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第二节生产经营业务

目录

3.2生产经营业务34

方法一34

3.2.1材料物资成本34

3.2.1.1业务流程34

3.2.1.2会计政策35

3.2.1.3会计确认36

3.2.1.4会计处理37

3.2.2动力支出（包括电力、蒸汽等）37

3.2.2.1业务流程37

3.2.2.2会计政策37

3.2.2.3会计确认40

3.2.2.4会计处理40

3.2.3人工支出41

3.2.3.1业务流程41

3.2.3.2会计政策41

3.2.3.3会计确认43

3.2.3.4会计处理43

3.2.4制造费用45

3.2.4.1业务流程45

3.2.4.2会计政策45

3.2.4.3会计确认46

3.2.4.4会计处理46

3.2.5辅助生产成本47

3.2.5.1业务流程47

3.2.5.2会计政策47

3.2.5.3会计确认48

3.2.5.4会计处理48

3.2.6产成品完工入库48

3.2.6.1业务流程48

3.2.6.2会计政策48

3.2.5.3会计确认49

3.2.5.4会计处理49

3.2.6生产期结束当月调整产品成本49

3.2.7年末调整产品成本50

方法二50

3.2.8材料物资成本50

3.2.9动力成本50

3.2.10人工支出52

3.2.11制造费用53

3.2.12辅助生产成本54

3.2.13产成品完工入库55

3.2生产经营业务

产品的生产过程是公司最主要的经营活动之一，其实质是生产资源的耗费。

公司在每年的七月至九月间为生产期，从事番茄酱等的加工生产，生产期之前及生产期之后的期间均为停工期。

公司现在将生产期之前的停工期及生产期之后的停工期发生的生产成本及制造费用分摊入当年生产的产品成本中。

以下方法一。

公司也考虑以后将生产期之后停工期发生的生产成本计入待摊费用—生产准备费，分摊到下一个生产期的产品成本中去。

以下方法二。

生产经营中的成本主要分材料成本，人工成本，动力成本及制造费用。

以下在描述每种成本时，分别生产期之前停工期，生产期，及生产期之后停工期三个期间考虑相应成本的处理。

方法一

3.2.1材料物资成本

3.2.1.1业务流程

能归集于产品生产成本之中的材料成本，必须是直接或间接用于生产产品而消耗的材料物资，主要包括：

1）生产产品所需的原料（番茄）。

2）生产产品所需的自制半成品。

3）生产产品所用的包装物。

4）生产过程中发生的材料消耗。

5）生产过程中使用的物料，工器具，周转用具。

6）为生产设备的维护和修理所使用的工具和材料。

7）在生产过程中，上述材料的正常损耗和报废。

不应包括：

1）购建固定资产、工程项目建设领用的材料。

2）行政部门日常经营活动中领用的材料。

3）销售部门销售产品过程中发生的材料消耗。

4）为公司职工的福利而发生的材料领用。

5）生产过程中非正常的损耗和报废。

6）为进行质量检验和测试而发生的材料领用。

7）为进行新产品的研究开发而领用的材料。

材料物资成本发生在生产投料过程中，一般业务流程如下：

1）生产计划部门根据生产计划下达投产指令。

2）生产部门根据投产指令进行材料的投料计划，并由生产部门授权审批。

3）用于生产产品的原料（番茄等）通过验收后上生产线，投入生产。

4）仓库发放除原料以外的材料时，开具领料单。

5）成本核算人员按当月原料收发存汇总表（番茄等）及其他材料的领料单确认材料的投入。

3.2.1.2会计政策

1.材料物资成本的计价

原材料、包装物与低值易耗品按实际成本计价。

原材料、包装物领用时采用加权平均法确定发出成本。

低值易耗品于领用时一次性摊销。

2.材料物资成本的归集与核算

车间核算人员应对车间的原材料及其他材料的收发存进行统计，作为成本核算的基础资料。

对于在生产过程中消耗的材料应按具体的用途进行以下的分类归集：

1）对于直接用于生产，构成产品实体的材料，应直接归集于生产成本：

（1）对于在生产领用时能分清产品品种的（主要为小包装番茄酱领用原料及一般生产领用包装物），于月末按实际领用量计入“生产成本—原料—A产品”及“生产成本—包装物—A产品”。

