第11章作业成本管理与资源消耗会计.pptx
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管理会计第十一章作业成本管理与资源消耗会计主要内容：
主要内容：
第一节第一节作业成本法作业成本法第二节第二节作业成本管理作业成本管理第三节第三节资源消耗会计资源消耗会计第一节第一节作业成本法作业成本法作业成本法作业成本法（ABC）是将企是将企业消耗的资源按业消耗的资源按资源动因资源动因分配到分配到作业作业,再将作业按再将作业按作业动因作业动因分配给分配给成本对象的一种成本计算方法。
成本对象的一种成本计算方法。
作业成本管理是基于成本作业成本管理是基于成本信息决策相关性的需要而产生的信息决策相关性的需要而产生的一种集成本计算与成本管理为一一种集成本计算与成本管理为一体的成本核算方法体的成本核算方法,是一种寓计算是一种寓计算于管理之中的成本方法于管理之中的成本方法,旨在通过旨在通过资源的有效利用提升企业价值资源的有效利用提升企业价值.一、作业成本法的基本概念一、作业成本法的基本概念作业成本计算法的产生是市场竞作业成本计算法的产生是市场竞争的必然结果，也是提高成本决策相关争的必然结果，也是提高成本决策相关性的客观需要。
性的客观需要。
尽管科勒教授提出最早，但库珀尽管科勒教授提出最早，但库珀和卡普兰应用得更为完善。
和卡普兰应用得更为完善。
在现代制造业中，有两个引人注在现代制造业中，有两个引人注目的特点（直接引发作业成本法的目的特点（直接引发作业成本法的产生）：
产生）：
一是作业观念已引起管理一是作业观念已引起管理上的重视；上的重视；二是制造过程中间接费用二是制造过程中间接费用的比重和结构发生了很大的变化。
的比重和结构发生了很大的变化。
20世纪世纪70年代以前，间接费年代以前，间接费用仅占人工成本的用仅占人工成本的50%60%，而现，而现在很多企业的间接费用已上升为人在很多企业的间接费用已上升为人工成本的工成本的400%500%。
作业成本的相关概念
（一）：
作业成本的相关概念
（一）：
1、作业、作业中心、作业成本库、作业、作业中心、作业成本库作业：
企业生产经营过程中为了特定目作业：
企业生产经营过程中为了特定目的而消耗资源的各种独立并相互联系的活动。
的而消耗资源的各种独立并相互联系的活动。
四种分类：
单位作业、批别作业、产品作业、四种分类：
单位作业、批别作业、产品作业、支持作业。
支持作业。
作业中心：
一系列相互联系、能够实现作业中心：
一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合。
某种特定功能的作业集合。
譬如，检验部门譬如，检验部门就是一个作业中心。
就是一个作业中心。
作业成本库：
作业消耗的资源费用的归作业成本库：
作业消耗的资源费用的归集池，它是作业中心的货币表现形式。
集池，它是作业中心的货币表现形式。
作业成本的相关概念
（二）：
作业成本的相关概念
（二）：
2、作业链与价值链、作业链与价值链作业链：
作业链：
企业为了满足顾客需要而企业为了满足顾客需要而建立的一系列前后有序的作业集合体。
建立的一系列前后有序的作业集合体。
价值链：
价值链：
企业作业链的价值表现，企业作业链的价值表现，它是与作业链紧密联系在一起的。
它是与作业链紧密联系在一起的。
作业成本的相关概念（三）：
作业成本的相关概念（三）：
3、成本动因、成本动因资源动因：
资源动因：
资源消耗的原因。
资源消耗的原因。
作业动因：
作业动因：
作业发生的原因。
作业发生的原因。
资源作业成本对象资源动因资源动因作业动因作业动因消耗消耗消耗消耗成本动因共享：
成本动因共享：
提高实施成功率、减提高实施成功率、减少实施成本少实施成本分配源分配源11动因动因AA分配目标1动因量：
动因量：
66可分配成本可分配成本100100成本：
成本：
60+3060+30分配源分配源22动因动因AA分配目标2可分配成本可分配成本5050动因量：
动因量：
44成本：
成本：
