初级经济师金融第七章商业银行会计1.docx
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初级经济师金融第七章商业银行会计1
第七章商业银行会计
第一节商业银行会计核算的基本理论与方法
知识点：
会计核算的基本前提和信息质量要求
（一）会计核算的基本前提
它包括四项假设：
1.会计主体假设
会计主体是指会计为之服务的特定单位，它规定了会计活动的空间范围。
一方面规定了本单位的会计主体不能与其他会计主体混同，另一方面规定了本单位的会计主体不能与投资者在单位以外的经济活动混同。
会计主体不同于法律主体。
法律主体往往是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
2.持续经营假设
在可预见的未来，不考虑停业破产，清算的因素。
在此前提下，企业将按原定的用途和目标使用现有的经营资源，并按原定的承诺条件清偿各种债务。
（历史成本+折旧）
3.会计分期假设
是指企业将持续不断的生产经营活动分割为连续、相等的会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。
我国企业会计准则规定，会计期间划分为年度和中期。
每年1月1日至12月31日为一个会计年度。
半年度、季度和月度为会计中期。
会计分期假设为权责发生制原则提供了理论基础。
权责发生制又称应计基础、应计制原则，是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。
凡本期已经实现收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理。
（认事不认钱）
4.货币计量假设
是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。
在我国，会计核算主要以人民币为记账本位币。
业务收支以外币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币。
在境外设立的中国企业向国内报送财务会计报告，应当折算为人民币。
（二）会计信息质量要求
1.可靠性：
企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息做到真实可靠，内容完整。
2.相关性：
企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。
3.可理解性：
企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。
4.可比性：
企业提供的会计信息应当具有可比性。
（1）同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
确需变更的，应当在附注中说明。
（纵向）
（2）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。
（横向）
5.实质重于形式：
企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它的法律
形式作为会计核算的依据。
例如，以融资方式租入的资产视为自有资产。
6.重要性：
会计核算在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时，对于影响经营政策的重要经济业务应当分别核算，单独反映，并在会计报告中做重点说明。
次要信息在不影响会计信息真实性的情况下，可简化。
7.谨慎性：
企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时，应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
8.及时性：
企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
知识点：
商业银行会计核算要素和基本方法（重点内容）
（一）会计核算要素
会计核算要素是对会计对象具体内容所做的最基本分类，是会计核算对象的具体化，是组成会计报表的基本单位。
（六要素）
1.资产
（1）定义：
资产指过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
（2）分类
含义
内容
各种现金资产
是指可以在1年内变现或者耗用的资产。
包括库存现金、存放中央银行款项、存放同业等。
发放贷款
包括短期贷款和长期贷款
对外投资
包括短期投资和长期投资
固定资产
是指银行为经营管理、提供劳务或出租而持有的，且使用年限在1年以上、单位价值较高的有形资产。
主要包括房屋、机器、工具等
无形资产
银行拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性的资产：
