AB公司案例分析.pptx

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事务所执行其年度财务报表审计业务，同时签字注册会计师也一直没有轮换。

发动机销售收入的确认条件发动机销售收入的确认条件：

（1）销售合同已签；

（2）货物已发出；（3）货物已经购买方验收；（4）销售发票已开具。

发动机发动机取得其订货单后取得其订货单后发出的；发出的；已全部已全部经各轿车生产厂商经各轿车生产厂商验收合格验收合格；且且大部分已大部分已上线组装上线组装发货的发货的依据依据是对方是对方未载明销售单价未载明销售单价的订的订货单，货单，20062006年年1212月月3131日前日前公司公司未向未向对方开具对方开具销销售发票售发票供销双方也供销双方也未签署正式的销售合同未签署正式的销售合同（合（合同的签订和销售发票的开具均在同的签订和销售发票的开具均在20072007年完年完成成）。

）。

案例回顾案例回顾

（一）公司情况截止截止20062006年年1212月月3131日日，ABAB公司发公司发往并存放往并存放于各轿车生产厂于各轿车生产厂商的商的发动机发动机共计共计2734227342台台，涉及金额，涉及金额2050620506万万元元。

ABAB公司将上述公司将上述发出商品发出商品涉及的涉及的收入确认收入确认为为20072007年度的收入年度的收入。

案例回顾案例回顾

（二）注册会计师实施的主要审计程序1、对于发动机有关的应应收收账账款款及销销售售收收入入实施了函函证证（均采用积积极极式式函函证证，由注注册册会会计计师师填填列列被审计单位的相关信息）；2、在对上述已发货但未确认为收入的发动机计划实施存货存货监盘程序时监盘程序时，AB公司提出，这些发动机已经已经轿车生产厂商签签收收，并不由并不由AB公司控制控制，且已经进入已经进入待组装状态，未纳入未纳入年终存货盘点范围。

因此，注册会计师实施了替代审计程序替代审计程序，对这些轿车生产厂商实施了发出货物的函证程序发出货物的函证程序；3、在外勤工作结束外勤工作结束时，注册会计师未能收到未能收到上述发出货物的询证函回函询证函回函，便决定实施其他替代审计程序其他替代审计程序，检查所有发出货物的出库单出库单及对方签收单对方签收单，没有发现异常情况，得出了“此类存货期末余额可以确认此类存货期末余额可以确认”的审计结论。

思考思考你认为你认为ABAB公司在公司在20062006年年末发出年年末发出轿车发动机的交轿车发动机的交易应当确认为易应当确认为20062006年度的销售收入年度的销售收入，还是应当确，还是应当确认为认为20072007年度的销售收入年度的销售收入？

对于对于ABAB公司在公司在20062006年年末发出轿车发动机的交易，年年末发出轿车发动机的交易，你认为你认为注册会计师实施的审计程序注册会计师实施的审计程序是否存在是否存在不足不足或或不当之处不当之处？

12案例分析案例分析思考一销售收入确认时点问题销售收入确认时点问题收入确认条件公司实际情况

（1）销售合同已签；

（2）货物已发出；（3）货物已经购买方验收；（4）销售发票已开具。

（1）2006年12月31日之前，供销双方未签署正式的销售合同（2007年签订）

（2）应各轿车生产商的要求，在取得其订货单后发出的（3）这些发动机已全部经各轿车生产商验收合格（4）2006年12月31日前公司未向对方开具销售发票（2007年开具）案例分析案例分析思考一理论上理论上，如果按会计准则的规定，如果按会计准则的规定，不能同时满足不能同时满足上上述四条收入确认条件时，不能确认为当年的销售收入。

述四条收入确认条件时，不能确认为当年的销售收入。

所以，所以，ABAB公司在公司在20062006年末发出的这批发动机不应确认销年末发出的这批发动机不应确认销售收入，应在售收入，应在20072007年确认。

年确认。

但是但是在实际在实际的审计工作当中，注册会计师的审计工作当中，注册会计师不能仅凭不能仅凭被审被审计单位未签署销售合同、未开具销售发票以及销售价格计单位未签署销售合同、未开具销售发票以及销售价格无法确定的理由而轻易下结论。

因为在收入确认的条件无法确定的理由而轻易下结论。

因为在收入确认的条件中，中，是否订立合同、开具发票是否订立合同、开具发票，是，是比较容易受到操控比较容易受到操控的，的，因此因此收入确认的时机也就易于操控收入确认的时机也就易于操控。

案例分析案例分析思考一被审计单位是否存在提前或推迟确认收入的问题，被审计单位是否存在提前或推迟确认收入的问题，需要考虑以下几个方面：

需要考虑以下几个方面：

（11）发动机的这种）发动机的这种生产经营模式生产经营模式（即（即可以有大批已发可以有大批已发出存货的状况出存货的状况）是一直存在还是）是一直存在还是20062006年度才出现？

年度才出现？

如果这一经营模式是如果这一经营模式是在在20062006年度才建立年度才建立的，注册会计师应详细的，注册会计师应详细了解经济实质及公司管理层的动机了解经济实质及公司管理层的动机；如果如果这一模式这一模式一直存在一直存在，但，但20062006年末发出商品年末发出商品远远高于远远高于框架协框架协议议约定的最高存货保有量或上一年期末发出商品量，或结算时约定的最高存货保有量或上一年期末发出商品量，或结算时间间明显滞后于明显滞后于框架协议约定的时间，或双方对账结果清晰表明框架协议约定的时间，或双方对账结果清晰表明双方双方存在大额差异且原因不明存在大额差异且原因不明，注册会计师应考虑获取被审计，注册会计师应考虑获取被审计单位管理层的单位管理层的解释并评估其合理性解释并评估其合理性。

