审计第六章.ppt

审计第六章.ppt

《审计第六章.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计第六章.ppt（38页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

第二篇审计程序与技术第六章第六章审计目标与审计过程审计目标与审计过程第七章第七章审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第八章第八章计划审计工作计划审计工作第九章第九章风险评估风险评估第十章第十章风险应对风险应对第十一章第十一章审计抽样审计抽样第十二章第十二章审计报告审计报告第六章审计目标与审计过程第一节第一节审计目的与注册会计师的总审计目的与注册会计师的总体体目标目标第二节第二节管理层治理层注册会计师对管理层治理层注册会计师对财务报表的责任财务报表的责任第三节第三节管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标第四节第四节审计目标的实现过程审计目标的实现过程第一节审计目的与注册会计师的总体目标本节的主要内容：

本节的主要内容：

v审计目标的含义与影响因素v审计总目标v具体审计目标第一节审计目的与注册会计师的总体目标一、审计目的的含义与影响因素审计目的是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点。

第一节审计目的与注册会计师的总体目标v社会需求是影响审计目标确立的根本因素社会需求是影响审计目标确立的根本因素v审计能力是影响审计目标确立的决定性的制约因审计能力是影响审计目标确立的决定性的制约因素素v社会环境的制约使审计目标成为现实的审计目标社会环境的制约使审计目标成为现实的审计目标国家法律法庭判决会计职业团体第一节审计目的与注册会计师的总体目标二、审计总目标的演变v第一阶段：

以查错防弊为主要目的v第二阶段：

以验证财务报表的真实公允性为主要目的v第三阶段：

查错防弊和验证财务报表的真实公允性双重目的并重。

第一节审计目的与注册会计师的总体目标三、现阶段我国审计总目标根据中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的一般目标和原则的规定，财务报表审计的目标是通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表意见：

第一节审计目的与注册会计师的总体目标v注册会计师的总体目标是：

注册会计师的总体目标是：

v（11）对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致）对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；编制基础编制发表审计意见；v（22）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

第一节审计目的与注册会计师的总体目标几个概念1.1.注册会计师注册会计师2.2.财务报表财务报表3.3.适用的财务报告编制基础适用的财务报告编制基础4.4.错报错报5.5.合理保证合理保证6.6.审计准则审计准则7.7.审计意见审计意见8.8.管理层和治理层管理层和治理层第一节审计目的与注册会计师的总体目标四、注册会计师目标的逻辑过程

（1）明确注册会计师在财务报表审计中的总体目标；

（2）明确被审计单位管理层及治理层和注册会计师对财务报表的责任；（3）将财务报表所涉及的交易与账户划分为若干交易循环；（4）明确管理层关于交易类别、账户余额和列报认定；（5）确定交易类别、账户余额及列报的具体审计目标；（6）确定交易类别、账户余额及列报的审计程序。

第二节管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任一、被审计单位管理层和治理层的责任一、被审计单位管理层和治理层的责任在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。

管理层对编制财务报表承担责任，通过签署财务报表确认这一责任。

11管理层对编制财务报表的责任具体包括：

1.选择适用的会计准则和相关会计制度。

2.选择和运用恰当的会计政策。

3.根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。

4、设计、执行和维护必要的内部控制2022/11/5郭群老师12二、注册会计师的责任按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。

注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度。

为履行这一职责，注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。

注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

2022/11/5郭群老师13在财务报表审计中，注册会计师可能涉及的责任：

对发现错误与舞弊的责任对发现违法法律法规的责任2022/11/5三、两种责任不能相互取代财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。

第一，财务报表中如果含有错报漏报，管理层和治理层应承担完全责任；第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

第三，如果财务报表存在重大错报，由于注册会计师的问题而未发现，则表明注册会计师没有履行好审计责任。

2022/11/5郭群老师15第三节管理层认定与具体审计目标一、注册会计师总体目标、具体审计目标一、注册会计师总体目标、具体审计目标与管理层认定的关系与管理层认定的关系二、管理层认定二、管理层认定

