的核算

场圃拥有的现存人工林和天然林应按实际成本水平估价入账，形成林木资本。

林木资本实质上也是场圃资本金的组成部分。

其特点

1）林木资本是场圃主要的和最大的一项资本金

2）林木资本很难实现保值和增值。

核算方法

1.估价入账

借：

林木资产

贷：

林木资本

2.自然灾害，非常损失使林木资产减少

借：

林木资本

贷：

林木资产

2.年终结转造林成本时

借：

林木资产借：

育林基金专项应付款拨入事业费

贷：

营林成本贷：

林木资本

四、资本公积的核算

略

五、盈余公积核算

提留分配与企业会计相同，其中可弥补营林生产资金不足。

借：

利润分配——弥补营林生产资金不足的利润

贷：

盈余公积——一般盈余补亏

第一十章成本和费用的核算

一、场圃成本费用核算的特点

生产经营费用与事业费用按不同的会计处理基础进行核算；

由于场圃成本费用包括事业费用，因此，在成本费用核算上要求“生产经营费用按权责发生制核算，事业费用按收付实现制核算”。

应由事业费负担的人员经费，先通过“管理费用”账户核算，期末将应由事业费负担的人员经费转入“事业费支出”账户；

借：

事业费支出

贷：

管理费用

核销时借：

拨入事业费

贷：

事业费支出

二、生产成本的核算

与企业成本会计核算相同，产品采用品种法核算

三、营林生产成本核算

场圃财会制度规定，场圃的营林生产成本按照制造成本法核算。

设“营林成本”科目，借方反映营林生产过程中发生的直接材料、直接工资、其他直接费用和制造费用等费用；贷方反映结转林木资产成本数额，本账户年末无余额。

“营林成本”科目下设造林、抚育、次生（低产）林改造、森林管护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费等二级科目；

1）造林：

包括整地、栽植（直播）补植以及新造林抚育等生产作业费用

2）抚育：

包括中幼林抚育、成林抚育、母树林抚育等作业费用

3）次生（低产）林改造指不出产木材的低产林改造清理费用扣除收入后的部分，发生的造林费用，在“造林”科目中核算。

4）森林保护费，包括护林人员经费、病虫害防治费、扑火费、防火设备维修费、防火道路维修费、通讯线路维修费、其他管护费（临时护林人员补贴、防火宣传费）、制造费用等费用。

5）营林设施费，包括不形成固定资产的新建防火线、瞭望台、林道及其简易设施等费用。

6）良种试验费，指为进行林木良种引进试验发生的直接费用。

7）调查设计费，指为进行造林生产的调查设计和区划设计而发生的费用。

2.“营林成本计算表”的编制好=和结转林木资产的核算

借：

林木资产——用材林——造抚成本

——管护成本

薪炭林——造抚成本

——管护成本

防护林——造抚成本

——管护成本

特用林——造抚成本

——管护成本

经济林

贷：

营林成本——项目

四、期间费用核算

1.管理费用

2.财务费用

3.销售费用

五、待摊费用和预提费用的核算

1．待摊费用，指已经支付但应由本期和以后各期负担的分摊期在一年以内的各项费用。

发生借：

待摊费用

贷：

有关科目

核销时借：

拨入事业费

贷：

事业费支出

1.预提费用已经预提但尚未支出的费用

预提

借：

有关科目（生产成本、制造、管理、财务费用）

贷：

预提费用

实际支出时

借：

预提费用

贷：

有关科目（银行存款。

在建工程。

材料）

六．林业事业费的核算

林业事业费是财政部门和林业主管部门按预算核定给场圃的人员经费和其他不形成资产的林业事业费支出。

用于营林生产的事业费拨款支出，应在“营林成本”科目核算，不纳入林业事业费支出核算。

1．应由事业费负担的人员经费先通过“管理费用”科目核算，期末根据事业费拨款数将其转入“事业费支出”科目。

发生时：

借：

管理费用

贷：

有关科目

期末：

借：

事业费支出

贷：

管理费用

发生不形成资产的林业事业费支出

借：

事业费支出

贷：

银行存款、现金

2.年终，将“事业费支出”科目借方累计发生额与“拨入事业费”科目对转，结转后“事业费支出”科目无余额

借：

拨入事业费

贷：

事业费支出

第十一章营业收入的核算

一、营业收入的核算

二、营业成本的核算

三、销售费用的核算

四、营业税金及附加的核算

五、提取育林及维简费的核算

按规定从木竹销售收入中提取的育林基金和维简费

1）木竹销售所提育林费借：

育林及维简费

贷：

育林基金

2）提取更改资金借：

育林及维简费

贷：

专项应付款——维简费

3）期末将“育林及维简费”科目的金额转入“本年利润”科目，结转后“育林及维简费”科目应无余额

借：

本年利润

贷：

育林及维简费

六、其他业务收入

第十二章利润及利润分配的核算

一、利润总额的核算

场圃利润总额=营业利润+投资净收益+承包户上交净收入+补贴收入+营业外净收入

设“本年利润”科目，借方反映转入的成本、费用，贷方反映收入。

收益，贷方余额为利润。

核算

转收入借：

营业收入

投资收益

其他业务收入

补贴收入

营业外收入

以前年度损益调整

贷：

本年利润

转成本、费用

借：

本年利润

贷：

营业成本

营业税金及附加

投资收益

管理费用

财务费用

销售费用

育林及维简费

营业外支出

其他业务支出

所得税费

结转借：

本年利润

贷：

利润分配

二、净利润的核算

净利润＝利润总额—所得税

场圃一定时期的利润总额与国际税法规定的应纳税所得额在计算口径上有很大差别，因此，必须将利润总额调整为应纳税所得部分。

应纳税所得额＝利润总额＋违法经营的罚款、被没收的财物损失以及税款滞纳金、罚款－国库劵、债劵收入－归还借款利润－单项留利－先税后分的利润、股息、股利和分红－补贴收入－弥补以前年度亏损－免税利润

计算借：

所得税费结转借：

本年利润

贷：

应交税费贷：

所得税费

三、利润分配的核算

1.提取盈余公积金

2．提取公益金

3．应交利润按规定应交主管部门的利润。

借：

利润分配——应交利润

贷：

其他应交款——应交利润

4．弥补营林生产资金不足的利润按规定用于弥补营林生产经营不足的利润

借：

利润分配——弥补营林生产资金不足的利润

贷：

盈余公积——一般盈余公积

5，盈余公积补亏核算经营性亏损场圃，用盈余公积弥补亏损。

借：

盈余公积

贷：

利润分配——盈余公积补亏

第十三章会计报表的编制

一、资产负债表

资产部分：

1）流动资产合计

2）营林、事业费支出合计（营林成本、事业费支出）

3）非流动资产合计

4）林木资产合计.

负债和所有者权益1）流动负债合计

2）非流动负债合计

3）所有者权益合计（实收资本、林木资本、资本公积、盈余公积、未分配利润）

二、利润表

1）营业收入－营业成本－营业税金及附加－管理费用－财务费用

－销售费用－育林及维简费

2）营业利润＋投资净收益＋承包户上交净收入＋补贴收入＋营业外收入－营业外支出－以前年度损益调整

3）利润总额－所得税

4）净利润