（2）对于在生产领用时不能分清产品的，.在生产期内每月末（即通常的七月及八月末），按照当月各品种产品产量折算为标准产量后的比例分摊当月发生的原料成本，即计算单位标准产量的原料消耗量，再按照此标准的单位原料消耗量计算该品种产品当月产量应分摊的原料金额，计入“生产成本—原料—A产品”，计算公式如下：

生产期内每月A产品应分配的材料金额={当月A产品产量折算为标准产品的产量/（当月A产品产量折算为标准产品的产量+当月B产品折算为标准产品的产量+当月C产品折算为标准产品的产量+…产品折算为标准产品的产量）}*当月原材料消耗金额

生产期结束当月，按生产期内累计发生的原料金额及当年各类产品累计的产量计算单位标准产品应分摊的材料金额，调整库存商品的账面值及已实行销售的产品成本：

生产期结束A产品应分配的材料金额=（A产品累计产量折算为标准产品的产量/（A产品累计产量折算为标准产品的产量+B产品累计产量折算为标准产品的产量+C产品累计产量折算为标准产品的产量+…产品折算为标准产品的产量）}*累计原材料消耗金额

（生产期结束A产品应分配的材料金额-生产期内A产品已分配的材料金额）/A产品的当年产量=A单位产品应分摊的材料额差异

按A单位产品应分摊的材料额差异乘以生产期末A产品的库存数量（不包括以前年度的库存）即为应调整A产品库存商品账面值的金额。

生产期结束A产品应分配的材料金额-生产期内A产品已分配的材料金额-调整库存商品账面值的金额=调整主营业务成本的金额

2）对于在生产过程中耗用的，不构成产品实体的材料（如：

机物料消耗、低值易耗品领用等），发生时计入“制造费用—修理及物料消耗/低值易耗品摊销”，待月末再予分配。

制造费用的分摊参见3.2.4。

3）辅助生产车间领用的材料，归集于辅助生产成本，发生时计入“辅助生产成本—物料消耗/低值易耗品摊销”，待月末再予分配。

辅助生产成本的分摊参见3.2.5。

月末，对于生产余料或已领用但尚未加工的材料（主要为包装物及领用的自制半成品等），生产部门应办理“假退料”手续，会计部门根据退料的凭证，红字冲回材料成本。

3.2.1.3会计确认

公司会计部门根据月末汇总的原料收发存汇总表（番茄等）及其他材料的领料单，确认当月生产领用的材料。

3.2.1.4会计处理

1.对于直接用于生产产品的，能构成产品实体的材料领用

借：

生产成本—原料/包装物—A产品

生产成本—原料/包装物—B产品

生产成本—原料/包装物—...产品

贷：

原材料/包装物/自制半成品

2.对于间接用于生产产品的材料及低值易耗品

借：

制造费用—修理及物料消耗

制造费用—低值易耗品摊销

贷：

原材料/低值易耗品

3.对于辅助生产车间领用的材料及低值易耗品

借：

辅助生产成本—物料消耗/低值易耗品摊销

贷：

原材料/低值易耗品

4.月末未使用材料的假退库处理

借：

生产成本—原料/包装物—A产品（红字）

生产成本—原料/包装物—...产品（红字）

贷：

包装物/自制半成品（红字）

对于生产期结束调整各类产品成本中原料分配差异的会计处理参见3.2.6及3.2.7部分。

3.2.2动力支出（包括电力、蒸汽等）

3.2.2.1业务流程

生产用动力的支出，应通过以下的过程确认：

1.生产部门的核算人员通过读表确认动力的耗用。

2.成本核算人员根据实际消耗的数据确认动力的消耗。

3.2.2.2会计政策

1.动力成本的计价

外购的动力支出应根据本期生产车间实际的消耗数量和确定的单价确认本期动力的消耗金额。

自制的动力应根据辅助生产车间发生的成本作为动力的成本。

2.动力支出的核算

生产期前的停工期发生的动力成本于发生当月计入生产成本。

