教材相关经济业务处理会计分录12.docx
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教材相关经济业务处理会计分录12
会计科目
序号
编号
会计科目名称
序号
编号
会计科目名称
一、资产类
资产类
1
1001
库存现金
31
1604
在建工程
2
1002
银行存款
32
1605
工程物资
3
1012
其他货币资金
33
1606
固定资产清理
4
1101
交易性金融资产
34
1632
累计折耗
5
1121
应收票据
35
1701
无形资产
6
1122
应收账款
36
1702
累计摊销
7
1123
预付账款
37
1703
无形资产减值准备
8
1131
应收股利
38
1801
长期待摊费用
9
1132
应收利息
39
1811
递延所得税资产
10
1221
其他应收款
40
1901
待处理财产损溢
11
1231
坏账准备
41
二、负债类
12
1401
材料采购
42
2001
短期借款
13
1402
在途物资
43
2101
交易性金融负债
14
1403
原材料
44
2201
应付票据
15
1404
材料成本差异
45
2202
应付账款
16
1405
库存商品
46
2203
预收账款
17
1406
发出商品
47
2211
应付职工薪酬
18
1407
商品进销差价
48
2221
应交税费
19
1408
委托加工物资
49
2231
应付利息
20
1461
融资租赁资产
50
2232
应付股利
21
1471
存货跌价准备
51
2241
其他应付款
22
1501
持有至到期投资
52
2401
递延收益
23
1502
持有至到期投资减值准备
53
2501
长期借款
24
1503
可供出售金融资产
54
2502
应付债券
25
1511
长期股权投资
55
2701
长期应付款
26
1512
长期股权投资减值准备
56
2702
未确认融资费用
27
1531
长期应收款
57
2711
专项应付款
28
1601
固定资产
58
2801
预计负债
29
1602
累计折旧
59
2901
递延所得税负债
30
1603
固定资产减值准备
60
61
三、共同类
94
6202
摊回赔付支出
62
3001
清算资金往来
95
6203
摊回分保费用
63
3002
货币工具
96
6301
营业外收入
64
3101
衍生工具
97
6401
主营业务成本
65
3201
套期工具
98
6402
其他业务成本
66
3202
被套期项目
99
6403
营业税金及附加
67
四、所有者权益类
100
6411
利息支出
68
4001
实收资本
101
6421
手续费及佣金支出
69
4002
资本公积
102
6501
提取未到期责任准备金
70
4101
盈余公积
103
6502
提取保险责任准备金
71
4102
一般风险准备
104
6511
赔付支出
72
4103
本年利润
105
6521
保单红利支出
73
4104
利润分配
106
6531
退保金
74
4201
库存股
107
6541
分出保费
75
五、成本类
108
6542
分保费用
76
5001
生产成本
109
6601
销售费用
77
5101
制造费用
110
6602
管理费用
78
5201
劳务成本
111
6603
财务费用
79
5301
研发支出
112
6604
勘探费用
80
5401
工程施工
113
6701
资产减值损失
81
5402
工程结算
114
6711
营业外支出
82
5403
机械作业
115
6801
所得税费用
83
六、损益类
116
6901
以前年度损益调整
84
6001
主营业务收入
85
6011
利息收入
86
6021
手续费及佣金收入
87
6031
保费收入
88
6041
租赁收入
89
6051
其他业务收入
90
6061
汇兑损益
91
6101
公允价值变动损益
92
6111
投资收益
93
6201
摊回保险责任准备金
会计分录
左（借）会计科目右（贷）
期初
余额
本期发生额
（增或减）
期末
余额
账户左右两方记录：
一方记增加额，一方记录减少额，相抵后出现差额，称之为余额。
上月期末余额=本月期初余额
哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，由账户的性质决定
（期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额）
资产类：
借记增，贷记减，余额一般在借方；
负债类：
借记减，贷记增，余额一般在贷方；
费用类：
借记增，贷记减，一般无余额；
所有者权益类：
借记减，贷记增，期末无余额，有余额在贷方；
成本类：
借记增，贷记减，一般无余额；
损益类：
收入借记减，贷记增；支出、费用借记增，贷记减（年底转“本年利润”）
企业主要经济业务的核算
一、资金筹集
1、收到投资者投入资本金时
借：
相关资产账户
贷：
实收资本
Eg：
某公司收到投资者投入资本20000元，存入银行
借：
银行存款20000
贷：
实收资本20000
2、取得短期借款的核算
（1）取得短期借款本金时
借：
银行存款
贷：
短期借款—本金
（2）计提借款利息时
借：
财务费用
贷：
应付利息
（3）支付短款利息时
借：
应付利息
