会计初级经济法企业所得税.docx
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会计初级经济法企业所得税
第五章 企业所得税、个人所得税法律制度
第一节 企业所得税
表一、企业所得税纳税人
包括企业和其他取得收入的组织
【注意】不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业
居民企业
就其来源于我国境内、外的全部所得纳税
非居民企业
设立机构、场所
就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税
未设立机构、场所
只就其来源于我国境内的所得纳税
【注意】非居民企业只就其来源于我国境内的所得纳税，说法错误
表二、企业所得税所得来源地
销售货物
交易活动发生地
提供劳务
劳务发生地
转让财产
不动产转让所得
“不动产”所在地
动产转让所得
“转让”动产的企业或机构、场所所在地
权益性投资资产转让所得
“被投资企业”所在地
股息、红利等权益性投资
“分配”所得的企业所在地
利息、租金、特许权使用费
“负担、支付所得”的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地
表三、企业所得税税率
基本税率
25%
居民企业、在中国境内设立机构场所且取得所得与其所设机构场所有实际联系的非居民企业
20%
在中国境内未设立机构、场所的；或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业
优惠税率
0%
执行20%税率的非居民企业
5%
高新技术企业
设在西部地区，以《鼓励类产业目录》工程为主营业务，主营业务收入占总收入70%以上的企业
20%
小型微利企业
表四、应纳税所得额
应纳税所得额＝收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前度亏损
收入
（）销售商品采用托收承付方式的，“办妥托收手续”时确认收入
【注意】各类型收入确实认时点及金额（会计）
（2）租金收入确实认：
租赁期限“跨度”，租金“提前一次性支付”，在租赁期内“分期”均匀计入相关度
不征税收入
（）财政拨款
（2）依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
【注意】与免税收入进行区分，不征税收入不属于企业营利性活动带来的经济利益
免税收入
（）国债利息收入
（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入
（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入
（4）符合条件的非营利组织的收入
税前扣除
工程
本钱
费用
三项经费
职工福利费
≤工资薪金总额4%
工会经费
≤工资薪金总额2%
职工教育经费
≤工资薪金总额2.5%
超过局部，准予在以后纳税度结转扣除
【注意】分别计算，分别扣除
【注意2】“列入”工资制度、固定与工资“一起”发放的福利性补贴，可作为企业发生的“工资”支出，“全额”扣除
【注意3】区别“防暑降温费”和“防暑降温用品”
保险
五险一金
准予扣除
补充养老、补充医疗保险
“分别”不超过工资总额“5%”的局部准予扣除
企业财产保险
准予扣除
特殊工种人身平安保险
准予扣除
其他商业保险
不得扣除
利息
非金融企业与金融企业借款
准予扣除
非金融企业与非关联关系的“非金融企业”、“内部员工”、“自然人”借款
不超过金融企业同期同类贷款利率局部准予扣除
非金融企业与关联方借款
不超过债资比2:
局部准予扣除
金融企业与关联方借款
不超过债资比5:
局部准予扣除
【注意】准予扣除的借款费用和借款利息不包括资本化局部
【注意2】投资者未按期缴足资本，该企业对外借款利息，相当于投资者实缴资本与在规定期限内应缴资本的差额应计付的利息，不得扣除
捐赠
必须为“公益性”的，不超过“度利润总额”2%的局部准予扣除
业务招待费
按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当销售（营业）收入的5‰
广告和业务宣传费
不超过当销售（营业）收入5%的局部准予扣除
【注意】超过局部，准予结转以后纳税度扣除
【注意2】考试中“广告费”“业务宣传费”金额分别给出的，必须合并计算扣除限额
【提示】销售（营业）收入包括“主营业务收入”、“其他业务收入”和“视同销售收入”，但是不包括“投资收益”和“营业外收入”
【提示2】只有创投企业的“投资收益”才能作为销售营业收入
手续费及佣金
保险企业
财险：
（保费收入退保金额）×5%
人身险：
（保费收入退保金额）×0%
金融代理
据实扣除
其他企业
合同金额×5%
【提示】适当关注本局部的其他内容，如除委托个人代理外，现金支付的代理费不得扣除
其他
环境保护专项资金、租赁费、劳动保护费、资产损失、汇兑损失、总机构分摊的费用
税金
【注意】税金中无增值税、企业所得税
损失
不包括各种行政性罚款等
【注意】企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税度又全部收回或局部收回时，应当计入当期收入