包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。
其他资产
指除以上现金资产、贷款、投资、固定资产、无形资产以外的资产，如长期待摊费用
2.负债
定义：
指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务，对商业银行来说，是最基本、最主要的业务，银行通过负债来筹集资金，从而构成银行经营的基础。
商业银行的负债主要包括：
吸收存款、向中央银行借款、拆入资金、应付款项等。
吸收存款包括活期存款、定期存款、活期储蓄存款、定期储蓄存款等。
3.所有者权益
包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
商业银行的所有者权益还包括按一定比例从税后利润中计提的一般风险准备金。
4.收入
包括利息收入、金融机构往来利息收入、手续费收入、贴现利息收入、投资收益、汇兑收益和其他营业收入。
5.费用
包括利息支出、金融机构往来支出、手续费支出、资产减值损失、汇兑损失以及在业务经营和管理工作中发生的与经营有关的其他费用支出。
6.利润（掌握其计算公式）
营业利润＝营业收入－营业支出
营业收入＝利息净收入＋手续费及佣金净收入＋投资收益＋公允价值变动损益＋汇兑收益＋其他业务收入
营业支出＝税金及附加＋业务及管理费＋资产减值损失＋其他业务支出
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
净利润＝利润总额－所得税费用
（二）商业银行会计核算方法
商业银行会计核算方法由基本核算方法和业务处理方法构成。
基本核算方法是业务处理的一般方法，是各项业务处理手续所必须遵循的共同规定和要求，由会计科目、会计凭证、记账方法、账务组织以及会计报表组成。
业务处理方法是基本核算方法的具体运用。
1.会计科目：
（1）定义：
是根据会计要素的基本框架，对会计对象所做的具体分类的名称和标志，是会计核算的基础，是设置账户和确定报表项目的依据。
（2）分类：
资产类、负债类、所有者权益类和损益类。
在上述会计科目分类的基础上，各商业银行在实际工作中都增加了资产负债共同类科目，主要是反映商业银行各项资产和负债双重性的科目，如清算资金往来、货币兑换、金融衍生工具、套期工具、被套期项目等科目。
银行会计科目按照其与会计报表的关系分类，分为表内科目和表外科目。
需要在会计报表中进行反映的会计科目称为表内科目，不需要在会计报表中反映的会计科目称为表外科目。
2.会计凭证：
银行会计凭证是银行各项业务和财务活动原始记录的规格化文件，分为基本凭证和特定凭证两大类。
（1）会计凭证的分类
基本凭证分为：
①现金收入传票；
②现金付出传票；
③转账借方传票；
④转账贷方传票；
⑤特种转账借方传票；
⑥特种转账贷方传票；
⑦货币兑换借方传票；
⑧货币兑换贷方传票；
⑨表外科目（借方）付出传票；
⑩表外科目（贷方）收入传票。
银行的基本凭证和跨系统特定凭证的规格由中国人民银行总行规定，系统内特定凭证的规格则由各自总行规定。
（2）会计凭证的要素
根据会计制度规定，银行各种凭证一般应具备下列基本要素：
①年、月、日（特定凭证代替传票时，应注明记账日期）；
②收、付款单位的户名和账号；
③收、付款单位开户银行的名称和行号；
④人民币或外币符号和金额大小写数字；
⑤款项来源、用途或业务事实摘要及附件张数；
⑥会计分录和凭证编号；
⑦单位规定的签章；
⑧银行业务印章和经办人员签章。
（3）会计凭证的处理
会计凭证的处理是指从受理或填制凭证开始，经过审查和传递，到装订保管为止的全过程。
A.会计凭证的填制和审查。
银行在受理凭证时，必须根据有关业务的具体要求认真审查，做到内容完整，符合规定。
审查无误后，有关经办人按规定签章。
B.会计凭证的传递
凭证的传递必须达到如下要求：
①按照会计核算程序组织传递，做到准确及时、手续严密、先急后缓、先外后内；
②在对外传递中，除有关业务手续另有规定外，一律通过邮局或银行自行传递；
③按照“先收款、后记账”的要求传递现金收入凭证；
④按照“先记账，后付款”的要求传递现金付出凭证；
⑤按照“先借后贷”“他行票据，收妥抵用”的要求传递转账凭证。
C.会计凭证的装订和保管
3.记账方法
（1）记账方法的概念和种类。
分为单式记账和复式记账两种。
复式记账，是指按资金运动的内在联系，对每项经济业务都要以相等的金额，在两个（或两个以上）相互联系的账户中进行登记的方法。
（2）借贷记账法的概念
①资产＝负债＋所有者权益
②有借必有贷，借贷必相等
（3）借贷记账法的基本内容
A.记账符号和账户设置
①资产类：
资产的增加记借方，资产的减少记贷方，余额反映在借方。
②负债（权益）类：
负债（权益）的增加记贷方，负债（权益）的减少记借方，余额反映在贷方。
③共同类：
借方记资产的增加，负债的减少；贷方记负债的增加，资产的减少，其最终余额为借方的属资产类，余额为贷方的属负债类。
