第0五章无形资产PPT.ppt
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第五章无形资产n【学习要点及目标】n本章主要介绍无形资产的会计处理。
n掌握无形资产的价值构成，不同来源取得无形资产入账价值的确定及其会计处理，无形资产摊销的会计处理，无形资产处置、报废的会计处理以及无形资产的期末计价；n熟悉和理解无形资产的概念、内容及确认条件；n了解无形资产的性质、分类和基本特征。
n第一节无形资产概述n第二节无形资产的初始计量n第三节无形资产的后续计量n第四节其他资产第一节无形资产概述n一、无形资产的概念及特征n
（一）固定资产的概念n无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
n无形资产是非流动资产，具有资产的一般特征，即是由过去的交易（或事项）所形成，由企业拥有或控制，可以在较长时期内给企业带来未来经济利益。
n
（二）无形资产的特征n1.无形资产没有实物形态n2.无形资产具有可辨认性n3.无形资产属于非货币性长期资产n4.无形资产是为企业使用而非出售的资产二、无形资产的确认条件n某项资产要确认为无形资产，除了应符合无形资产的定义外，还应同时满足以下两个条件时，才能加以确认。
n1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。
n2.该无形资产的成本能够可靠地计量。
n三、无形资产的内容与分类n
（一）无形资产的内容n无形资产一般包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
（二）无形资产的分类n1.按无形资产的取得方式n按照取得方式，无形资产可以分为外购无形资产和内部形成的无形资产。
n2.按期限分类n按照是否具备确定的寿命期限，可以把无形资产分为期限确定的和期限不确定的两种。
n3.按经济内容分类n按经济内容的不同，无形资产可以分为专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。
第二节无形资产的初始计量与会计处理n一、自行开发的无形资产n
（一）研究阶段与开发阶段的区分n1.研究阶段，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的、有计划的调查。
研究阶段的特点如下。
（1）计划性
（2）探索性n从研究活动的特点看，其研究是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产均具有较大的不确定性，企业也无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在，因此，研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化，计入当期损益。
nn2.开发阶段n开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
n开发阶段的特点如下。
n
（1）具有针对性。
开发阶段是建立在研究阶段基础上的，因而对项目的开发具有针对性。
n
（2）形成成果的可能性较大。
n
（二）开发阶段相关支出资本化的条件n由于开发阶段相对于研究阶段更进一步，相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成新产品或新技术的基本条件。
此时，如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将开发阶段发生的支出资本化，确认为无形资产。
n3.研究阶段和开发阶段的不同点n
（1）目标不同。
（2）对象不同。
n（3）风险不同。
（4）结果不同。
具体条件n1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性n2.具有完成、使用或出售该无形资产的意图n3.无形资产产生经济利益的方式n4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产n5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量n无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。
n需要说明的是，企业自创商誉以及企业内部产生的品牌、报刊名等，不确认为无形资产。
二、无形资产的初始计量n
（一）外购的无形资产n外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该无形资产达到预定用途所发生的其他支出。
n
（二）超过正常信用条件延期支付价款，购买的无形资产n购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，作为未确认的融资费用，除按照企业会计准则第17号借款费用应予以资本化的以外，应当在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。
n（三）自行开发的无形资产n自行开发无形资产的成本，由可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。
n（四）投资者投入的无形资产n投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的取得成本。
但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。
n（五）其他方式取得的无形资产n其他方式取得的无形资产成本，包括非货币性资产交换、债务重组、企业合并等取得的无形资产成本，应当分别按照非货币性资产交换、债务重组、企业合并等相关准则的具体内容确定。
三、无形资产取得的会计核算n
（一）设置的账户n为了反映和监督无形资产的取得和处置等情况，企业应设置“无形资产”账户和“累计摊销”账户。
n
（二）会计处理n1.外购无形资产n企业购入各项无形资产时，应按实际支出，n借：
无形资产n贷：
银行存款n2.自行研究开发的无形资产n企业自行研发的无形资产，应区分研究阶段支出和开发阶段支出。
n
（1）在研究阶段的支出全部费用化，在发生时，n借：