不得扣除的工程
（）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项
（2）企业所得税税款
（3）税收滞纳金
（4）罚金、罚款和被没收财物的损失
【注意】区别“银行罚息”与“签发空头支票罚款”
（5）超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出
（6）赞助支出
（7）未经核定的准备金支出
（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息
（9）与取得收入无关的其他支出
资产类不得扣除工程
固定资产
（）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产
（2）以经营租赁方式租入的固定资产
（3）以融资租赁方式租出的固定资产
（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产
（5）与经营活动无关的固定资产
（6）单独估价作为固定资产入账的土地
（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产
【注意】上述资产不得计提折旧在税前扣除；（）、（5）与会计准则不同，请区别对待
无形资产
（）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产
（2）自创商誉
（3）与经营活动无关的无形资产
（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产
长期待摊费用、投资资产、存货、资产损失
限
房屋建筑物
20
飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备+林木类生产性生物资产+无形资产
0
器具、工具、家具
5
飞机、火车、轮船以外的运输工具
4
电子设备+畜类生产性生物资产
3
亏损弥补
延续弥补期——“5”【注意】5内不管是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算
【注意2】境外机构的亏损，不得抵减境内机构的盈利
表五、企业所得税境外所得抵免税额
步骤
确定境外税前所得额
（）题目直接给出税前所得
（2）题目给出分回的利润和国外已纳的税款
（3）题目给出分回的利润和国外所得税税率
计算抵免限额
境外税前所得额×25%
分国不分项
不同国家地区的抵免限额单独计算不混淆
补税原则
多不退但少要补
【注意】考试中请将境内外所得分开计算！
表六、应纳税所得额的调增与调减
工程
会计准则
税法
纳税调整
举例
收入、利得
√
×
↓
国债利息收入
×
√
↑
产品对外捐赠
费用、损失
√
×
↑
税收滞纳金
×
√
↓
无形资产研发
表七、企业所得税税收优惠
免征
农、林、牧、渔；居民企业“500万元”以内的“技术转让”所得；合格境外机构投资者境内转让股票等权益性投资资产所得
【注意】“渔”指远洋捕捞
减半征收
花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖；居民企业超过500万元的技术转让所得的“超过局部”
三免三减半
（）企业“从事”国家重点扶持的“公共基础设施工程的投资经营”所得
【注意】企业“承包经营、承包建设”和“内部自建自用”上述工程“不免税”
（2）企业从事符合条件的“环境保护、节能节水”工程所得
小微企业
5..至7.2.3，应纳税所得额20万元以下
5.0.至7.2.3，应纳税所得额超过20万元但在30万元以下
应纳税所得额按50%计算
执行优惠税率
（）局部非居民企业；
（2）高新技术企业；（3）西部鼓励类工程企业；（4）小型微利企业
加计扣除
研发费用
加计扣除50%
残疾人工资
加计扣除00%
抵扣应纳税所得额
创投企业投资未上市的中小高新技术企业两以上的，按照其投资额的70%在股权持有满两的当抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当缺乏抵扣的，可以在以后纳税度结转抵扣
加速折旧
（）技术进步，产品更新换代较快
（2）常处于强震动、高腐蚀状态
（3）4..后购进专用于研发的仪器、设备，单价超过00万元
缩短折旧限（≥60%）
采用加速折旧计算方法
（）4..后购进专用于研发的仪器、设备，单价不超过00万元
（2）单价不超过5000元的固定资产
允许一次性扣除
减计收入
综合利用资源生产产品取得的收入，减按90%计入收入总额
应纳税额抵免
投资环境保护、节能节水、平安生产等专用设备，投资额的0%可以在应纳税额中抵免
表八、企业所得税征收管理
纳税申报
按计征，分月或分季预缴，终汇算清缴，多退少补
自度终了之日起“5个月”内汇算清缴
度中间终止经营活动，自实际经营终止之日起“60日内”汇算清缴
【注意】企业在纳税度内无论盈利或者亏损，都应当在法定期限内向税务机关报送企业所得税纳税申报表、财务报告等
【典型例题】
