财务会计会计概念框架及最新动态.ppt

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会计十四班第会计十四班第五组五组小组成员：

龚秀意小组成员：

龚秀意李玉梅李玉梅张颖慧张颖慧王蕾王蕾张斌张斌赵秋爽赵秋爽韩仰红韩仰红贾俊艳贾俊艳郭莎莎郭莎莎刘泽康刘泽康财务会计概念框架及最新动态财务会计概念框架及最新动态何为财务会计概念框架？

概念框架的全称是“财务会计与报告的概念框架（简称CF）”，CF是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系。

高质量的财务会计概念框架能评估并据以修订既有的会计准则;指导会计准则制定机构发展新的会计准则;在缺乏会计准则的领域内起到基本的规范作用。

财务会计概念框架一、美国的一、美国的SFAC二、二、IASB的的编报财务报表的框架编报财务报表的框架三、三、FASB与与IASB联合趋同框架联合趋同框架四、中国基本准则四、中国基本准则美国的SFAC简介美国于1974年6月首先发表了一份讨论备忘录财务会计和报告的概念框架：

对财务报表目录研究小组报告的思考，这份文件第一次使用概念框架的术语，在此后的1978年2000年间，美国陆续共发表了7份财务会计概念公告（SFAC）。

美国财务会计概念框架的主要内容美国财务会计概念框架的作用及地位：

美国财务会计概念框架的作用及地位：

财务会计概念公告本身并不是会计准则，但是，它却可以发挥以下几个方面的作用：

（1）指导FASB制定会计准则；

（2）在缺乏特定会计准则的情况下，为解决会计问题提供一个参考框架；（3）在编制财务报表时，确定判断的范围；（4）使财务报表的使用者增加对财务报表的理解和信心；（5）通过减少会计备选方法的方式增强财务报表的可比性。

由于FASB重视财务会计概念框架的作用，将它作为制定会计准则的理论基础和指导原则，从而能够较好地保证它所制定的各项会计准则之间的前后一致和相互协调。

SFACNO.1企业财务报告的目标FASB的第1号公告，原是主要以特鲁伯罗特报告为基础写成的。

该报告原来罗列了12项目标，FASB加以压缩简化，把12项目标简化为三个目标。

第一个目标是为现在和潜在的投资人、债权人及其他用户提供用于作出合理的投资信贷和类似决策所需要的信息。

第二个目标是所提供的信息应有助于上列使用者去评估期望的现金流量的金额、时间安排和不确定性，以满足投资人风险投资报酬的预期，债权人对收回到期本息的可能性的估计。

第三个目标是从前两个目标衍生出来的，即为完成前两个目标，所提供的信息还应包括：

关于企业的经济资源，在这些资源上的权利以及引起资源及其要求权变动的各项交易和事项的影响。

SFACNO.2会计信息的质量特征FASB于1980年12月发布的SFACNO.2会计信息的质量特征对有关信息质量特征作了梳理和整合，除将效益大于成本视为“约束条件”，重要性视为“过滤器”，不属于会计信息质量特征外，共提出12个信息质量特征。

它把“决策有用性”作为总的信息质量，并以“易懂性”即“可理解性”作为用户最关心的质量，相关性与可靠性是构成总质量的主要质量，可比性（含一致性）为次要质量。

SFACNO.5企业财务报表的确认与计量历来，在会计实务上，都把报表附注同财务报表视为一个整体。

而SFACNO.5则认为表内是确认形成的信息，而报表附注则属于披露。

该公告第一次提出交易或事项所产生的项目应否按报表要素确认的四项基本标准，即可定义性、可计量性、相关性和可靠性。

在计量这一层次上，该公告提出五个计量模式，分别为历史成本、现行成本、现行市场价格、可实现的净值和未来现金流量现值。

SFACNO.6财务报表的各种要素该公告取代了原第3号公告并将第4号公告也包含在内，共列举了10项财务报表的要素组成财务信息的基本框架，FASB创造性地用未来的经济利益作为资产的本质来定义资产。