40+2040+20作业成本法（作业成本法（ABC）历程历程寻找寻找:
间接成本间接成本分配方法创新分配方法创新ABC出现ABC热潮调整放弃成本分配方法（成本分配方法
（1）传统产品成本计算传统产品成本计算资源消耗直接成本项目间接成本项目成本归集成本归集产品成本分配成本分配直接追溯以产量为基础的成本动因分配导致传统成本系统失效的因素导致传统成本系统失效的因素成本动因成本动因成本不仅受产量驱动还受非成本不仅受产量驱动还受非产量因素驱动产量因素驱动受非产量因素驱动的间接费用比例增长受非产量因素驱动的间接费用比例增长；成本对象成本对象管理不仅关注单位产量成本，管理不仅关注单位产量成本，还关注其他成本对象消耗的成本还关注其他成本对象消耗的成本不同成本对象消耗资源状况呈现多样性不同成本对象消耗资源状况呈现多样性不同成本对象消耗资源状况呈现多样性不同成本对象消耗资源状况呈现多样性产品成本的经济内容产品成本的经济内容n传统的企业产品成本：
制造成本传统的企业产品成本：
制造成本n作业成本强调费用支出的合理有效性，作业成本强调费用支出的合理有效性，而不论其是否与产出直接相关。
而不论其是否与产出直接相关。
两种方法的费用分类不同两种方法的费用分类不同（见下见下页页）传统的制造成本：
制造费用传统的制造成本：
制造费用（要求按工时分配要求按工时分配,即制造费用即制造费用/工时工时）作业成本法下作业成本法下,传统的制造费用按传统的制造费用按动因细分为动因细分为:
操作准备、物料装卸、加工、操作准备、物料装卸、加工、质量检验、设备维修、生产协调等质量检验、设备维修、生产协调等（要求按成本动因：
如准备次数、检验要求按成本动因：
如准备次数、检验次数、协调次数等进行分配，这种称之为执次数、协调次数等进行分配，这种称之为执行性动因行性动因）成本计算对象成本计算对象传统成本计算一般以产品（品传统成本计算一般以产品（品种法）为成本计算对象或以某一步骤种法）为成本计算对象或以某一步骤（分步法）或某一批订单（分批法）（分步法）或某一批订单（分批法）为成本计算对象。
为成本计算对象。
在作业成本计算法下，其对在作业成本计算法下，其对象是多层次的，具体分为：
资源、作象是多层次的，具体分为：
资源、作业、作业中心、制造中心等。
业、作业中心、制造中心等。
二、作业成本法的基本原理和核算程二、作业成本法的基本原理和核算程序序斯托布斯的斯托布斯的收益的会计概念收益的会计概念与与作业成本计算和投入产出会计作业成本计算和投入产出会计库珀与卡普兰的研究论文，如卡普兰的库珀与卡普兰的研究论文，如卡普兰的时间驱动的作业成本法时间驱动的作业成本法等。
等。
成本分配方法（成本分配方法
（2）作业为基础的产品成本计算作业为基础的产品成本计算资源消耗资源消耗直接成本项目直接成本项目间接成本项目间接成本项目成本归集成本归集产品产品成本分配成本分配直接追溯以产量为基础的成本动因分配作业根据资源动因根据资源动因分配分配根据作业动因根据作业动因分配分配作业消耗资源作业消耗资源产品消耗作业产品消耗作业流程图进一步表明：
流程图进一步表明：
所谓所谓“作业作业”，指的是由人或无人参与的，指的是由人或无人参与的自动设备执行的任务，这些任务构成组织自动设备执行的任务，这些任务构成组织运行中相互联系的活动。
运行中相互联系的活动。
作业成本法把组织成本消耗规律归纳为作业成本法把组织成本消耗规律归纳为“作业消耗资源，产品消耗作业作业消耗资源，产品消耗作业”。
作业成本法模型作业成本法模型作业消耗资源，产品消耗作业作业消耗资源，产品消耗作业作业消耗资源，产品消耗作业作业消耗资源，产品消耗作业资源成本资源成本作业1作业2作业3作业4资源动因作业动因成本对象成本对象11成本对象成本对象11成本对象成本对象11作业成本法模型作业成本法模型多阶段作业成本计算模型多阶段作业成本计算模型成本对象（产品或服务）成本对象（产品或服务）作业作业33资源消耗（间接）资源消耗（间接）（直接）（直接）作业作业22作业作业11作业成本计算法下的成本计算程序作业成本计算法下的成本计算程序确认作业中心，将