公司于生产期开始当月计提生产期及生产期后的停工期将发生的动力成本，按当年计划产量计算分摊到当年的产品成本中去。

分摊方法详见后文“动力支出的归集”。

在生产期及生产期后的停工期，根据当月实际发生的动力成本冲抵预提费用。

在生产期结束的当月，根据生产期实际发生的动力支出调整预提费用余额，使预提费用余额反映生产期后停工期实际发生的停工支出。

根据实际已发生的及预计生产期后的动力支出及当年实际产量调整单位产品应分摊的动力成本。

在年末，根据全年实际发生的动力成本及实际产量调整分摊动力成本。

3.动力支出的归集

1）各产品生产所消耗的动力能够准确计量的（如：

各车间或生产线生产不同的产品，而且各车间或生产线分别有动力计量的表具），应根据实际消耗的数量将动力成本分配归集于不同的产品之中“生产成本—燃料动力—A产品”。

2）不能按实际消耗的动力计量各产品生产所消耗的动力的，各品种产品之间存在标准产量比例的，应按照该品种产品当年计划产量折算为标准产品的产量占当年总的计划产量折算为标准产量后的比例计算分摊总的动力成本（包括生产期前停工期实际发生的动力成本，生产期及生产期后停工期预提的动力成本），计算生产期内每月单位标准产品应分摊的动力成本“生产成本—燃料动力—A产品”：

生产期内A产品应分配的动力支出=（生产期前停工期实际发生的动力支出+生产期及生产期后停工期预提的动力支出）/（当年A产品计划产量折算为标准产品的产量+当年B产品计划产量折算为标准产品的产量+当年C产品计划产量折算为标准产品的产量+…产品折算为标准产品的产量）*当月A产品折算为标准产品的产量

生产期结束当月，按实际已发生的及预计生产期后停工期的动力支出及当年实际产量计算单位标准产品应分摊的动力支出，调整库存商品的账面值及已实行销售的产品成本：

生产期结束A产品应分配的动力支出=（生产期前停工期及生产期实际发生的动力支出+生产期后停工期预提的动力支出）/（当年A产品实际产量折算为标准产品的产量+当年B产品实际产量折算为标准产品的产量+当年C产品实际产量折算为标准产品的产量+…产品折算为标准产品的产量）*A产品折算为标准产品的产量

（生产期结束A产品应分配的动力支出-生产期内A产品已分配的动力支出）/A产品的当年产量=A单位产品应分摊的动力支出差异

按A单位产品应分摊的动力支出差异乘以生产期末A产品的库存数量（不包括以前年度的库存）即为应调整A产品库存商品账面值的金额。

生产期结束A产品应分配的动力支出-生产期内A产品已分配的动力支出-调整库存商品账面值的金额=调整主营业务成本的金额

年末A产品应分配的动力支出=全年实际发生的动力支出/（当年A产品实际产量折算为标准产品的产量+当年B产品实际产量折算为标准产品的产量+当年C产品实际产量折算为标准产品的产量+…产品折算为标准产品的产量）*A产品折算为标准产品的产量

（年末A产品应分配的动力支出-生产期结束A产品已分配的动力支出）/A产品的当年产量=A单位产品应分摊的动力支出差异

按A单位产品应分摊的动力支出差异乘以年末A产品的库存数量（不包括以前年度的库存）即为应调整A产品库存商品账面值的金额。

年末A产品应分配的动力支出-生产期结束A产品已分配的动力支出-调整库存商品账面值的金额=调整主营业务成本的金额

3）不能按实际消耗的动力计量各产品生产所消耗的动力的，各品种产品之间不存在标准产量比例的，按当年该类产品的计划产量占当年总的计划产量的比例分配动力支出（包括生产期前停工期实际发生动力支出，生产期及生产期后停工期预提的动力支出），计算生产期内每月公式如下：

生产期内A产品应分配的动力成本=（生产期前停工期实际发生的动力支出+生产期及生产期后停工期预提的动力支出）/（当年A产品的计划产量+当年B产品的计划产量+…产品的计划产量）*当月A产品的产量