B.记账规则
以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，对每笔经济业务所引起的资金运动，都要相应登记在一个账户的借方和另一个账户的贷方，借贷双方金额必须相等。
分为四类：
资产与负债（权益）科目同增；
资产与负债（权益）科目同减；
资产类科目之间一增一减；
负债（权益）类科目之间一增一减。
C.借贷记账法的试算平衡
用借贷必相等这个规则来检查其借贷双方发生额是否平衡
所有账户的本期借方发生额合计＝所有账户的本期贷方发生额合计
所有账户的借方期初余额合计＝所有账户的贷方期初余额合计
所有账户的借方期末余额合计＝所有账户的贷方期末余额合计
（4）收付单式记账法
收付单式记账法是单式记账法的主要方法之一。
银行的表外业务是根据业务处理需要来设置的，如未发行的国债、重要空白凭证、代保管的有价值物品及托收款项。
这类业务发生数量不多，往往不涉及资金增减变化，但需要承担一定的经济责任，因此，银行对这类经济业务采用单式记账法，也称表外科目记账法。
4.账务组织
银行账务组织是指账簿的设置、记账程序和核对方法的有机结合，由明细核算、综合核算和账务核对三部分构成。
（1）明细核算是对所属会计科目按账户进行的核算，是由各明细分类账组成，对综合核算具有补充说明的作用。
明细核算具体由分户账、登记簿、余额表等组成。
（2）综合核算是按科目进行概括的核算，是对明细核算的概括和总结，对明细核算有统驭作用。
综合核算由科目日结单、总账、日计表组成。
（3）账务核对是防止账务差错、保证核算准确的重要措施之一。
账务核对分每日核对和定期核对，其内容分为账账、账款、账实（如金银、物品、有价单证、重要空白凭证、固定资产等）、账表（各种报表和计息表）、账据和内外账核对。
5.会计报表
银行会计报表是根据会计核算资料归集、加工、汇总而成的一个完整报告体系，是综合反映银行在一定时期财务状况和经营成果的文件，是企业向外传递信息的主要途径。
银行会计报表分为银行内部管理需要的会计报表和向外报送的会计报表两大类。
向外报送的会计报表的具体格式和编制说明统一规定，这类报表主要有资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和其他有关附表。
（1）资产负债表：
银行资产负债表是反映银行在某特定时日财务状况的报表。
我国商业银行资产负债表采用账户式结构。
商业银行资产负债表根据资产与负债的流动性可分为三大类。
A.资产项目
商业银行的现金及存放中央银行款项
存放同业款项
拆出资金
应收利息
发放贷款及垫款
可供出售金融资产
持有至到期投资
长期股权投资
投资性房地产
固定资产
无形资产
其他资产等
B.负债项目
向中央银行借款
同业及其他金融机构存放款项
拆入资金
吸收存款
应付职工薪酬
应交税费
应付利息
预计负债
应付债券
其他负债等
C.所有者权益项目
包括实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积、一般风险准备以及未分配利润。
（2）利润表：
采用多步式格式
具体计算分为三个步骤
①以营业收入为基础，减去营业支出，计算出营业利润（或亏损）
②以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额（或亏损）
③以利润总额为基础，减去所得税，计算出净利润（或亏损）
（3）银行现金流量表：
反映银行在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况。
A.经营活动产生的现金流量。
经营活动是指商业银行除投资活动和筹资活动以外的所有交易或事项。
①现金流入项目主要包括：
客户存款净增加额、向中央银行借款净增加额、向其他金融机构拆入资金净增加额、收取利息和手续费的净增加额等。
②现金流出项目包括：
客户贷款及垫款净增加额、存放中央银行和同业款项净增加额、支付给职工以及为职工支付的现金、支付的各项税费等。
B.投资活动产生的现金流量。
投资活动是指商业银行长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资活动及其处置。
①现金流入项目包括：
收回投资收到的现金、取得投资收益收到的现金等。
②现金流出项目主要包括：
投资支付的现金；购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。
通过现金流量表中反映的投资活动产生的现金流量，可以分析银行通过投资获取的现金流量对银行现金流量净额的影响程度。
C.筹资活动产生的现金流量。
筹资活动是指导致商业银行资本及债务规模和构成发生变化的活动。
①现金流入项目包括：
吸收投资收到的现金；发行债券收到的现金等；
②现金流出项目主要包括：
偿还债务支付的现金、分配股利、利润或偿付利息支付的现金等。
