合并报表按成本法编制合并报表.docx
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合并报表按成本法编制合并报表
合并报表：
长期股权投资按成本法抵销编制合并财务报表
《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》合并程序部分第18段：
在编制合并财务报表时，主体通过把资产、负债、权益、收益和费用等相同项目逐项相加，合并母公司及其子公司的财务报表。
为了使合并财务报表能将企业集团视作单一经济主体来列报财务信息，应采取如下步骤：
（1）母公司对子公司投资的账面金额与其在各子公司中所占的权益份额相抵销；
（2）对被合并子公司报告期损益中应归属于非控制性权益（教材中用的是少数股东权益）的部分加以确定；
（3）被合并子公司净资产中的非控制性权益应与母公司在其中的所有权份额分开确定。
净资产中的非控制性权益包括：
①原合并日的非控制性权益金额；（购买日）
②合并日后非控制性权益享有的权益变动份额。
（购买日后）
可见，在合并财务报表中，国际会计准则并未将长期股权投资由成本法调整为权益法。
若企业对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，其会计处理如下图所示：
【例题】甲股份有限公司（本题下称甲公司）于2009年10月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，
（1）主要内容如下：
①以乙公司2009年10月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80％的股权作为支付对价。
②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股l5.40元为基础计算确定。
③A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。
（2）上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：
①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2009年10月1月的公允价值为9625万元。
②经相关部门批准，甲公司于2009年12月31日向A公司定向增发500万股普通股股票（每股面值l元），并于当日办理了股权登记手续。
A公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%。
2009年12月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。
③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。
相关款项已通过银行存款支付。
④甲公司于2009年12月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。
改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出l名，其余2名为独立董事。
乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
⑤2009年12月31日，以2009年10月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：
资产负债表
编制单位:
乙公司2009年12月31日单位:
万元
项目
账面价值
公允价值
资产：
货币资金
900
900
应收账款
3400
3400
存货
2900
2900
固定资产
4200
6300
无形资产
1000
2500
资产总计
12400
16000
负债：
短期借款
1500
1500
应付账款
2600
2600
长期借款
1900
1900
负债合计
6000
6000
所有者权益：
实收资本
2000
资本公积
1000
盈余公积
430
未分配利润
2970
所有者权益合计
6400
10000
负债和所有者权益总计
12400
16000
乙公司固定资产原取得成本为6000万元，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用9年,未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值不变。
乙公司无形资产原取得成本为l500万元，预计使用年限为l5年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日已使用5年，未来仍可使用l0年，摊销方法及预计净残值不变。
假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。
（3）2010年甲公司和乙公司发生了以下交易或事项：
①2010年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为120万元，成本为80万元。
乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。
②2010年7月，甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为l0年，至转让时已摊销5年。
乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。
甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。
假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。
③2010年11月，甲公司将其生产的一批产品销售给乙公司，售价为62万元，成本为46万元。
至2010年12月31日，乙公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为37万元。
④至2010年12月31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。
甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。
假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。
（4）其他有关资料如下：
①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。
甲公司取得乙公司股权前，双方未发生任何交易。
甲公司与乙公司、A公司采用的会计政策相同。
②不考虑增值税和所得税的影响。
③除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。
④甲公司和乙公司均按净利润的l0％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
⑤假定在合并财务报表中无需将长期股权投资由成本法调整为权益法。
⑥甲公司和乙公司的内部交易不影响合并财务报表中的少数股东权益和少数股东损益。
【要求】
（1）确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制相关的会计分录；计算因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。
（2）编制2010年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录。
（3）根据甲公司、乙公司个别资产负债表和利润表，编制甲公司2010年度的合并资产负债表及合并利润表，并将相关数据填列在甲公司“合并资产负债表”及“合并利润表”内。
资产负债表
2010年12月31目单位：
万元
项目
甲公司
乙公司
资产：
货币资金
5000
1200
应收账款
7000
3600
存货
6200
2800
长期股权投资
10300
0
固定资产
9400
4300
无形资产
2800
1520
递延所得税资产
220
30
资产总计
40920
13450
负债：
短期借款
3200
1700
应付账款
5000
2800
长期借款
12400
1900
递延所得税负债
200
50
负债合计
10800
6450
所有者（股东）权益：
实收资本（股本）
6000
2000
资本公积
8000
1000
盈余公积
1800
490
未分配利润
14320
35lO
所有者权益（股东）权益合计
30120
7000
负债和所有者（股东）权益总计
40920
13450
利润表
2010年单位：
万元
项目
甲公司
乙公司
一、营业收入
25000
8000
减：
营业成本
18000
5600
销售费用
900
500
管理费用
1000
720
财务费用
600
160
资产减值损失
800
80
加：
投资收益
200
0
二、营业利润
3900
940
加：
营业外收入
400
200
减：
营业外支出
240
340
三、利润总额
4060
800
减：
所得税费用
1200
200
四、净利润
2860
600
【答案】
（1）与企业合并相关会计分录
①取得乙公司长期股权投资
借：
长期股权投资8300（16.6×500）
贷：
股本500
资本公积——股本溢价7800
②支付佣金和手续费
借：
资本公积——股本溢价100
贷：
银行存款100
③支付对乙公司进行的资产评估费用
借：
长期股权投资6
贷：
银行存款6
④计算甲公司对乙公司投资成本=8300+6=8306（万元）
⑤计算合并商誉
合并商誉=8306-10000×80%=306（万元）
（2）2010年甲公司与乙公司内部交易抵销分录
①内部交易固定资产抵销
借：
营业收入120
贷：
营业成本80
固定资产——原价40
借：
固定资产——累计折旧2（40/10×6/12）
贷：
管理费用2
②内部交易无形资产抵销
借：
营业外收入 50（80-60/10×5）
贷：
无形资产-原价50
借：
无形资产——累计摊销5（50/5×6/12）
贷：
管理费用 5
③内部交易存货抵销
借：
营业收入62
贷：
营业成本62
借：
营业成本8[（62-46）×50%]
贷：
存货8
④内部债权债务抵销
借：
应付账款200
贷：
应收账款200
借：
应收账款——坏账准备10
贷：
资产减值损失10
（3）编制甲公司2010年度的合并资产负债表及合并利润表
资产负债表
2010年12月31日单位：
万元
项目
甲公司
乙公司
合并抵销
合并金额
资产：
货币资金
5000
1200
6200
应收账款
7000
3600
+10-200=-190
10410
存货
6200
2800
-8
8992
长期股权投资
10300
0
-8306
1994
固定资产
9400
4300
-40+2+2100-100=1962
15662
无形资产
2800
1520
-50+5+1500-150=1305
5625
商誉
——
——
+306
306
递延所得税资产
220
30
250
资产总计
40920
13450
-4931
49439
负债：
短期借款
3200
1700
4900
应付账款
5000
2800
-200
7600
长期借款
2400
1900
4300
递延所得税负债
200
50
250
负债合计
10800
6450
-200
17050
所有者（股东）权益：
实收资本（股本）
6000
2000
-2000
6000
资本公积
8000
1000
+3600-4600=-1000
8000
升级会员 