合并报表原理简述.pptx

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算法优化算法优化熟悉合并报表熟悉合并报表准则吗？

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计算机解决问计算机解决问题的根本思路题的根本思路是？

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功能扩充功能扩充算法优化算法优化一、基本合并原理1.一般合并举例2.特殊合并事项二、系统合并原理1.表间勾稽关系2.合并模板设置原理（公式解决方案）3.合并流程4.合并结果检验三、特殊事项处理1.置业公司合并特殊事项2.子公司分红的处理（以汇泉湾为例）3.非同一控制合并的处理（以海天大酒店为例）一、基本合并原理P公司资产权益长期股权投资800,000股本800,000S公司资产权益银行存款1,000,000股本1,000,000第0年权益法调整：

DR：

长期股权投资0CR：

投资收益0合并抵销：

DR：

股本：

100CR：

长期股权投资：

80少数股权：

20第1年权益法调整：

DR：

长期股权投资40CR：

投资收益40*0.8=32其他综合收益10*0.8=8合并抵销：

DR：

股本：

100投资收益32其他综合收益8少数股东收益8归属于少数股东的其他综合收益2CR：

长期股权投资：

120少数股东权益：

30P公司资产权益长期股权投资800,000股本800,000资产合计800,000权益合计800,000S公司资产权益银行存款1,500,000股本1,000,000其他综合收益100,000未分配利润400,000资产合计1,500,000权益合计1,500,000母公司资产权益长期股权投资800,000股本800,000资产合计800,000权益合计800,000子公司资产权益银行存款1,500,000股本1,000,000其他综合收益100,000未分配利润400,000资产合计1,500,000权益合计1,500,000合并资产负债表资产权益银行存款1,500,000股本800,000其他综合收益80,000未分配利润320,000少数股权300,000资产合计1,500,000权益合计1,500,000综合收益表净利润400,000其中：

归属于母公司320,000归属于少数股东80,000其他综合收益100,000其中：

归属于母公司80,000归属于少数股东20,000所有者权益变动表股本其他综合收益未分配利润归属于母公司合计少数股权合计期初800,000800,000200,0001,000,000本期变动80,000320,000400,000100,000500,000期末800,00080,000320,0001,200,000300,0001,500,000合并第一年权益增加50权益法调整：

DR：

长期股权投资80CR：

投资收益30*0.8=24期初未分配利润40*0.8=32期初资本公积10*0.8=8当期新增资本公积20*0.8=16合并抵销：

DR：

股本：

100其初其他综合收益：

10期初未分配利润：

40投资收益24其他综合收益（母公司利润）16少数股东收益6其他综合收益（归属于少数股东利润）4CR：

长期股权投资：

160少数股东权益-期初：

30少数股东权益-本期新增：

10（30+20）*0.2=10第2年P公司资产权益长期股权投资800,000股本800,000资产合计800,000权益合计800,000S公司资产权益银行存款2,000,000股本1,000,000其他综合收益300,000未分配利润700,000资产合计2,000,000权益合计2,000,000合并资产负债表资产权益银行存款2,000,000股本800,000其他综合收益240,000未分配利润560,000少数股权400,000资产合计2,000,000权益合计2,000,000综合收益表净利润300,000其中：

归属于母公司240,000归属于少数股东60,000其他综合收益200,000其中：

归属于母公司160,000归属于少数股东40,000所有者权益变动表股本其他综合收益未分配利润归属于母公司合计少数股权合计期初800,00080,000320,0001,200,000300,0001,500,000本期变动160,000240,000400,000100,000500,000期末800,000240,000560,0001,600,000400,0002,000,000P公司资产权益长期股权投资800,000股本800,000资产合计800,000权益合计800,000S公司资产权益银行存款2,000,000股本1,000,000其他综合收益300,000未分配利润700,000资产合计2,000,000权益合计2,000,000合并第2年权益增加50其他综合收益增加20未分配利润增加30企业合并（不含吸收合并）同一控制合并非同一控制合并一次收购合并分次收购合并前次为重大影响（权益法）前次无重大影响（成本法-可供出售）前次无公允价值变动前次有公允价值变动控制中股权变动购买子公司少数股权不丧失控制权处置部分股权对方为集团内对方为集团外内部交易顺流交易逆流交易股权处置分红处置后有重大影响处置后无重大影响、共同控制平流交易二、系统合并原理表表间间勾勾稽关系稽关系公式解决方案公式解决方案合并流程合并流程合并合并结结果果检验检验归属于母公司的当期综合收益系统设置原理-表间勾稽关系为什么要设置关联关系与会计准则要求的报表体系一致抵销利润表项目时，需同时抵销资产负债表未分配利润项目权益变动表项目日趋复杂，设置关联关系便于厘清权益变动原因便于查找合并报表过程中的错误。

过入权益变动表再过入资产负债表权益变动表起桥梁纽带作用计算出净利润和其他综合收益权益计入资产负债表利润表权益变动表资产负债表三张表计算过程表表间间勾稽关系勾稽关系公式解公式解决方案决方案合并流程合并流程合并合并结结果果检验检验系统设置原理-合并模板设置原理分析会计准则的要求形成通用抵销模板分析特殊业务形成手工抵销分录形成抵销模板特殊业务手工抵销初始数据录入包括股权比例核算方法按指令进行大批量快速计算稳定性好有利于知识积累例如不断完善的合并模板。