资源耗费价值归结确认作业中心，将资源耗费价值归结到各作业中心到各作业中心确认作业，将作业中心汇集的各资源确认作业，将作业中心汇集的各资源耗费价值予以分解并分配到各作业库中耗费价值予以分解并分配到各作业库中将各作业成本库价值分配计入最终产将各作业成本库价值分配计入最终产品成本计算单，计算完工产品成本品成本计算单，计算完工产品成本作业成本计算举例作业成本计算举例、资料、资料（P284）2、用作业成本法计算产品成本、用作业成本法计算产品成本（若按这两种方法分别编制利润表，（若按这两种方法分别编制利润表，其结果会不相同）其结果会不相同）详见授课提纲详见授课提纲传统成本计算与作业成本计算（制造费用传统成本计算与作业成本计算（制造费用为焦点）为焦点）、传统成本计算：
、传统成本计算：
、传统成本计算：
、传统成本计算：
（11）制造费用分配率）制造费用分配率）制造费用分配率）制造费用分配率=制造费用总额制造费用总额制造费用总额制造费用总额/工时总额工时总额工时总额工时总额（22）计算不同产品分摊的制造费用计算不同产品分摊的制造费用计算不同产品分摊的制造费用计算不同产品分摊的制造费用（33）编制成本报表）编制成本报表）编制成本报表）编制成本报表22、作业成本法计算、作业成本法计算、作业成本法计算、作业成本法计算（11）归集各作业成本库中的作业成本（可追溯成本）归集各作业成本库中的作业成本（可追溯成本）归集各作业成本库中的作业成本（可追溯成本）归集各作业成本库中的作业成本（可追溯成本）（22）收集成本动因中按产品归集的作业量）收集成本动因中按产品归集的作业量）收集成本动因中按产品归集的作业量）收集成本动因中按产品归集的作业量（33）计算成本动因分配率）计算成本动因分配率）计算成本动因分配率）计算成本动因分配率（44）作业成本）作业成本）作业成本）作业成本=作业量作业量作业量作业量成本动因分配率成本动因分配率成本动因分配率成本动因分配率（55）编制成本报表）编制成本报表）编制成本报表）编制成本报表资料资料（P284）表明：
）表明：
在传统成本计算法下，批量小、科技在传统成本计算法下，批量小、科技含量高的产品成本常常被低估；而那些批量含量高的产品成本常常被低估；而那些批量大、科技含量不高的产品成本则常常被高估。
大、科技含量不高的产品成本则常常被高估。
练习题训练与解说练习题训练与解说（见（见学习指导书学习指导书）三、作业成本法的应用与评价三、作业成本法的应用与评价与传统成本计算方法相比，作业成与传统成本计算方法相比，作业成本计算法更注重成本信息对决策的有用性。
本计算法更注重成本信息对决策的有用性。
1、作业成本法的应用、作业成本法的应用作业成本计算法改革了制造费用的分配作业成本计算法改革了制造费用的分配方法，并使产品成本和期间成本趋于一致，方法，并使产品成本和期间成本趋于一致，大大提高了成本信息的真实性。
大大提高了成本信息的真实性。
作业成本计算法的四个目标（作业成本计算法的四个目标（P409）2、作业成本法的评价、作业成本法的评价传统成本的经济实质：
传统成本的经济实质：
C+V作业成本是凝结在各个作业上并最作业成本是凝结在各个作业上并最终转移给顾客的价值。
终转移给顾客的价值。
作业成本法的优缺点作业成本法的优缺点第二节第二节作业成本管理作业成本管理一、作业成本管理的产生一、作业成本管理的产生二、作业成本管理的基本原理和实施二、作业成本管理的基本原理和实施步骤步骤三、实施作业成本管理的意义三、实施作业成本管理的意义ABC十字模型十字模型成本分配观成本分配观成本分配观成本分配观资源成本资源成本产品和服务产品和服务过程观过程观作业分析作业分析根原因根原因成本动因成本动因作业作业作业评价作业评价业绩评价指标业绩评价指标作业的增值与非增值作业的增值与非增值根据根据“价值链价值链”管理的理念，组织是由一系列的管理的理念，组织是由一系列的作业构成的作业构成的“作业链作业链”，每个作业都需要耗费资，每个作
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