财务费用（未提取部分）
贷：
银行存款—利息
（4）偿还短款本金时
借：
短期借款
贷：
银行存款—本金
Eg：
某企业向银行借入期限为3个月的，年利率为10%的短期借款2000000元。
（1）借入时：
借：
银行存款200000
贷：
短期借款2000000
（2）在第1个时计提当日利息时
利息=2000000×10%×1/2≈16666.67
借：
财务费用16666.67
贷：
应付利息16666.67
（3）在第2个月时交付利息
借：
应付利息33333.33
财务费用16666.67（第3个月未提取的）
贷：
银行存款50000
（4）偿还短款本金时
借：
短期借款2000000
贷：
银行存款2000000
二、资产购置业务
1、固定资产的核算
（1）购置的固定资产不需要安装调试就可使用的
借：
固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
Eg：
某企业购入一台不需要安装的设备，价款100000元，增值税17000元，运杂费、包装费供计2000元，均以银行存款支付
借：
固定资产102000
应交税费-应交增值税（进项税额）17000
贷：
银行存款119000
（2009年1月1日以后购进固定资产进项税额可抵扣）
（2）购入需要安装的固定资产
A.达到可使用状态前（发生的各项费费）
借：
在建工程
应交费税-应交增值税（进项税额）
贷：
相关账户（银行存款）
B.达到可使用状态后
借：
固定资产
贷：
在建工程
Eg：
某企业购入一台需要安装的设备，买价20000元，增值税3400元，发生包装、运杂费400元，安装调试费800元，均以银行存款支付
（1）支付价税款、包装运杂费
借：
在建工程20400
应交税费
——应交增值税（进项税）3400
贷：
银行存款23800
（2）支付安装调试费：
借：
在建工程800
贷：
银行存款800
（3）设备安装完毕交付使用
借：
固定资产24600
贷：
在建工程24600
2、材料采购业务的核算
（1）向供货单位采购材料时，材料尚未收到
借：
材料采购/在途物资——×××
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
相关账户
（2）发生采购费用预付款时
借：
预付账款——×××
贷：
相关账户
（3）材料验收入库时
借：
原材料——×××
贷：
材料采购/在途物资——×××
Eg：
（1）企业向乙公司购进A材料2000千克，单价50元，共计价款100000，增值税进项税额17000元，对方代垫运费4000元，款项以银行存款付，材料尚未到达。
借：
材料采购——A材料104000
应交税费——应交增值税（进项税额）17000
贷：
银行存款121000
（2）以银行存款3000元预付甲材料货款
借：
预付账款3000
货：
银行存款3000
（3）上述
（1）购买A材料到达经验收入库，按实际采购成本转账
借：
原材料——A材料104000
贷：
材料采购——A材料104000
（4）材料先到，贷款结算凭证后到本月内未收款
A.先按暂估价作
借：
原材料——×××
贷：
应付账款——暂做估入账
B.次月初作红字分录冲回/或作反分录
借：
原材料金额红字
贷：
应付账款——暂估入账
C.到实际承付货款时
借：
原材料——×××
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
三、生产过程
1、材料费用（发出、领用原材料）
借：
生产成本——×××（产品生产过程中发生费用）
制造费用（生产单位<车间、分厂>发生间接费用）
管理费用（行政管理部门、厂部发生费用）
贷：
原材料——×××
Eg：
领用材料7000元，其中制造产品耗用6000元，车间一般耗用800元，厂部耗用200元。
借：
生产成本6000
制造费用800
管理费用200
贷：
原材料7000
2、人工费用
（1）提取现金以备发工次时
借：
库存现金
贷：
银行存款
Eg：
从银行提现1000000元以备发放工资
借：
库存现金100000
贷：
银行存款100000
（2）期末分配工资费用时/分配福利费（按百分比）
借：
生产成本——×××
制造费用
管理费用
贷：
应付职工薪酬——工资/福利费
Eg：
分配职工工资100000元，其中：
制造M产品工人工资50000元，制造N产品工工资40000元，车间管理人员工资3000元，企业行政管理部门人员工资7000元。
借：
生产成本——M产品50000
——N产品40000
制造费用3000
管理费用7000
贷：
应付职薪酬——工资100000
（3）发放工资时
借：
应付职工薪酬——工资
贷：
库存现金
Eg：
用现金发放本月职工工资10000
借：
应付职工薪酬——工资100000
贷：
库存现金100000
3、固定资产折旧费
贷：
制造费用
管理费用
贷：
累计折旧
Eg：
计提固定资产折旧，车间使用的固定资产折旧2400元，厂部使用设备折旧600元。
借：
制造费用2400
管理费用600
贷：
累计折旧3000
4、水电费
借：
制造费用
管理费用
贷：
银行存款/应付账款
Eg：
用银行存款支付企业行政管理部门购买办公用品费、水电费共计1600元
借：
管理费用1600
贷：
银行存款1600
5、差旅费
（1）借支差旅费时
借：
其他应收款——×××
贷：
库存现金
Eg：