通过现金流量表中反映的筹资活动产生的现金流量，可以分析银行的筹资能力，以及筹资产生的现金流量对银行现金流量净额的影响程度。
第二节商业银行主要业务的会计处理
知识点：
单位存款业务的会计处理
（一）科目设置
1.单位活期存款
核算银行吸收的企事业单位的活期存款的科目，属负债性质。
2.单位定期存款
核算银行吸收的企事业单位的定期存款的科目。
“单位定期存款”和“单位活期存款”科目，均应按存款单位及存款种类设置明细账进行明细核算。
（二）账务处理
1.单位活期存款
（1）存款单位存入现金时，会计分录为：
借：
库存现金
贷：
单位活期存款
（2）存款单位支取现金时，会计分录为：
借：
单位活期存款
贷：
库存现金
（3）季末月20日，结息时，会计分录为：
借：
利息支出
贷：
应付利息
（4）季末月21日，将利息转入存款单位账户，会计分录为：
借：
应付利息
贷：
单位活期存款
2.单位定期存款
（1）单位存入定期存款时，会计分录为：
借：
单位活期存款或库存现金
贷：
单位定期存款
（2）资产负债表日计提应付利息时，会计分录为：
借：
利息支出
贷：
应付利息
（3）单位到期支取定期存款时，应办理转账，不得直接支取现金，会计分录为：
借：
单位定期存款
应付利息
贷：
单位活期存款
【真题·单选】商业银行在单位定期存款业务的会计处理中，资产负债表日计提应付利息的会计分录为（）。
A.借：
利息支出
贷：
应付利息
B.借：
应付利息
贷：
利息支出
C.借：
单位定期存款
贷：
应付利息
D.借：
应付利息
贷：
单位定期存款
『正确答案』A
『答案解析』本题考查单位存款业务的会计处理。
定期存款资产负债表日计提应付利息的会计分录为：
借：
利息支出
贷：
应付利息
知识点：
储蓄存款业务的会计处理
（一）科目设置
银行办理储蓄存款业务，应分别设置“活期储蓄存款”和“定期储蓄存款“两个科目，分别核算个人的活期储蓄款项和定期储蓄款项。
两科目均属于负债性质。
对“活期储蓄存款“科目，应按居民个人设置明细账进行明细核算，“定期储蓄存款”科目则按居民个人及定期种类设置明细账进行明细核算。
（二）账务处理
1.活期储蓄存款
（1）开户或续存时，会计分录为：
借：
库存现金
贷：
活期储蓄存款
（2）季末月20日，结息时，会计分录为：
借：
利息支出
贷：
应付利息
（3）季末月21日，将利息转入存款人账户，会计分录为：
借：
应付利息
贷：
活期储蓄存款
（4）支取时，会计分录为：
借：
活期储蓄存款
贷：
库存现金
2.定期储蓄存款
（1）开户存入时，会计分录为：
借：
库存现金
贷：
定期储蓄存款
（2）资产负债表日计提应付利息时，会计分录为：
借：
利息支出
贷：
应付利息
（3）到期支取时，会计分录为：
借：
定期储蓄存款
应付利息
贷：
库存现金
（4）逾期支取时，会计分录为：
借：
定期储蓄存款
应付利息
利息支出（逾期支取利息）
贷：
库存现金
知识点：
贷款业务的会计处理（重点内容）
（一）科目设置（资产业务，增加的时候在借方，减少的时候在贷方）
商业银行贷款业务的会计核算，设置“贷款”“贴现资产”和“贷款损失准备”三个会计科目。
1.“贷款”科目核算银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款和信用贷款等。
由于我国将票据贴现纳入贷款管理，所以，本处贷款业务的会计处理还包括票据贴现的会计处理。
（1）“贷款”科目可按贷款类别、客户分“本金”“利息调整”“已减值”等进行明细核算。
（2）商业银行可根据实际在“贷款”一级科目下设置“短期贷款”“中长期贷款”等二级科目。
分别反映银行发放的期限在1年（含）以内的各种贷款和期限在1年以上的各种贷款。
2.“贴现资产”科目核算银行受让贴现申请人票据的金额。
（二）贷款业务的账务处理
1.发放贷款时
借：
贷款—本金（贷款合同本金）
贷：
单位活期存款（实际支付金额）
如为抵、质押贷款，同时登记表外科目，收：
抵押物品价值或质押物品价值科目，登记“贷款抵押品登记簿”。
2.贷款利息计提与收回
（1）计提应收利息
资产负债表日，计提应收利息时
借：
应收利息
贷：
利息收入
（2）收回应收利息
借：
单位活期存款
贷：
应收利息
（3）应收利息记入表内的时间为90天，即当贷款的本金或应收利息逾期超过90天尚未收回的，应冲减原来入账的应收利息和利息收入，转作表外核算。
会计分录为：
借：
利息收入
贷：
应收利息
同时，登记表外科目，收：
应收未收利息科目，登记“应收未收利息登记簿”。
3.贷款发生减值
（1）贷款账户结转
借：
贷款—已减值
贷：
贷款—本金
（2）计提减值准备
借：
资产减值损失—贷款减值损失
贷：
贷款损失准备
4.收回贷款时
（1）正常收回贷款
借：
单位活期存款
贷：
贷款—本金
应收利息
利息收入
如为抵、质押贷款，同时登记表外科目，付：
抵押物品价值或质押物品价值科目，销记“贷款抵押品登记簿”。
（2）收回减值贷款
借：
贷款损失准备
贷：