【例题·单项选择题】根据企业所得税法律制度的规定，以下各项中，不属于企业所得税纳税人的是（ ）。
A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业
B.在中国境内成立的外商独资企业
C.在中国境内成立的个人独资企业
D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业
【例题·单项选择题】根据《企业所得税法》的规定，现阶段我国对设在西部地区，以《西部地区鼓励类产业目录》中新增鼓励类工程为主营业务，且其当度主营业务收入占收入总额70%以上的企业给予所得税税率优惠，其适用的税率是（ ）。
A.0%
B.5%
C.20%
D.25%
『正确答案』B
『答案解析』此题考核企业所得税税率。
【例题·单项选择题】根据《企业所得税法》的规定，以下工程中，属于免税收入的是（ ）。
A.财政拨款
B.国债利息收入
C.企业债券利息收入
D.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
『正确答案』B
『答案解析』此题考核企业所得税的免税收入。
财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金属于不征税收入；企业债券利息收入属于应税收入。
【例题·
『正确答案』D
『答案解析』此题考核工资和三项经费的税前扣除。
企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。
福利费扣除限额为300×4%＝42（万元），实际发生45万元，准予扣除42万元；
工会经费扣除限额＝300×2%＝6（万元），实际发生5万元，可以据实扣除；
职工教育经费扣除限额＝300×2.5%＝7.5（万元），实际发生5万元，准予扣除7.5万元；
税前准予扣除的工资和三项经费合计＝300+42+5+7.5＝354.5（万元）。
【例题·单项选择题】某企业税前会计利润为50万元，当8月某地发生地震，该企业以自己的名义直接向灾区捐款30万元已在税前会计利润中据实扣除，已知该企业适用的企业所得税税率为25%，假设无其他纳税调整事项。
则该企业所得税应纳税额为（ ）万元。
A.30
B.37.5
C.40.5
D.45
『正确答案』D
『答案解析』此题考核企业所得税应纳税额的计算。
该企业应纳税额=（50+30）×25%=45（万元）
【例题·单项选择题】某企业度销售收入为272000元，发生业务招待费5000元，发生广告费30000元，业务宣传费0000元，结转广告费0000元，根据企业所得税法律的规定，该企业当可以在税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费合计为（ ）元。
A.43800 B.38080
C.4260 D.55000
『正确答案』C
『答案解析』此题考核企业所得税的扣除标准。
业务招待费5000×60%＝3000元，扣除限额272000×5‰＝360元。
业务招待费可以扣除360元。
广告费和业务宣传费可以扣除272000×5%＝40800元。
40800+360＝4260元
【例题·单项选择题】甲公司为一家化装品生产企业，3月因业务开展需要与工商银行借款00万元，期限半，共计支付利息4万元；5月又向自己的供给商借款200万元，期限半，利率0%，上述借款均用于经营周转，该企业无其他借款，根据企业所得税法律制度的规定，该企业可以在所得税前扣除的利息费用为（ ）万元。
A.8
B.0
C.2
D.4
『正确答案』C
『答案解析』此题考核利息费用的扣除规定。
向银行借款的利息准予扣除，为00×8%/2=4万元，向供给商的借款，在8%以内的可以扣除，为200×8%/2=8万元，可以在所得税前扣除的利息费用为4+8=2万元。
【例题·单项选择题】萝卜公司股东老赵认缴的出资额为00万，应于7月日前缴足，7月日老赵实缴资本为20万，剩余局部至底仍未缴纳，萝卜公司因经营需要于当月日向银行借款00万元，利率0%，发生借款利息0万元，则当萝卜公司可以税前扣除的借款利息为（ ）万元。
A.0
B.6
C.5
D.0
『正确答案』B
『答案解析』此题考核企业所得税税前扣除标准。
（0020）×0%×6/2=4万元，不可以扣除的，可以扣除的是04=6万元。
【例题·单项选择题】某企业注册资本为3000万元。
当按同期金融机构贷款利率从其关联方借款6800万元，发生借款利息408万元。
该企业在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的利息金额为（ ）万元。
A.408
B.360
C.80
D.90
『正确答案』B
『答案解析』此题考核企业所得税税前扣除标准。
企业实际支付给关联方的利息支出，除另有规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：
除金融企业外的其他企业为2:
。
该企业的注册资本为3000万元，关联方债权性投资不应超过3000×2=6000（万元），现借款6800万元，准予扣除的利息金额是6000万元产生的利息，即6000÷6800×408=360（万元）。