企业行政科张某因公出差预借差旅费3600元，开出现金支票支付
借：
其他应收款——张某3600
贷：
库存现金3600
（2）报销差旅费时
A.费用多余交回
借：
库存现金
管理费用
贷：
其他应收款——×××
Eg：
车间主任李某出差归来报销差旅费900元，交回现金100元，结清原借款1000元
借：
库存现金100
管理费用900
贷：
其他应收款——李某1000
B.费不够补足
借：
管理费用
贷：
其他应收款——×××
库存现金
Eg：
车间主任李某出差归来报销差旅费1100元，不足部分以现金100元补足，结清原借款1000元。
借：
管理费用1100
贷：
其他应收款——李某1000
库存现金
6、经过产品生产成本计算后，本期完工产品成本结转
借：
库存商品——×××
贷：
生产成本——×××
Eg：
结转本月完工入库产品成本共计60000元
借：
库存商品60000
贷：
生产成本60000
7、制造费用的分配与结转
借：
生产成本
贷：
制造费用
Eg：
将本月发生的制造费用10260元转入产品生产成本，制造费用按M、N两种产品生产工人的工资比例分配，M产品应负担5700元，N产品应负担4560元
借：
生产成本——M产品5700
——N产品4560
贷：
制造费用10260
四、产品销售过程
1、主营业务收入与主营业务成本
（1）在确认收入时
借：
资产类相关账户
贷：
主营业务收入——×××
应交税费——应交增值税（销项税额）
Eg：
向和平工厂销售M产品500件，每件售400元，计货款200000元，销项税额34000元，货款及税额尚未收到
借：
应收账款——和平工厂234000
贷：
主营业务收入200000
应交税费——应交增值税（销项税额）34000
（2）结转库存商品成本时
借：
主营业务成本——×××
贷：
库存商品——×××
Eg：
计算并结转本月已售产品生产成本，其中：
M产品生产本成259200元，N产品生产成本300000元
借：
主营业务成本559200
贷：
库存商品——M产品259200
——N产品300000
2、销售过程中预收账款
借：
银行存款/库存现金
贷：
预收账款——×××
Eg：
根据合同规定预收乙公司购货定金36000元，存入银行
借：
银行存款36000
贷：
预收账款——乙公司36000
3、其他业务收支
（1）取得销售收入时
借：
资产类相关账户
贷：
其他业务收入——×××
应交税费
——应交增值税（销项税额）
Eg：
某企业向A公司销售甲材料，价款为20000元，增值税额为3400元，共计23400元，货款收入并存入银行
借：
银行存款23400
贷：
其他业务收入——甲材料20000
应交税费
——增值税额（销项税额）3400
（2）结转库存材料成本时
借：
其他业务支出
贷：
原材料——×××
Eg：
结转已售甲材料成本20000元
借：
其他业务支出20000
贷：
原材料——甲材料20000
4、营业税金及附加
（1）结转时
借：
营业税金及附加
贷：
应交税费——相关税目（消费税/营业税/城市维护建设税/教育费附加）
五、利润形成过程与利润分配业务
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（或-公允价值变动损失）+投资收益（或-投资损失）
营业收入=主营业务收入+其他业务收入
营业成本=主营业务成本+其他业务成本
利润总额=营业利润+营业收入-营业外支出
净利润=利润总额-所得税费用
利润总额=营业利润+直接计入当期利润的利得-直接计入当期利润的损失
=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润
=利润总额-所得税费用
为了计算企业利润的形成情况，期末应将收支类科目结转“本年利润”科目。
“本年利润”科目是所有者权益类科目，是用来核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。
企业期（月）末结转利润时，应将所有者损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。
结转后的“本年利润”科目贷方余额为当期限实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。
年度终了，应将“本年利润”科目本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为净亏损作相反的会计分录。
结转后“本年利润”科目应无余额。
1、营业外收支出业务
（1）营业外收入
借：
相关资产类账户
贷：
营业外收入
Eg：
企业收到当年政策性亏损政府补6000元，存入开户银行
借：
银行存款6000
贷：
营业外收入6000
（2）营业外支出
借：
营业外支出
贷：
相关资产类账户
Eg：
用银行存款25000元向希望工程损款
借：
营业外支出25000
贷：
银行存款25000
2、企业利润总额
（1）结转各项收入时
借：
主营业务收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入
公损价值变动损益
贷：
本年利润
（2）结转各项成本费用时
借：
本年利润
贷：
主营业务成本、
营业税金及附加
其他业务成本
销售费用
管理费用
财务费用
营业外支出
所得税费用
资产减值损失
Eg1：
企业12月末有关账户的账面余额：
