资源税gaihou.ppt

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资源税资源税的税收筹划的税收筹划主要内容：

主要内容：

一、定义一、定义二、纳税人二、纳税人三、税目与税率三、税目与税率四、计税依据与应纳税额的计算四、计税依据与应纳税额的计算五、税务筹划的基本途径五、税务筹划的基本途径六、纳税义务发生时间，纳税期限和地点六、纳税义务发生时间，纳税期限和地点七、资源税改革七、资源税改革一、资源税定义一、资源税定义资源税是对在我国境内从事应税矿产品开资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。

于对自然资源占用课税的范畴。

二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人

（一）资源税的纳税人

（一）资源税的纳税人资源税的纳税人是指在中国境内开采应税资源的资源税的纳税人是指在中国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人。

矿产品或生产盐的单位和个人。

单位单位包括：

国有企包括：

国有企业、集体企业、私有企业、股份企业、外商投资企业、业、集体企业、私有企业、股份企业、外商投资企业、外国企业；外国企业；个人个人是指个体经营者和其他个人。

是指个体经营者和其他个人。

（二）资源税的扣缴义务人

（二）资源税的扣缴义务人针对一些单位和个体经营者分散、零星、不定期针对一些单位和个体经营者分散、零星、不定期开采资源税应税产品的情况，为加强征管、避免漏税，开采资源税应税产品的情况，为加强征管、避免漏税，资源税暂行条例资源税暂行条例规定收购未税矿产品的独立矿山、规定收购未税矿产品的独立矿山、联合企业以及其他单位为资源税的扣缴义务人。

联合企业以及其他单位为资源税的扣缴义务人。

三、税目、税率三、税目、税率资源税的税目即征收范围，目前只对矿产品和资源税的税目即征收范围，目前只对矿产品和盐征收，具体包括七项。

盐征收，具体包括七项。

（一）七个税目是

（一）七个税目是：

11、原油。

是指开采的天然原油，不包括人造、原油。

是指开采的天然原油，不包括人造石油。

石油。

22、天然气。

是指专门开采或与原油同时开采、天然气。

是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。

的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。

33、煤炭。

是指原煤，不包括洗煤、选煤及其、煤炭。

是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。

他煤炭制品。

44、其他非金属矿原矿。

是指上列产品和井矿盐、其他非金属矿原矿。

是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。

以外的非金属矿原矿。

55、黑色金属矿原矿。

、黑色金属矿原矿。

66、有色金属矿原矿。

、有色金属矿原矿。

77、盐。

包括固体盐、液体盐。

固体盐，是指海、盐。

包括固体盐、液体盐。

固体盐，是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。

液体盐，是指卤水。

盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。

液体盐，是指卤水。

（二）税率

（二）税率u独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按本单位适用应税产品税额标准，依据收购的数按本单位适用应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税；其他收购单位收购的未税矿量代扣代缴资源税；其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

据收购的数量代扣代缴资源税。

u对于划分资源等级的应税产品，其在几个等级对于划分资源等级的应税产品，其在几个等级表中确定的邻近矿山的税额标准，在浮动表中确定的邻近矿山的税额标准，在浮动30%30%的的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。

幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。

四、计税依据与应纳税额的计算四、计税依据与应纳税额的计算

（一）计税依据

（一）计税依据对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。

品的课税数量的，从高适用税额。

（11）一般情况课税数量的确定）一般情况课税数量的确定1.1.纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。

售数量为课税数量。

2.2.纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量。

用（非生产用）数量为课税数量。

（22）特殊情况课税数量的确定）特殊情况课税数量的确定11、纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移、纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。

机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。

22、原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不、原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。

易划分的，一律按原油的数量课税。

33、煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移、煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的送使用量的，可按加工产品的综合回收率综合回收率将加将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。

课税数量。

44、金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握、金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。

比折算成原矿数量作为课税数量。

应纳税额应纳税额=入选精矿入选精矿选矿比选矿比单位税额单位税额例：

某矿山某月销售铜矿石原矿例：

某矿山某月销售铜矿石原矿2000020000吨，移送吨，移送入选精矿入选精矿40004000吨，选矿比为吨，选矿比为20%20%，该矿山铜矿属，该矿山铜矿属于五等，按规定适用于五等，按规定适用1.21.2元元/吨的单位税额，则该吨的单位税额，则该矿山本月应纳资源税税额为多少？

矿山本月应纳资源税税额为多少？

解解:

（11）原矿应纳资源税税额）原矿应纳资源税税额=20000=200001.2=24000（1.2=24000（元元）

（2）

（2）精矿应纳税额精矿应纳税额=4000=400020%20%1.2=24000（1.2=24000（元元）（3）（3）应纳资源税额应纳资源税额=24000+24000=48000（=24000+24000=48000（元元）55、盐、盐以自产的液体盐加工固体盐，以加工的固体盐以自产的液体盐加工固体盐，以加工的固体盐数量为课税数量。