【例题·单项选择题】某企业购入小汽车一辆，按照企业所得税法的规定，该车辆应按照（ ）计提折旧。
A.20
B.0
C.5
D.4
E.3
正确答案』D
『答案解析』此题考核固定资产计算折旧的最低限。
【例题·单项选择题】某国有企业度发生亏损，根据《企业所得税法》的规定，该亏损额可以用以后纳税度的所得逐弥补，但延续弥补的期限最长不得超过（ ）。
A. B.
C. D.
『正确答案』C
『答案解析』此题考核亏损的弥补期限。
根据规定，纳税人发生度亏损的，可以用下一纳税度的所得弥补，但延续弥补的期限最长不得超过5，自亏损度的下一度起连续5不间断地计算（～）。
【例题·单项选择题】某企业利润总额为200万元，当开发新产品研发费用实际支出为20万元，税法规定研发费用可实行50%加计扣除政策。
则该企业计算应纳税所得额时可以扣除的研发费用为（ ）万元。
A.0 B.20
C.30 D.40
『正确答案』C
『答案解析』此题考核企业所得税中加计扣除的相关规定。
加计扣除是指按照税法规定在实际发生数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠措施。
此题中的企业当开发新产品研发费用实际支出为20万元，就可按30万元（20×50%）数额在税前进行扣除。
【例题·单项选择题】某小型微利企业度会计利润为0万元，当月购入一办公家具，价值5000元，未计提折旧，并在计算会计利润时全额扣除，假设除上述事项外该企业无纳税调整工程，则该企业度应纳的企业所得税为（ ）万元。
A.2
B.
C.0.99
D..98
『正确答案』B
『答案解析』此题考核企业所得税应纳税额的计算。
5000元以下的可以一次性扣除，不用纳税调整。
应纳税所得额=会计利润+纳税调整事项=0+0=0万，适用20%税率，其所得减计50%，应纳税额=0×20%×50%=万元。
【例题·多项选择题】根据企业所得税法律制度的规定，以下关于所得来源地确实定，正确的有（ ）。
A.销售货物所得，按照交易活动发生地确定
B.不动产转让所得，按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定
C.权益性投资资产转让所得，按照投资企业所在地确定
D.特许权使用费所得，按支付所得的企业所在地确定
『正确答案』AD
『答案解析』此题考核企业所得税征税对象。
转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定；利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。
【例题·多项选择题】以下关于企业所得税收入确实认表述正确的有（ ）。
A.包含在商品售价内可区分的效劳费，在提供效劳的期间分期确认收入
B.交易合同中规定租赁期限跨度，且租金提前一次性支付的，出租人应在租赁期内分期确认收入
C.企业促销提供的商业折扣，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入的金额
D.企业为鼓励债务人在规定期限付款提供的现金折扣，应冲减企业的收入
『正确答案』ABC
『答案解析』此题考核企业所得税收入总额确实定。
债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
【例题·多项选择题】以下关于企业所得税收入确实认表述正确的有（ ）。
A.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入
B.销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入
C.销售商品需要安装和检验的，在购置方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入
D.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入
『正确答案』ABCD
『答案解析』此题考核企业所得税收入确实认时间。
【例题·多项选择题】企业缴纳的以下税金中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的有（ ）。
A.企业所得税
B.增值税
C.房产税
D.营业税
『正确答案』CD
『答案解析』此题考核企业所得税的税前扣除工程。
企业缴纳的增值税属于价外税，不在扣除之列。
【例题·多项选择题】根据企业所得税法律制度的规定，以下（ ）应在计算应纳税所得额时计算限额扣除。
A.防暑降温费