（一）管理层认定的含义管理层认定管理层认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。

认定与审计目标密切相关，注册注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。

理层对其财务报表的认定是否恰当。

2022/11/5例如：

资产负债表中“固定资产100万元”明确的认定：

1、企业实际存在“固定资产”2、适当的计价“100万元”记录于财务报表中隐含的认定：

1、所有应记录的固定资产均已记录2、记录的固定资产有企业拥有3、与固定资产有关的披露是恰当的2022/11/5

（二）管理层认定的三个层次1.与各类交易和事项相关的认定2.与期末账户余额相关的认定3.与列报相关的认定2022/11/52022/11/5郭群老师20认定目标交易和事项1.发生：

记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关已记录的交易是真实的2.完整性：

所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录3.准确性：

与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额反映的4.截止：

交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间5.分类：

交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类2022/11/5郭群老师21期末账户余额1.存在：

记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在2.权利和义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务3.完整性：

所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录4.计价和分摊：

资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录列报1.发生以及权利和义务将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标2.完整性如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标3.分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚4.准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当三、一般审计目标总体合理性真实性所有权完整性估价截止机械准确性分类披露2022/11/5第三节管理层认定与具体审计目标四、项目审计目标四、项目审计目标

（一）与各类交易和事项相关的审计目标

（二）与期末账户余额相关的审计目标（三）与列报相关的审计目标审计程序与认定的关系审计程序与认定的关系总目标总目标管理当局的认定管理当局的认定具体目标具体目标审计程序审计程序审计证据审计证据再认定再认定充分、适当充分、适当实现实现（认定、目标、程序、证据图示）（认定、目标、程序、证据图示）简答题简答题华天会计师事务所李明和李豪注册会计师在对大华公司华天会计师事务所李明和李豪注册会计师在对大华公司20062006年度财务报表进行审计时，发现该公司财务报表、年度财务报表进行审计时，发现该公司财务报表、期末账户余额及各类交易和事项可能存在下列导致重大错期末账户余额及各类交易和事项可能存在下列导致重大错报的情况：

报的情况：

（11）在销售交易中（针对主营业务收入），发出商品的）在销售交易中（针对主营业务收入），发出商品的数量与账单上的数量不符。

数量与账单上的数量不符。

（22）期末存货的盘点可能存在较大的差错。

）期末存货的盘点可能存在较大的差错。

（33）准备持有至到期投资摊余成本计算可能存在较大的）准备持有至到期投资摊余成本计算可能存在较大的差错。

差错。

（44）可能存在未入账的应付账款。

）可能存在未入账的应付账款。

（55）长期借款中可能有一部分年内将要到期。

）长期借款中可能有一部分年内将要到期。

（66）在销售交易中，将现销记录为赊销。

）在销售交易中，将现销记录为赊销。

要求：

根据上述六个事项，完成下列表格要求：

根据上述六个事项，完成下列表格。

情况序号管理层认定审计目标123456第四节审计目标的实现过程v接受业务委托v计划审计工作v实施风险评估程序v实施控制测试和实质性程序v完成审计工作和编制审计报告一、接受业务委托接受业务委托阶段的主要工作包括：

了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等。

2022/11/52022/11/5郭群老师29二、计划审计工作二、计划审计工作一般来说，计划审计工作主要包括：

在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。

计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。

2022/11/5郭群老师30三、实施风险评估程序风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境特别是为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础。

一般来说，实施风险评估程序的主要工作包括：

了解被审计单位及其环境；识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险（即特别风险）以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。

2022/11/5郭群老师31四、实施控制测试和实质性程序注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。

因此，注册会计师评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。

注意：

在审计过程中实施控制测试不是必须的，而实施实质性程序是必须的。

2022/11/5郭群老师32五、完成审计工作和编制审计报告注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。

讨论及思考题1.在注册会计师所关心的下列各种问题中,（）是为了实现截止目标。

A、年前开出的支票是否均在年前入账B、应收账款是否属实C、存货的跌价损失是否已抵减D、固定资产是否有充作抵押的讨论及思考题2.注册会计师所确定的以下具体审计目标中，（）是根据管理层关于完整性认定推论得出的。

A、主营业务收入明细账余额合计是否与总账余额相符B、存货是否已适当地计提跌价损失准备C、存放在其他企业的存货是否包括在存货项目内