框框架架协协议议：

当当很很多多小小的的重重复复交交易易建建立立了了长长期期合合同同，就就需需要要一一个个特特殊殊的的合合同同机机制制涵涵盖盖这这种种关关系系和和单单个个交交易易的的需需求求。

这这被被称称为为框框架架协协议议（frameworkframeworkagreementagreement）：

合合同同在在一一定定时时期期内内，为为每每笔笔单单个个交交易易作作为为一一个框架进行运作。

个框架进行运作。

案例分析案例分析思考一（22）该种交易模式该种交易模式是否具有行业是否具有行业普遍性？

普遍性？

风险（公司推风险（公司推迟确认收入）迟确认收入）小小风险（公司推风险（公司推迟确认收入）迟确认收入）大大是是否否操纵利操纵利润嫌疑润嫌疑大大操纵利操纵利润嫌疑润嫌疑小小ABAB公司与这批公司与这批已发货发动机已发货发动机的各轿车生产的各轿车生产厂商是否存在厂商是否存在长期合作关系长期合作关系？

案例分析案例分析思考一（33）供需双方之供需双方之间是否间是否通过通过框架协议框架协议来来约定签署合约定签署合同和结算货同和结算货款时间、已款时间、已供货未结算供货未结算的最高及最的最高及最低存货保有低存货保有量要求、已量要求、已签收存货的签收存货的质量保证责质量保证责任归于何方、任归于何方、签署合同时签署合同时销售价格的销售价格的确定方式等确定方式等？

风险（公司推迟风险（公司推迟确认收入）小确认收入）小未未确确定定销销售售价价格格是是否否操纵利润操纵利润嫌疑大嫌疑大操纵利润操纵利润嫌疑小嫌疑小订购的发动订购的发动机是否具有机是否具有产品纠纷？

产品纠纷？

发动机价格发动机价格是否因供求是否因供求关系出现大关系出现大波动？

波动？

YYFFYYFF案例分析案例分析思考二11、对于发动机有关的、对于发动机有关的应收账款应收账款及及销售收入销售收入实施了实施了函证函证（均采用（均采用积极式函证积极式函证，由，由注册会注册会计师填列计师填列被审计单位的相关信息）；被审计单位的相关信息）；对于该项审计程序，通知适用于发现这些对于该项审计程序，通知适用于发现这些项目的存在项目的存在或或发生认定上发生认定上的问题，但的问题，但并不能并不能十分有效地识别这些项目的十分有效地识别这些项目的完整性问题完整性问题。

案例分析案例分析思考二22、在对上述已发货但未确认为收入的发动机计划、在对上述已发货但未确认为收入的发动机计划实施实施存货监盘程序存货监盘程序时，时，ABAB公司提出，这些发动机已经轿车生公司提出，这些发动机已经轿车生产厂商签收，并不由产厂商签收，并不由ABAB公司控制，且已经进入待组装状公司控制，且已经进入待组装状态，态，未纳入未纳入年终存货盘点范围。

因此，注册会计师实施年终存货盘点范围。

因此，注册会计师实施了了替代审计程序替代审计程序，对这些，对这些轿车生产厂商轿车生产厂商实施了实施了发出货物发出货物的函证程序的函证程序。

从从存货审计存货审计的角度，注册会计师的角度，注册会计师不应相信不应相信公司提出的公司提出的理由而理由而不实施存货监盘不实施存货监盘，应当应当提请被审计单位提请被审计单位安排存货安排存货盘点并实施监盘盘点并实施监盘。

在监盘过程中，注册会计师可以检查。

在监盘过程中，注册会计师可以检查已发出货物的状态，并就相关交易的性质（是否构成销已发出货物的状态，并就相关交易的性质（是否构成销售还是处于已发出货物状态）向轿车生产厂商询问。

售还是处于已发出货物状态）向轿车生产厂商询问。

案例分析案例分析思考二33、在、在外勤工作结束时外勤工作结束时，注册会计师，注册会计师未能收到未能收到上述发出上述发出货物的货物的询证函回函询证函回函，便决定实施，便决定实施其他替代审计程序其他替代审计程序，检，检查所有发出货物的查所有发出货物的出库单出库单及及对方签收单对方签收单，没有发现异常，没有发现异常情况，得出了情况，得出了“此类存货期末余额可以确认此类存货期末余额可以确认”的审计结的审计结论。

论。

注册会计师对于注册会计师对于已发出存货询证函未回函已发出存货询证函未回函的状况应予的状况应予以关注，与相应的轿车生产厂商以关注，与相应的轿车生产厂商进一步联系进一步联系，了解未回，了解未回函原因，并进行函原因，并进行催收催收。

注册会计师对未回函确认的存货。

注册会计师对未回函确认的存货实施的其他替代程序实施的其他替代程序不能实现审计目标不能实现审计目标。

出库单与签收出库单与签收单只能证明单只能证明该存货确实已在资产负债表日前发出并经对该存货确实已在资产负债表日前发出并经对方签收，方签收，但并不能证明但并不能证明这些发出商品是否符合收入确认这些发出商品是否符合收入确认条件，条件，也不能证明也不能证明存货于资产负责表日的数据和状况。

存货于资产负责表日的数据和状况。

Thankyou!