生产期结束A产品应分配的动力成本=（生产期前停工期及生产期实际发生的动力支出+生产期后停工期预提的动力支出）/（当年A产品的实际产量+当年B产品的实际产量+…产品的实际产量）*A产品的产量

生产期结束及年末调整库存商品账面值及调整主营业务成本的过程同上述按标准产品产量分摊成本的部分。

3.2.2.3会计确认

公司会计部门根据月末生产车间的水、电、汽费用单据，确认当月燃料动力费用。

公司根据以往年度实际数据，结合公司当年的实际情况，预提生产期后的停工期可能发生的动力成本。

3.2.2.4会计处理

1.于生产期前停工期实际发生动力支出：

借：

生产成本—燃料动力

辅助生产成本

贷：

银行存款/其他应付款等

2.于生产期开始的当月预提：

借：

生产成本—燃料动力

辅助生产成本

贷：

预提费用（生产期及生产期后停工期的动力支出）

3.于生产期内每月末分配到产品品种上：

借：

生产成本—燃料动力—A产品

生产成本—燃料动力—B产品

贷：

生产成本—燃料动力

4.于生产期内每月及生产期后停工期每月实际发生动力支出时：

借：

预提费用

贷：

银行存款/其他应付款等

5.于生产期结束当月调整预提费用余额及各品种应分摊的动力支出金额：

借或贷：

生产成本—燃料动力

辅助生产成本

贷或借：

预提费用

借或贷：

生产成本—燃料动力—A产品

生产成本—燃料动力—B产品

贷或借：

生产成本—燃料动力

6.于年末结转预提费用余额：

借或贷：

生产成本—燃料动力—A产品

生产成本—燃料动力—B产品

辅助生产成本

贷或借：

预提费用

对于生产期结束及年末调整各类产品成本中动力支出分配差异的会计处理参见3.2.6及3.2.7部分。

3.2.3人工支出

3.2.3.1业务流程

人工的支出，应通过以下的过程确认：

1.生产部门的核算人员应记录每个员工的工作记录（包括计时、考勤）。

2.生产部门的负责人或授权人对工时的记录进行审核。

3.期末，生产部门核算人员将每个员工的工作记录交人事部门进行核算。

4.人事部门根据公司的工资政策计算员工的工资及福利。

5.成本核算人员根据实际发生的工资及福利确认人工的支出。

3.2.3.2会计政策

1.人工支出的计价

能归集于产品的生产成本之中的人工支出，必须是直接或间接为生产产品而工作的员工发生的劳务支出，主要包括：

1）生产线工人的工资及其津贴、福利。

2）辅助生产车间工人的工资及其津贴、福利。

3）车间管理人员的工资及其津贴、福利。

4）车间核算人员的工资及其津贴、福利。

不应包括：

1）从事购建固定资产、工程项目建设而发生的工资及其津贴、福利。

2）非生产部门（财务、销售、行政、仓库、独立的质检、生活福利部门、产品开发部门）的员工工资及其津贴、福利。

3）为生产工人发生的劳动保护支出。

4）生产部门人员的非生产性支出（如：

出差支出）。

2.人工支出的核算

生产期前的停工期发生的人工成本于发生当月计入“生产成本—工资待摊”。

于生产期开始当月计提生产期及生产期后停工期的人工支出，借方计入“生产成本—工资待摊”，贷方计入“预提费用”。

按“生产成本—工资待摊”金额（包括生产期前停工期实际发生的金额，生产期及生产期后停工期预提的金额）及当年计划产量计算单位产品应分摊的人工支出（分摊方法详见后文“人工支出的归集”），于生产期每月结转产品成本。

在生产期内每月及生产期后停工期每月实际发生人工成本时结转预提费用。

于生产期结束当月末按生产期实际人工支出调整预提费用余额，及按生产期内实际发生的人工支出金额及预计的生产期后停工期的人工支出和当年实际产量调整单位产品应分摊的人工支出，相应调整库存商品余额及销售成本。