对于负债与所有者权益也视为一系列未来经济利益的支付义务和属于所有者的剩余。

它既给出要素的定义，又分析每一要素的特性，逻辑严密，基本上做到把定义分解为该要素的特性，而把所有特性综合成为该要素的定义。

SFACNO.7在会计计量中应用未来现金流量和现值2000年，FASB发布了第7号财务会计概念公告在会计计量中使用现金流量信息和现值，将“公允价值”作为与历史成本相对应的一种计量属性。

为了采用公允价值这一新的计量属性，该公告着重指出：

应用未来现金流量信息和现值技术，主要为了捕捉“公允价值”。

未来现金流量的现值是随着未来现金流量的估计和所采用的不同折现率而变化，所以它不是一种计量属性，而是在初始计量采用了历史成本或现行成本之后的一种摊销方法。

由此，FASB初步形成了由财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表的要素、财务报表要素的确认和计量等组成的概念框架体系。

所叙述的内容比较详细、充实而且相当严谨。

不仅在世界上是首创的,而且提出了许多创造性的见解,值得各国的准则制订机构加以借鉴。

IASB编报财务报表的框架编报财务报表的框架一、背景及意义一、背景及意义编报财务报表的框架由国际会计准则委员会理事会1989年4月批准，1989年7月公布，2001年4月被国际会计准则理事会采纳。

国际会计准则理事会的编报财务报表的框架并非一份准则，但其能够为解决准则中未直接涉及的会计事项提供指引。

此外，在缺乏专门适用于某种交易的准则或解释公告时，国际会计准则第8号（IAS8）规定实体必须运用判断来制定并应用一项会计政策，并使形成的信息相关及可靠。

在作出此类判断时，IAS8.11要求管理层应考虑框架中的资产、负债、收益和费用的定义、确认标准和计量概念。

二、框架的内容二、框架的内容

（一）财务报表的目标财务报表的目标

（二）基础假设

（二）基础假设（三）财务报表的质量特征（三）财务报表的质量特征（四）财务报表要素的定义、确认和计量（四）财务报表要素的定义、确认和计量（五）资本和资本保全概念（五）资本和资本保全概念

（一）财务报表的目标

（一）财务报表的目标目标描述目标描述“框架”一词，在IFRS中代指会计准则的基础。

根据框架，财务报表的目标系“向股股东东和一般公众提供有关某一特定经济实体财务状况及其变动、经营业绩等方面的资讯，以利广大财务报表使用者作出相关决策”。

（二）基础假设基础假设权责发生制：

交易及事项得于发生而非发生现金收付之时点确认。

持续经营：

财务报表须以“经济实体于可预见的未来期间内持续经营”之假设为基础编制。

（三）财务报表的质量特征财务报表的质量特征四项主要的质量特征：

四项主要的质量特征：

可理解性可理解性相关性相关性：

重要性可靠性可靠性：

真实反映、实质重于形式、中立性、审慎性、完整性可比性可比性（四）财务报表要素的定义、确认和计量（四）财务报表要素的定义、确认和计量财务报表的要素财务报表的要素财务状况：

资产、负债、所有者权益经营成果：

收入、费用、利润财务报表要素的确认财务报表要素的确认确认条件：

确认条件：

与之相关的未来经济利益很有可能流入或流出该项目对应的经济实体；其取得成本或价值能够可靠计量。

财务报表要素的计量财务报表要素的计量计量基础：

计量基础：

历史成本现行成本可变现净值现值现阶段现阶段：

历史成本：

历史成本结合其他计量基础结合其他计量基础（五）资本和资本保全概念（五）资本和资本保全概念资本概念：

资本概念：

财务资本概念：

资本是投入的货币或投入的购买力。

实物资本概念：

资本是营运能力、主体的生生产力。

选择不同的资本概念，表明了在确定利润时所要达到的目标。

计量基础和资本保全概念的选择，决定了财务报表所采用的会计模式。

FASBFASB与与IASBIASB联合趋同框架联合趋同框架21世纪开始前后,美国连续爆发了一系列重大的财务丑闻，许多国家或组织都对美国GAAP规则导向的准则制定方式开始提出了质疑，美国国内也对此产生了动摇。

