实施风险评估程序.ppt

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第七章第七章风风险险评评估估第一节第一节风险评估概述风险评估概述v风险导向审计的基本理念，就是审计的实施风险导向审计的基本理念，就是审计的实施要以评估风险为切入点，将对审计风险的识要以评估风险为切入点，将对审计风险的识别、评估和应对贯穿于整个审计过程，将审别、评估和应对贯穿于整个审计过程，将审计风险降低至可接受的水平，为经审计的财计风险降低至可接受的水平，为经审计的财务报表不存在重大错报提供合理务报表不存在重大错报提供合理保证。

保证。

v因此因此，风险评估是现代审计的一项重要程序。

，风险评估是现代审计的一项重要程序。

一、风险评估的总体要求一、风险评估的总体要求v风险评估是指以了解被审计单位及其环境为风险评估是指以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评估财务报表重大错报风险内容，以识别和评估财务报表重大错报风险为目的，在设计和实施进一步审计程序之前为目的，在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序。

实施的程序。

v中国注册会汁师审计准则中国注册会汁师审计准则第第1211号号了了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险解被审计单位及其环境并评估重大错报风险作为专门规范风险评估的准则，规定注册作为专门规范风险评估的准则，规定注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。

和实施进一步审计程序。

风险评估的总体要求风险评估的总体要求：

v1、要求审计、要求审计人员必须了解被审计人员必须了解被审计单位单位及及其环境。

其环境。

CPA通过了解被审计单位及其环境，包括了通过了解被审计单位及其环境，包括了解内部控制，为识别财务报表层次以及各解内部控制，为识别财务报表层次以及各类交易、账户余额和列报认定层次重大错类交易、账户余额和列报认定层次重大错报风险提供更好的基础。

报风险提供更好的基础。

风险评估的总体要求风险评估的总体要求：

v2、要求审计人员在审计的所有阶段都要实、要求审计人员在审计的所有阶段都要实施风险评估施风险评估程序。

程序。

审计人员应当将识别的风险与认定层次可能审计人员应当将识别的风险与认定层次可能发生的错报的领域相联系，实施更为严格发生的错报的领域相联系，实施更为严格的风险评估程序，不得未经过风险评估，的风险评估程序，不得未经过风险评估，直接将风险设定为高水平。

直接将风险设定为高水平。

风险评估的总体要求风险评估的总体要求：

v3、要求审计人员将识别和评估的风险与实、要求审计人员将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。

施的审计程序挂钩。

在设计和实施进一步审计程序时，审计人员在设计和实施进一步审计程序时，审计人员应当将审计程序的性质、时间和范围与识应当将审计程序的性质、时间和范围与识别、评估的风险相联系，以防止机械利用别、评估的风险相联系，以防止机械利用程序表从形式上迎合审计准则对程序的要程序表从形式上迎合审计准则对程序的要求。

求。

v4、要求审计人员针对重大的各类交易、账户、要求审计人员针对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性余额和列报实施实质性程序。

程序。

审计人员对重大错报风险的评估是一种判断，审计人员对重大错报风险的评估是一种判断，被审计单位内部控制存在固有限制，无论评被审计单位内部控制存在固有限制，无论评估的重大错报风险结果如何，审计人员都应估的重大错报风险结果如何，审计人员都应当针对重大的各类交易、账户余额和列报实当针对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序。

不得将实质性程序只集中在施实质性程序。

不得将实质性程序只集中在例外事项上。

例外事项上。

v5、要求审计人员将识别、评估和应对风险的、要求审计人员将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。

量，明确执业责任。

二、风险评估的作用二、风险评估的作用了解了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为被审计单位及其环境是必要程序，特别是为审计审计人员人员在下列关键环节做出职业判断提供重要基础：

在下列关键环节做出职业判断提供重要基础：

（1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性对重要性水平的判断是否仍然适当；水平的判断是否仍然适当；

（2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财财务报表务报表的列报是否适当；的列报是否适当；（3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有有合理的合理的商业目的等；商业目的等；（4）确定在实施分析程序时所使用的预期值；）确定在实施分析程序时所使用的预期值；（5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可至可接受的低水平；接受的低水平；（6）评价所获取审计证据的充分性和适当）评价所获取审计证据的充分性和适当性。

性。

v了解被审计单位及其环境是一个连续和动态了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。

审计人员应当运用职业个审计过程的始终。

审计人员应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度，只有这样，才有可能作出恰当的职业判度，只有这样，才有可能作出恰当的职业判断。

断。

第二节第二节风险风险评估程序和信息来源评估程序和信息来源v审计人员了解被审计单位及其环境，目的是审计人员了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险，为为了识别和评估财务报表重大错报风险，为了解了解被审计单位及其被审计单位及其环境而实施的程序称为环境而实施的程序称为“风险评估程序风险评估程序”。