在年末，根据全年实际发生的人工成本及实际产量调整单位产品应分摊的人工成本，相应调整库存商品余额及销售成本。

。

3.人工支出的归集

1）能按产品进行归集的生产工人发生的工资及福利应直接归集于“生产成本—工资及福利—A产品”。

2）不能直接按产品进行归集的工资及福利，各品种产品之间存在标准产量比例的，按照该品种产品当年计划产量折算为标准产品的产量占总的计划标准产品产量的比例分摊，计入“生产成本—A产品—工资及福利”，分配方法同上述动力支出的分摊。

生产期结束及年末调整账面值及主营业务成本的方法同上述动力支出的分摊。

3）不能直接按产品进行归集的工资及福利，各品种产品之间不存在标准产量比例的，按当年该类产品的计划产量占当年总的计划产量的比例分配直接人工支出（包括生产期前停工期实际发生人工支出，生产期及生产期后停工期预提的人工支出），分配方法同上述动力支出的分摊。

生产期结束及年末调整账面值及主营业务成本的方法同上述动力支出的分摊。

4）辅助生产车间发生的人工支出计入“辅助生产成本—工资及奖金/福利费”。

分配参见3.2.5。

5）车间管理人员及车间核算人员发生的工资及其津贴、福利应于发生时计入“制造费用—工资及奖金/福利费”，待月末分配至不同的产品。

分配参见3.2.4。

3.2.3.3会计确认

公司会计部门根据人事部门编制的工资及福利费用汇总表进行账务处理，确认人工费用。

公司根据以往年度实际数据，结合公司当年的实际情况，预提生产期及生产期之后停工期可能发生的人工成本。

3.2.3.4会计处理

1.于生产期前停工期：

生产工人发生的人工支出:

借：

生产成本—工资待摊

贷：

应付工资

应付福利费

车间管理人员、车间核算人员发生的人工支出：

借：

制造费用—工资及奖金/福利费

贷：

应付工资

应付福利费

辅助生产车间人员发生的人工支出：

借：

辅助生产成本—工资及奖金/福利费

贷：

应付工资

应付福利费

2.于生产期开始当月预提：

借：

生产成本—工资待摊

辅助生产成本—工资及奖金/福利费

制造费用—工资及奖金/福利费

贷：

预提费用（生产期及生产期后停工期的人工支出）

3.于生产期内每月结转到各品种上：

借：

生产成本—工资及福利—A产品

生产成本—工资及福利—B产品

贷：

生产成本—工资待摊

4.于生产期每月及生产期后停工期每月结转实际发生的工资支出：

借：

预提费用

贷：

应付工资

应付福利费

5.于生产期结束当月调整预提费用余额及各品种应分摊的工资支出金额：

借或贷：

生产成本—工资待摊

辅助生产成本—工资及奖金/福利费

制造费用—工资及奖金/福利费

贷或借：

预提费用

借或贷：

生产成本—工资及福利—A产品

生产成本—工资及福利—B产品

贷或借：

生产成本—工资待摊

6.于年末结转预提费用余额：

借或贷：

生产成本—工资及福利—A产品

生产成本—工资及福利—B产品

辅助生产成本—工资及奖金/福利费

生产成本—制造费用

贷或借：

预提费用

对于生产期结束及年末调整各类产品成本中人工支出分配差异的会计处理参见3.2.6及3.2.7部分。

3.2.4制造费用

3.2.4.1业务流程

在生产过程中，除材料、动力、人工等三项主要的成本项目之外，下列为生产而发生的支出计入制造费用：

1.生产场地的租金或土地使用权摊销。

2.生产用车间的租金或折旧。

3.为生产产品而使用的机器设备的折旧。

4.为维护和保养生产设备而发生的支出。

5.为生产车间、生产设备而发生的保险费支出。

6.生产用模具的摊销。

7.生产车间发生的环保、排污费用。

8.生产车间发生的办公费等行政管理方面的费用。

9.其他为生产而发生但不能直接归集于产品的支出。

3.2.4.2会计政策

1.制造费用的核算

生产期前的停工期发生的制造费用于发生当月计入费用。

公司于生产期开始当月计提生产期及生产期之后的停工期将发生的总制造费用，根据计划产量计算单位产品应分摊的制造费用金额。

生产期及生产期之后的停工期，根据当月实际发生的费用金额冲抵已计提数。

在生产期结束的当月，根据生产期实际发生的制造费用调整预提费用余额；根据实际已发生的及预计的生产期后停工期的制造费用金额及当年实际产量调整单位产品应分摊的制造费用。