这样，如何提高会计准则的质量，就摆在了财务会计准则委员会的面前。

与此同时，世界各个主要国家和组织，包括澳大利亚、欧盟等纷纷发表声明准备采用国际财务报告准则，在FASB的声望遭受打击之际，IASB的权威性反而迅速上升。

鉴于CF的重要作用，FASB与IASB决定在改进各自现有CF基础上，联合致力于制定一份完整内在一致的趋同概念框架，并取代各自目前的CF。

制定背景制定背景发展状况发展状况联合趋同CF将分八个阶段完成八个项目：

目标与信息质量特征；要素和确认；计量；报告主体；列报和披露（包括财务报告的边界）；概念框架在公认会计原则层次中的地位与目标；非盈利组织对CF的应用；其他问题。

2004年10月，国际会计准则理事会与美国财务会计准则委员会联合启动了财务会计概念框架的国际趋同项目。

2006年7月6日，FASB与IASB联合发布了财务报告概念框架：

财务报告目标与决策有用的财务报告信息的质量特征（初步意见）。

2008年5月,在充分讨论的基础上形成了征求意见稿。

目前为止，主要在以下几个方面形成了阶段性成果：

财务报告目标、会计要素及确认、会计计量、报告主体。

主要内容主要内容

（1）财务报告目标：

财务报告的目标比财务报表的目标更加广泛，要探讨的内容也比财务报表多。

基于此，联合框架将其CF界定为财务报告的CF，而非财务报表的CF。

联合框架将财务报告的目标定位为决策有用性，认为决策有用观包括了受托责任观。

联合框架将财务报告的主要使用者定位为现在的和潜在的投资者和债权人（以及它们的咨询人员）。

这就是说，财务报告主要是面向投资者和债权人及其咨询人员，同时也考虑到其他使用者的通用需要。

（2）信息质量特征：

存在的问题存在的问题

（1）由于IASB只同美国FASB联合，使所联合概念框架带有严重的“美国色彩”，这很可能使未来的准则将主要反映发达国家、特别是美国的需要，而不能综合反映发达国家和发展中国家的需要。

不偏不倚，力求公允，使联合框架全面照顾发达国家和发展中国家的共同需要，应当是国际会计准则理事会应该着重考虑的问题。

（2）联合框架（初步意见）将受托责任从属于决策有用性是否合适?

就信息质量要求而言，受托责任观与决策有用观是存在一定差异的：

评价受托责任履行情况的信息，应该更加注重如实反映；而决策有用性需要的信息，则更加注重相关性。

中国基本准则简介中国基本准则简介一、基本准则的作用与地位基本准则的作用与地位作用：

作用：

一是统驭具体准则的制定。

基本准则规范了包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量原则、财务报告等在内的基本问题,制定具体准则的基础,对各具体准则的制定起着统驭作用,可以确保各具体准则的内在一致性。

二是为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据。

在会计实务中，会出现一些新的交易或者事项在具体准则中尚未规范但又急需处理,这时,企业不仅应当对这些新的交易或者事项及时进行会计处理,而且在处理时应当严格遵循基本准则的要求,尤其是基本准则关于会计要素的定义及其确认与计量等方面的规定。

地位：

地位：

我国基本准则类似于国际会计准则理事会的编报财务报表的框架和美国财务会计准则委员会的财务会计概念公告,在企业会计准则体系建设中扮演着同样的角色,在整个企业会计准则体系中具有统驭地位。

同时,我国会计准则属于法规体系的组成部分。

二、基本准则的主要内容二、基本准则的主要内容财务会计报告目标财务会计报告目标会计假设与会计基础会计假设与会计基础会计信息质量特征会计信息质量特征会计要素分类以及确认、计量原则会计要素分类以及确认、计量原则财务会计报告财务会计报告财务会计报告目标财务会计报告目标企业财务会计的目标包括以下三方面：

（1）提供符合国家宏观经济管理要求的会计信息。

（2）满足企业内部经营管理的需要。

（3）满足有关各方了解企业财务状况及经营成果的需要。

“受托责任观”与“决策有用观”是关于财务会计目标的两大主流观点。

“受托责任观”认为，财务会计的目标是反映受托责任的履行情况，因此，财务会计应以提供反映经营业绩的信息为重心，且在反映财务信息时主要强调客观性和可靠性。

“决策有用观”认为，财务会计的目标是为了向财务会计使用者提供有助于他们做出合理的投资、信贷及类似决策的信息，因此，财务会计应以提供反映企业现金流动的信息为重心，且在反映财务信