研发支出费用化支出n贷：
银行存款n
（2）在开发阶段的支出符合资本化条件的予以资本化，n借：
研发支出资本化支出n贷：
银行存款（原材料、应付职工薪酬等）n在开发阶段的支出不符合资本化条件的计入当期损益，n借：
研发支出费用化支出n贷：
银行存款n如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
n（3）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出资本化支出”账户的余额，n借:
无形资产n贷:
研发支出资本化支出n（4）期末，应将“研发支出费用化支出”账户归集的金额转入“管理费用”账户，n借:
管理费用n贷:
研发支出费用化支出第三节无形资产的后续计量与处置n一、无形资产的后续计量n
（一）无形资产后续计量的原则n1.估计无形资产的使用寿命n2.无形资产使用寿命的复核n
（二）使用寿命有限的无形资产n1.摊销期、摊销方法和摊销金额的确定n无形资产的摊销期自其可使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。
n在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额，存在多种方法。
这些方法包括直线法、生产总量法等。
n无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。
已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产的减值准备累计金额。
n无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用）。
但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本。
n2.残值的确定n使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外。
n
（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买无形资产。
n
（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
n3.使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理n借:
管理费用（其他业务成本等）n贷:
累计摊销（三）使用寿命不确定的无形资产n对于使用寿命不确定的无形资产在使用期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。
n经减值测试后，如表明已发生减值，则需要计提减值准备。
二、无形资产的处置n1.无形资产出售n企业出售无形资产时，表明企业放弃了该项无形资产的所有权，所以应将无形资产的账面价值全部转出，同时将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入当期损益，作为利得或损失。
n借：
银行存款n累计摊销n无形资产减值准备n贷：
无形资产专利权n应交税费应交营业税n营业外收入非流动资产处置利得（或借记营业外支出非流动资产处置损失）n2.无形资产出租n企业出租无形资产，属于将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人使用，同时收取租金，在满足收入确认条件的情况下，应确认相关的收入，结转其摊销成本。
取得租金时，n借：
银行存款n贷：
其他业务收入n摊销出租无形资产成本并发生与转让该无形资产有关的各种费用支出时，n借：
其他业务成本n贷：
累计摊销n应交税费应交营业税nn3.投资者投入的无形资产n企业接受投资者投入的无形资产，按照投资合同或协议约定的价值，n借:
无形资产n贷:
实收资本（或股本等）n如有差额，借记或贷记“资本公积资本（股本）溢价”。
n4.无形资产报废n无形资产预期不能为企业带来经济利益，就不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益。
转销时，n借：
累计摊销n无形资产减值准备n营业外支出处置非流动资产损失n贷：
无形资产专利技术A三、无形资产的期末计价n
（一）检查账面价值n
（二）确定无形资产可收回金额n无形资产的可收回金额是指以下两项金额中较大者：
n
（1）无形资产的销售净价，即该无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费用和其他相关税费后的余额。
n
（2）预计从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。
nn（三）计提减值准备n借：
资产减值损失计提的无形资产减值准备n贷：
无形资产减值准备n（四）无形资产转销n企业转销无形资产时，应按该项无形资产的账面价值全部转入当期损益，n借：
资产减值损失计提的无形资产减值准备n贷：
无形资产减值准备第四节其他资产n主要包括长期性质的待摊费用即长期待摊费用、商誉、特种储备物资、银行冻结物资和诉讼中财产等。
n一、长期待摊费用n长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。
即长期待摊费用不仅影响支付当期，还影响以后各期，因而应由支付当期和以后各受益期间共同分摊其费用支出，如以经营租赁方式租入的无形资产改良支出等。
会计处理n企业发生的长期待摊费用时，作如下会计处理n借：
长期待摊费用n贷：
银行存款n摊销时，应按费用发生的用途，n借：
销售费用、管理费用n贷：
长期待摊费用二、商誉n商誉是指企业具有获得超过同行业一般利润水平的能力而形成的一种价值。
n商誉这个法定概念的基本含义有以下五点。
n
（1）商誉是在企业合并时产生。
n
（2）商誉的确认是指“正商誉”，不包括“负商誉”。
n（3）商誉的确认以“公允价值”为基础。
n（4）商誉与企业自身不可分离，不具有可辨认性。
n（5）商誉不属于企业会计准则第6号无形资产规范的内容。
商誉按企业会计准则第20号企业合并和企业会计准则第33号合并财务报表的规定进行处理。
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