B.列入工资制度，固定与工资一起发放的住房补贴
C.通过国家机关向贫困地区的捐款
D.为本企业董事会成员支付的不超过工资薪金总额5%的人身意外伤害保险
『正确答案』AC
『答案解析』此题考核企业所得税扣除工程的扣除标准。
选项B应按规定在税前扣除；选项D董事会成员不是特殊工种，不得扣除。
【例题·多项选择题】根据企业所得税法律制度的规定，以下企业缴纳的保险费用中准予在税前全额扣除的有（ ）。
A.为购入车辆支付的财产保险费用
B.为煤矿井下作业人员支付的人身平安商业保险费用
C.为企业职工支付的基本养老保险费用
D.为企业职工支付的补充养老保险费
『正确答案』ABC
『答案解析』此题考核企业缴纳的保险费用扣除相关制度。
为全体董事支付的人寿保险费用不得在税前扣除。
【例题·多项选择题】根据企业所得税法律制度的规定，企业当发生的某些费用，超过税法规定的扣除标准，允许结转以后纳税度扣除，以下各项中属于此类费用的有（ ）。
A.广告费
B.业务宣传费
C.工会经费
D.职工教育经费
『正确答案』ABD
『答案解析』此题考核企业所得税法律制度。
规定企业当发生的广告费和业务宣传费、职工教育经费超过税法规定的扣除标准，允许结转以后纳税度扣除
【例题·多项选择题】根据企业所得税法律制度的规定，以下说法中正确的有（ ）。
A.企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，且不能超过当销售（营业）收入5‰
B.企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当销售（营业）收入5%的局部准予扣除
C.企业发生的捐赠支出，不超过度利润总额2%的局部，准予在计算应纳税所得额时扣除
D.纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，允许在税前扣除
『正确答案』ABD
『答案解析』此题考核企业所得税扣除标准。
企业发生的公益性捐赠支出，不超过度利润总额2%的局部，准予在计算应纳税所得额时扣除
【例题·多项选择题】企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，且不能超过当销售（营业）收入5‰，以下收入属于企业销售（营业）收入的有（ ）。
A.销售商品收入
B.出租房屋收入
C.投资股票收益
D.现金盘盈
『正确答案』AB
『答案解析』此题考核企业所得税法律制度。
选项A属于主营业务收入，选项B属于其他业务收入，正确；选项C属于投资收益，选项D属于营业外收入，错误
【例题·多项选择题】根据企业所得税法律制度的规定，以下关于企业发生的手续费及佣金支出的扣除标准表述正确的有（ ）。
A.财产保险企业按当全部保费收入扣除退保金等后余额的0%计算扣除限额
B.人身保险企业按当全部保费收入扣除退保金等后余额的0%计算扣除限额
C.企业以现金等非转账方式向个人支付的手续费及佣金不得在税前扣除
D.企业支付的手续费及佣金不得直接冲减效劳协议或合同金额，并如实入账
『正确答案』BD
『答案解析』此题考核企业所得税扣除工程的标准。
财产保险企业按当全部保费收入扣除退保金等后余额的5%计算扣除限额，选项A错误；除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除，选项C错误
【例题·多项选择题】根据《企业所得税法》的规定，以下说法中正确的有（ ）。
A.企业融资租入的固定资产，应计提折旧在所得税前扣除
B.企业经营租入的固定资产，其租金应在租入当期一次性扣除
C.企业发生的汇兑损失除已经计入有关资产本钱以及与向所有者进行利润分配相关的局部外准予扣除
D.企业按规定提取的环境保护专项资金在提取时准予扣除
『正确答案』ACD
『答案解析』此题考核企业所得税税前扣除工程。
企业以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。
【例题·多项选择题】根据《企业所得税法》的规定，以下支出工程中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有（ ）。
A.向投资者支付的股息、红利
B.银行按规定加收的罚息
C.被没收财物的损失
D.直接赞助某学校的支出
『正确答案』ACD
『答案解析』此题考核企业所得税不得扣除工程。
选项B不属于不得扣除的范围
【例题·多项选择题】根据企业所得税法律制度的规定，以下固定资产工程中
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