反馈合并结果各月合并时数据金额不同的，必须通过合同抵销模板解决。

特殊的合并业务，各月合并时数据相同的，通过手工抵销分录解决。

根据合并的一般规则，首年合并抵销分录涉及利润表项目，下年抵销期初未分配利润。

系统只能完成不发生特殊合并业务的合并工作即对子公司进行原始出资。

其他类型业务需进行手工调整，即需要具体业务具体分析。

但手工调整的业务每期金额均相同，即在发生时手工调整，以后各期均不需进行数据调整。

系统只能完成相对规则的合并工作。

特殊合并业务需进行手工调整，即需要具体业务具体分析。

但手工调整的业务每期金额均相同，即在发生时手工调整，以后各期均不需进行数据调整系统设置原理-公式解决方案成本法转权益法个别报表权益法调整资产负债表合并抵销分录控制型长投抵销非控制抵销投资非控制抵销投资收益抵销往来现金流量表抵当月现金流（用于888的合并）抵当月现金流抵全年现金流（用于888的合并）抵全年现金流逐级合并or大合并好处：

逻辑清晰，本级负责本级的合并数据。

可以出具各级报表。

易于查找错误。

成本法转权益法对控制的子公司进行的合并-控制型长投抵销对少数股权的抵销非控制型抵投资非控制型抵投资收益抵销往来、现金流DR：

长期股权投资80CR：

投资收益30*0.8=24期初未分配利润40*0.8=32期初其他综合收益10*0.8=8当期新增其他综合收益（利润表）20*0.8=16个别报表权益法调整控制型抵长投DR：

股本：

股本：

100其初其他综合收益：

其初其他综合收益：

10期初未分配利润：

期初未分配利润：

40投资收益投资收益24其他综合收益（母公司利润）其他综合收益（母公司利润）16少数股东收益少数股东收益6其他综合收益（归属于少数股东其他综合收益（归属于少数股东利利润）润）4CR：

长期股权投资：

长期股权投资：

160少数股东权益少数股东权益-期初：

期初：

30少数股东权益少数股东权益-本期新增：

本期新增：

10（30+20）*0.2=10基于少数股东按权益法对集团内长投进行核算也可以用系统公式的方式对长投进行权益法调整。

S公司的10%股权是由集团内另一家N公司持有的N公司按权益法对持有的S公司的股权进行核算资产负债表长期股权投资20股本10其他综合收益3未分配利润7资产总额20权益合计20非控制抵销投资DR：

少数股东权益-期初15（权益变动表）投资收益3（30*0.1）（少数股东自身做权益法调整的时候产生）其他综合收益2（20*0.1）CR：

长期股权投资20非控制抵销投资收益DR：

少数股东权益-当期5（权益变动表）CR：

少数股东损益3（利润表）归属于少数股东的其他综合收益2（利润表）PS利润100N20%100%80%账账面面计录计录P公司长期股权投资-S80长期股权投资-N20N公司长期股权投资-S20抵抵销销分分录录P公司对S公司（控制型抵投资）投资收益-S80少数股东收益-S20长期股权投资-S80少数股东权益-S20N公司对S公司（非控制型抵投资和投资收益）投资收益-S20长期股权投资-S20少数股东权益（当期）-S20少数股东收益20P公司对N公司（控制型抵投资）投资收益-N20长期股权投资-N20交叉持股的工作原理非控制抵销投资11为什么利润表中的少数股东收益与权益变动表中的少数股东收益不设置为同一指标合并报表分录：

DR：

净资产（期初）少数股东收益投资收益Cr：

长期股权投资少数股东权益少数股东收益与当期少数股东权益必一借一贷非控制抵销也体现了这一点投资收益-S20长期股权投资-S20少数股东权益（当期）-S20少数股东收益20非控制抵销投资22为什么非控制抵销投资中有“商誉”一项ABC80%80%10%一、在一揽子交易的情况下。

B在做合并报表时，不合并C。

但A在做全集团合并报表时，B使用非控制型抵销模板。

如果A购买c时不产生商誉，但B溢价购买C，则B对C的购买产生商誉。

二、如果不是一揽子交易，B后于A购买，则按会计准则，超过购买净资产所占比例部分，计入资本公积。

做手工调整分录，净商誉计入资本公积（股本溢价）三、如果不是一揽子交易，B先于A股买，则按会计准则，B的投资成本需进行调整，相应调整商誉。

（如果B的投资成本调高，则A购买C时，购买成本增加，商誉增加）非控制抵销投资33为什么要进行权益法调整为了准确计算商誉只有进行权益法调整后，长期股权投资与被投资公司净资产按比例享有的部分的差额才等于商誉。

表表间间勾稽勾稽关系关系公式解决公式解决方案方案合并流合并流程程合并合并结结果果检验检验合并流程投资数据维护合并范围设置报表调整生成调整凭证报表调整内部交易表调整对账及对账数据查询自动生成抵销分录合并报表生成通常不需要做全自动全自动半自动，手工凭证半自动，手工凭证生成调整凭证合并流程报表调整内部交易表调整对账及对账数据查询表表间间勾勾稽关系稽关系公式解公式解决方案决方案合并流合并流程程合并合并结结果果检验检验合并结果检验重点重点检查检查科目科目长期股权投资：

是否全部为公司外部投资。

合并范围内的投资已抵销完毕商誉是否正确实收资本、资本公积、盈余公积：

全部为母公司权益数据（理论上）资本公积、盈余公积、未分配