数量为课税数量。

纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

例某盐场例某盐场1010月份生产液体盐月份生产液体盐500500吨，其中对外销吨，其中对外销售售100100吨。

当月生产固体盐吨。

当月生产固体盐10001000吨（本月已全部对外吨（本月已全部对外销售），共耗用液体盐销售），共耗用液体盐12001200吨，其中吨，其中400400吨是本企业吨是本企业自产的液体盐，另自产的液体盐，另800800吨液体盐全部从另一盐场购进，吨液体盐全部从另一盐场购进，已知液体盐单位税额每吨已知液体盐单位税额每吨33元，固体盐单位税额每吨元，固体盐单位税额每吨2525元。

元。

该盐场应纳资源税计算如下：

该盐场应纳资源税计算如下：

（11）销售液体盐应纳资源税）销售液体盐应纳资源税10010033300300（元（元）（22）销售固体盐应纳资源税）销售固体盐应纳资源税1000100025252500025000（元）（元）（33）允许抵扣的外购液体盐已纳资源税）允许抵扣的外购液体盐已纳资源税8008003324002400（元）（元）合计应纳税额合计应纳税额3003002500025000240024002290022900（元）（元）uu注意注意纳税人开采或者生产不同税目应税产品，未纳税人开采或者生产不同税目应税产品，未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。

课税数量的，从高适用税额。

例：

某矿开采铁矿石和锰矿石两种矿石，适用的例：

某矿开采铁矿石和锰矿石两种矿石，适用的资源税单位税额分别为资源税单位税额分别为1010元和元和22元，由于种种原元，由于种种原因，未分别核算两种矿石的课税数量。

该矿因，未分别核算两种矿石的课税数量。

该矿66月月份销售矿石共份销售矿石共10001000吨，其应纳资源税额应为：

吨，其应纳资源税额应为：

1000100010=1000010=10000（元）（元）

（二）应纳税额的计算

（二）应纳税额的计算u应纳税额课税数量应纳税额课税数量单位税额单位税额u代扣代缴应纳税额代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量收购未税矿产品的数量适适用的单位税额用的单位税额u应税矿产品和盐与非应税矿产品、免税矿产品要应税矿产品和盐与非应税矿产品、免税矿产品要分清。

如天然气，并非所有天然气都征资源税，分清。

如天然气，并非所有天然气都征资源税，目前煤矿生产的天然气暂不征收资源税。

目前煤矿生产的天然气暂不征收资源税。

例：

某油田例：

某油田1111月生产原油月生产原油320000320000吨，向外销吨，向外销售原油售原油220000220000吨，企业自用原油吨，企业自用原油5000050000吨，吨，该原油单位税额为该原油单位税额为2222元元/吨。

该油田吨。

该油田1111月份应月份应纳资源税税额如下：

纳资源税税额如下：

课税数量课税数量=220000+50000=270000=220000+50000=270000（吨）（吨）应纳税额应纳税额=270000=27000022=594000022=5940000（元）（元）五、税务筹划的基本途径五、税务筹划的基本途径11、不同应税产品分开核算的筹划、不同应税产品分开核算的筹划22、利用折算比进行筹划、利用折算比进行筹划33、用相关产品进行税务筹划、用相关产品进行税务筹划44、利用税收优惠政策进行筹划、利用税收优惠政策进行筹划55、利用资源税中级差收入利用资源税中级差收入的税收筹划的税收筹划66、恰当利用结算方式进行税务筹划、恰当利用结算方式进行税务筹划11、不同应税产品分开核算的筹划、不同应税产品分开核算的筹划u中华人民共和国资源税暂行条例规定，纳税中华人民共和国资源税暂行条例规定，纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供减、免税产品课税未单独核算或者不能准确提供减、免税产品课税数量的，不予减税或者免税。

纳税人开采或者生数量的，不予减税或者免税。

纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量。

未分别核算或者不能准确应税产品的课税数量。

未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额计税。

税额计税。

例例:

山西省某煤矿山西省某煤矿20002000年年66月份生产销售煤月份生产销售煤炭炭1000t1000t，生产天然气，生产天然气2020万万m3.m3.已知该煤矿适已知该煤矿适用税额为用税额为1.21.2元元/t/t，煤矿附近的某石油管理，煤矿附近的某石油管理局天然气适用的税额为局天然气适用的税额为44元千元千m3.m3.由于煤炭和天然气很容易分开核算，而由于煤炭和天然气很容易分开核算，而根据税法，煤炭开采时产生的天然气免税，根据税法，煤炭开采时产生的天然气免税，则当月应缴资源税为：

则当月应缴资源税为：

应纳税额应纳税额1000t1000t1.21.2元元/t/t12001200元元可以节省税款：

（可以节省税款：

（20020044）元）元800800元元22、利用折算比进行筹划、利用折算比进行筹划u