资产减值损失——贷款减值损失
借：
单位活期存款
贷：
贷款—已减值
应收利息（计提的逾期90天以内的利息）
利息收入（计提的逾期90天以上的利息）
（3）对确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以核销。
借：
贷款损失准备
贷：
贷款——已减值
同时，转销表外科目，付：
应收未收利息科目，销记“应收未收利息登记薄”。
同时，登记表外科目，收：
已核销呆账科目，登记“已核销呆账登记簿”。
（4）已确认并转销的贷款以后又收回的贷款
借：
贷款—已减值
贷：
贷款损失准备
借：
贷款损失准备
贷：
资产减值损失—贷款减值损失
借：
单位活期存款
贷：
贷款—已减值
利息收入
同时，登记表外科目，付：
已核销呆账科目，销记“已核销呆账登记簿”。
（三）贴现业务的账务处理
1.银行受理票据贴现
会计部门收到贴现凭证，将扣收贴现利息后的贴现金额转入申请人存款户，会计分录为：
借：
贴现资产（贴现票面金额）
贷：
单位活期存款（实际支付金额）
贴现资产——利息调整（贴现利息）
2.银行确认本期贴现利息收入
资产负债表日，银行确认本期贴现利息收入的会计分录为：
借：
贴现资产——利息调整
贷：
利息收入（贴现利息收入）
3.贴现到期收取票款
贴现到期，贴现行以委托收款方式收取票款。
如为商业承兑汇票，当收到汇票承兑人开户行划来的票款时，会计分录为：
借：
存放中央银行款项
贴现资产—利息调整
贷：
贴现资产
利息收入—贴现利息收入
如承兑人无款支付，退回凭证时，贴现银行应向贴现申请人收取票款，如申请人账户有足够余额，则会计分录为：
借：
单位活期存款——贴现申请人户
贴现资产—利息调整
贷：
贴现资产
利息收入—贴现利息收入
如贴现申请人账户余额不足时，不足部分转作逾期贷款，按逾期贷款的有关规定处理。
会计分录为：
借：
单位活期存款（实际支付部分）
货款—逾期贷款（不足支付部分）
贷：
贴现资产
借：
贴现资产—利息调整
贷：
利息收入—贴现利息收入
如为银行承兑汇票，收到划回款项的会计处理同上。
承兑行在承兑汇票到期日预先向承兑申请人收取票款时，会计分录为：
借：
单位活期存款—承兑申请人户
贷：
应解汇款
如果承兑申请人账户不足支付，则将不足部分转作逾期贷款，按逾期贷款的有关规定处理。
会计分录为：
借：
单位活期存款—承兑申请人户（实际支付部分）
贷款—逾期贷款（不足支付部分）
贷：
应解汇款
知识点：
支付结算业务的会计处理（重点内容）
（一）科目设置
支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、银行卡、汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算行为。
包括：
单位活期存款、汇出汇款、本票、贴现资产、存放中央银行款项、清算资金往来等科目。
（二）账务处理
1.支票结算业务
银行在办理支票结算业务时，应分别按以下不同情况处理：
（1）持票人、出票人在同一银行机构开户，持票人提交支票和进账单时，银行经审查无误后办理转账，会计分录为：
借：
单位活期存款—出票人户
贷：
单位活期存款—持票人户
（2）收、付款单位不在同一银行机构开户，持票人开户行根据票据交换收妥的支票办理转账，会计分录为：
借：
存放中央银行款项
贷：
单位活期存款—持票人户
出票人开户行对支票审查无误后办理转账，会计分录为：
借：
单位活期存款—出票人户
贷：
存放中央银行款项
2.银行本票结算业务
（1）银行签发本票的处理。
客户申请签发银行本票时，银行收妥款项，据以签发本票，会计分录为：
借：
单位活期存款——申请人户
或库存现金（个人申请签发时）
贷：
本票
（2）代理付款行兑付本票的处理。
代理付款行接到收款人或持票人交来的银行本票和进账单，按规定审查无误后办理兑付，会计分录为：
借：
存放中央银行款项
贷：
单位活期存款—持票人户
或库存现金（个人兑付时）
（3）出票行与代理付款行结清本票款的处理。
出票行收到票据交换提入的本票，经审核无误，会计分录为：
借：
本票
贷：
存放中央银行款项
出票行直接受理兑付本行签发的本票时，会计分录为：
借：
本票
贷：
单位活期存款——持票人户
或库存现金（个人兑付时）
（4）本票退款的处理。
申请人请求出票行退回本票款时，会计分录为：
借：
本票
贷：
单位活期存款—申请人户
或库存现金（个人申请时）
3.银行汇票结算业务
（1）出票行签发银行汇票的处理。
由申请人填写汇票委托书，经银行审查无误后办理转账，会计分录为：
借：
单位活期存款—申请人户
或库存现金（个人申请时）
贷：
汇出汇款
（2）代理付款行兑付汇票的处理。
代理付款行收到持票人提交的汇票和进账单，按有关规定审查无误后，分为两种情况处理：
持票人为本行开户单位的，会计分录为
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