审计人员应当依据实施。

审计人员应当依据实施这些程序所获取的信息，评估重大错报风险。

这些程序所获取的信息，评估重大错报风险。

审计人员应当实施下列风险评估程序，以了解审计人员应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：

被审计单位及其环境：

（1）询问）询问被审计单位管理层和内部其他被审计单位管理层和内部其他相关人相关人员；（员；

（2）分析程序；（）分析程序；（3）观察和检查。

）观察和检查。

（一一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员询问被审计单位管理层和内部其他相关人员v询问被审计单位管理层和内部其他相关人员询问被审计单位管理层和内部其他相关人员是审计人员了解被审计单位及其环境的一个是审计人员了解被审计单位及其环境的一个重要的程序和重要信息来源。

重要的程序和重要信息来源。

审计审计人员可以考虑向管理层和财务负责人人员可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项：

询问下列事项：

（1）管理层所关注的主要问题。

如新的竞争对管理层所关注的主要问题。

如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。

规的实施以及经营目标或战略的变化等。

（2）被审计单位的财务状况和最近的经营成果被审计单位的财务状况和最近的经营成果及现金流量。

及现金流量。

（3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题，如重大的购并前发生的重大会计处理问题，如重大的购并事宜等。

事宜等。

（4）被审计单位发生的其他重要变化，如所有被审计单位发生的其他重要变化，如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。

变化等。

v为了更好地识别和评估风险，审计人员还应为了更好地识别和评估风险，审计人员还应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同层次的员工，以便从不同的视角获取对识同层次的员工，以便从不同的视角获取对识别重大错报风险有用的信息。

别重大错报风险有用的信息。

v询问治理层有助于审计人员了解财务报表编询问治理层有助于审计人员了解财务报表编制的环境；制的环境；v询问内部审计人员有助于审计人员了解被审询问内部审计人员有助于审计人员了解被审计单位内部审计针对内部控制设计和运行的计单位内部审计针对内部控制设计和运行的有效性所实施的工作，也可以了解管理层对有效性所实施的工作，也可以了解管理层对内部审计发现的问题是否采取了适当的行动；内部审计发现的问题是否采取了适当的行动；v询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工有助于审计人员评估被审计单位选择的员工有助于审计人员评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性；和运用某项会计政策的适当性；v询问内部法律顾问有助于审计人员了解有关询问内部法律顾问有助于审计人员了解有关诉讼、法律法规的遵循情况，影响被审计单诉讼、法律法规的遵循情况，影响被审计单位的舞弊或涉嫌舞弊、产品保证和售后责任，位的舞弊或涉嫌舞弊、产品保证和售后责任，与业务合作伙伴的安排与业务合作伙伴的安排（如合营企业如合营企业）以及合同以及合同条款的条款的含义；含义；v询问营销或销售人员有助于审计人员了解被询问营销或销售人员有助于审计人员了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势或审计单位的营销策略及其变化、销售趋势或与其客户的合同安排；与其客户的合同安排；v询问采购人员和生产人员有助于审计人员了询问采购人员和生产人员有助于审计人员了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况；况；v询问仓库管理人员有助于审计人员了解原材询问仓库管理人员有助于审计人员了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。

况。

（二二）实施分析程序实施分析程序v分析程序是指审计人员通过研究不同财务数分析程序是指审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。

在关系，对财务信息做出评价。

v分析程序还包括调查识别出的、与其他相关分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。

关系。

v分析程序既可用作风险评估程序和实质性程分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。

序，也可用于对财务报表的总体复核。

v审计人员实施分析程序有助于识别异常的交审计人员实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。

的金额、比率和趋势。

v在实施分析程序时，审计人员应当预期可能在实施分析程序时，审计人员应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的关系，审计人员如果发现异常或未预期到的关系，审计人员应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。

果。

例如例如：

v毛利率是销售毛利对销售收入的比率，它体毛利率是销售毛利对销售收入的比率，它体现了销售收入与销售成本之间的内在联系。

现了销售收入与销售成本之间的内在联系。

v如果本期的生产及销售情况没有重要变化，如果本期的生产及销售情况没有重要变化，那么本期的毛利率与上期的毛利率也应大体那么本期的毛利率与上期的毛利率也应大体相等。

相等。

v如果由于原材料价格上升导致产品成本大幅如果由于原材料价格上升导致产品成本大幅提高而毛利率却没有变化。

说明销售成本的提高而毛利率却没有变化。

说明销售成本的列报可能存在重大错报风险，应实施进一步列报可能存在重大错报风险，应实施进一步程序加以核实。

程序加以核实。

v另外，如果使用了高度汇总的数据，实施分另外，如果使用了高度汇总