在年末，根据全年实际发生的制造费用及实际产量计算调整单位产品应分摊的制造费用。

2.制造费用的归集

1）各品种产品之间存在标准产量比例的，按照该品种产品当年计划产量折算为标准产品的产量占总的计划标准产品产量的比例分摊，计入“生产成本—制造费用—A产品”，分配方法同上述动力支出的分摊。

生产期结束及年末调整账面值及主营业务成本的方法同上述动力支出的分摊。

2）各品种产品之间不存在标准产量比例的，按当年该类产品的计划产量占当年总的计划产量的比例分配制造费用（包括生产期前停工期实际发生制造费用，生产期及生产期后停工期预提的制造费用），分配方法同上述动力支出的分摊。

生产期结束及年末调整账面值及主营业务成本的方法同上述动力支出的分摊。

3.2.4.3会计确认

公司会计部门根据月末车间管理部门的相关成本费用单据，确认当月制造费用。

根据以往年度停工期支出情况，预提生产期后停工期可能发生的支出。

3.2.4.4会计处理

1.于生产期前停工期：

借：

制造费用—项目名称

贷：

银行存款/其他应付款

2.于生产期开始当月预提：

借：

制造费用—项目名称

贷：

预提费用（生产期及生产期后停工期的制造费用）

3.于生产期内每月结转到各品种上：

借：

生产成本—制造费用—A产品

生产成本—制造费用—B产品

贷：

制造费用—项目名称

4.于生产期每月及生产期后停工期每月结转实际发生的制造费用：

借：

预提费用

贷：

银行存款/其他应付款

5.于生产期结束当月调整预提费用余额及各品种应分摊的制造费用：

借或贷：

制造费用—项目名称

贷或借：

预提费用

借或贷：

生产成本—制造费用—A产品

生产成本—制造费用—B产品

贷或借：

制造费用—项目名称

6.于年末结转预提费用余额：

借或贷：

生产成本—制造费用—A产品

生产成本—制造费用—B产品

贷或借：

预提费用

对于生产期结束及年末调整各类产品成本中制造费用分配差异的会计处理参见产成品的3.2.6及3.2.7部分。

3.2.5辅助生产成本

3.2.5.1业务流程

辅助生产成本中包含有人工支出，领用辅料支出，动力支出及机器设备折旧等制造费用。

上述支出在发生时在上文中已分别有描述。

3.2.5.2会计政策

1.辅助生产成本的核算

生产期前的停工期发生的辅助生产成本于发生当月计入费用。

公司于生产期开始当月计提生产期及生产期之后的停工期将发生的辅助生产成本，根据计划产量计算单位产品应分摊的辅助生产成本金额。

生产期及生产期之后的停工期，根据当月实际发生的费用金额冲抵已计提数。

在生产期结束的当月，根据生产期实际发生的辅助生产成本调整预提费用余额；根据实际已发生的及预计的生产期后停工期的辅助生产成本金额及当年实际产量调整单位产品应分摊的辅助生产成本。

在年末，根据全年实际发生的辅助生产成本及实际产量计算调整单位产品应分摊的成本费用。

2.辅助生产成本的归集

1）各品种产品之间存在标准产量比例的，按照该品种产品当年计划产量折算为标准产品的产量占总的计划标准产品产量的比例分摊，计入“库存商品—A产品”，分配方法同上述动力支出的分摊。

2）各品种产品之间不存在标准产量比例的，按当年该类产品的计划产量占当年总的计划产量的比例分配辅助生产成本（包括生产期前停工期实际发生辅助生产成本，生产期及生产期后停工期预提的辅助生产成本），分配方法同上述动力支出的分摊。

生产期结束及年末调整账面值及主营业务成本的方法同上述动力支出的分摊。

3.2.5.3会计确认

辅助生产成本中各类成本的确认同上述各类成本的确认。

3.2.5.4会计处理

辅助生产成本中各类成本发生时的会计处理请参见上述各类成本中相关的会计处理。

辅助