高级财务会计第8章：企业合并会计(三).ppt

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第八章企业合并会计（三）第八章企业合并会计（三）购并日后的合并财务报表购并日后的合并财务报表第一节集团内部经济业务事项一、集团内部经济业务事项的类别及期对合并财务报表的影响P350，划划。

懂得一些基本的概念及哪些要纳入合并范围。

二、集团内部经济业务事项的分类

（一）集团内部投资事项

（二）集团内部交易事项（三）集团内部借贷事项三、合并财务报表编制的抵消项目

（一）编制合并资产负债表需进行抵消处理的项目

（二）编制合并利润表需进行抵消处理的项目（三）编制合并现金流量表需进行抵消处理的项目（考得少）这些东西主要是要靠理解，死记硬背是没用的。

但是在一定理解的基础上再去看可以加深对分录的理解。

第二节编制合并财务报表集团内部投资事项的抵消一、集团内部权益性投资的抵消

（一）全资子公司先按权益法调整长期股权投资（个别报表中是用成本法）：

借：

长期股权投资（按子公司实现的净利润调整）贷：

投资收益借：

投资收益贷：

长期股权投资（按子公司发放的股利调整）再做长期股权投资项目与子公司相应的股东权益的抵消分录借：

股本（子公司的账面价值）资本公积（子公司的账面价值）盈余公积（子公司的账面价值）未分配利润（子公司的账面价值）商誉（母公司投资成本大于子公司股东权益合计部分）贷：

长期股权投资（个别资产负债表上该子公司的长期股权投资加减调整的长期股权投资）同时抵消母公司的投资收益和子公司的全部净利润（认真听课明白为什么要抵消这部分？

）借：

投资收益（母公司对子公司按照权益法确认的投资收益）贷：

净利润（子公司实现的本年净利润）因为本年净利润=本年提取的盈余公积+分配出去的利润+未分配利润总额-年初未分配利润所以以上分录可以写成借：

投资收益未分配利润-年初（该金额是以前年度未分配出去的利润总和）贷：

提取盈余公积分配给母公司利润（因为是100%控股，所以发放利润就全发给母公司了）未分配利润年末（该金额是全部未分配利润）

（二）非全资子公司先按权益法调整长期股权投资：

借：

长期股权投资（子公司实现的净利润控股比例）贷：

投资收益借：

投资收益贷：

长期股权投资（子公司发放的股利控股比例）再做长期股权投资项目与子公司相应的股东权益的抵消分录借：

股本（子公司的账面价值）资本公积（子公司的账面价值）盈余公积（子公司的账面价值）未分配利润（子公司的账面价值）商誉（母公司投资成本大于子公司股东权益合计部分）贷：

长期股权投资（调整后的长期股投资金额）、少数股东权益（子公司所有者权益子公司控股比例）二、集团内部债权性投资的抵消抵消债权债务，比如借：

应付债券贷：

持有至到期投资抵消利息收入与利息支出，比如借：

投资收益贷：

在建工程财务费用第三节编制合并财务报表集团内部交易事项的抵消一、集团内部交易事项的类别及其对合并财务报表的影响

（一）内部交易事项

（二）内部固定资产交易事项（三）内部无形资产交易事项（四）内部租赁交易事项编制合并财务报表时要将以上交易事项加以抵消二、内部交易的已实现内部利润和未实现内部利润

（一）已实现内部利润和未实现内部利润的含义简单的说，已实现内部利润就是集团内交易的产品内部交易后又卖到集团外就将“内部利润实现了。

未实现内部利润就是集团内交易的产品没卖出去或者没完全卖出去，内部利润就没实现或没完全实现。

（二）对于已实现内部利润不用编制抵消分录，未实现内部利润要编抵消分录