主营业务收入3000000元；其他业务收入400000元，营业外收入23000元；主营业务成本2200000元；销售用费150000元；营业税金及附加15000元；其他业务成本28000元：
营业外支出70000元；管理费用106100元；财务费用28600元。
1）结转入收时
借：
主营业务收入3000000
其他业务收入400000
营业外收入23000
贷：
本年利润3423000
2）结转成本费用时
借：
本年利润2597700
贷：
主营业务收入2200000
销售费用150000
营业税金及附加15000
其他业务成本28000
营业外支出70000
管理费用106100
财务费用28600
3、所得税费用
应交所得税额=应纳税所得额×所得税税率
借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目。
期末，应将该科目的余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。
（1）计提所得税费用时
借：
所得税费用
贷：
应交税费——应交所得税
（2）结转得税费用时
借：
本年利润
贷：
所得税费用
Eg2：
承eg1：
按25%的所得税税率计算全年应纳所得税额，并结转。
利润总额=3423000-2597700=825300
应交所得税额=825300×25%=206325
1）计提所得税费用时
借：
所得税费用206325
贷：
应交税费——应交所得税206325
2）结转时
借：
本年利润206325
贷：
所得税费用206325
4、利润分配
利润分配的分配顺序：
Ø弥补五年以前年度亏损。
Ø提取10%法定公积金。
法定公积金累计额达到注册资本50%以后，可以不再提取。
Ø应付优先股股利，指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。
Ø提取任意公积金。
任意公积金提取比例由投资者决议。
Ø向普通股投资者分配利润。
企业以前年度未分配的利润，并入本年度利润，在充分考虑现金流量状况后，向普通股投资者分配。
Ø保留一定量的未分配利润。
“利润分配”科目核算算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年利润分配（或弥补亏损）后的余额。
“利润分配”科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”和“未分配利润”等进行明细核算。
“盈余公积”科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。
该科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。
企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积（法定盈余公积、任意盈余公积）”科目。
（1）年末结转本年净利润时
借：
本年利润
贷：
利润分配——未分配利润
Eg3：
承eg1.2年终决算时，将本年实现的净利润转入“利润分配”账户
净利润=825300-206325=618975
借：
本年利润618975
贷：
利润分配——未分配利润618975
（2）提取盈余公积时
借：
利润分配——提取法定盈余公积
贷：
盈余公积——法定盈余公积
Eg：
承eg1.2.3按税后利润（净利润）的10%提取盈余公积金
借：
利润分配——提取法定盈余公积61897.5
贷：
盈余公积——法定盈余公积61897.5
（3）向投资者分配利润时
借：
利润分配——应付利润
贷：
应付利润（应付股利）
Eg：
按利润分配方案，向投资者分配利润150000元
借：
利润分配——应付利润150000
贷：
应付股利150000
（4）年末结转已分配利润时
借：
利润分配——未分配利润
贷：
利润分配——提取法定盈余公积
——应付利润等账户
Eg：
承以上例子将“利润分配”账户所属各有关明细账户借方余额（本年度已分配利润的各项数额）转入“利润分配——未分配利润”账户
借：
利润分配——未分配利润211897.5
贷：
利润分配
——提取法定盈余公积61897.5
——应付利润150000
年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。
结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。
“利润分配——未分配利润”科目如出现借方余额，则表示累计未弥补的亏损数额。
对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过五年，超过五年以后可以用税后利润弥补，也可以用盈余公积补亏。
财产清查结果的账务处理方法
（一）现金清查结果的财务处理
1、批准前的账务处理
（1）现金盘盈、长款
借：
库存现金
贷：
待处理财产损益
——待处理流动资产损溢
（2）现金盈亏、短款
借：
待处理财产损益——待处理流动资产损溢
贷：
库存现金
2、批准后的账务处理
（1）现金长款无法查明原因
借：
待处理财产损益——待处理流动资产损溢
贷：
营业外收入
（2）现金短款由责任人赔偿
借：
其他应收款——×××
贷：
待处理财产损益——待处理流动资产损溢
（二）存货清查结果的账务处理
1、批准前的账务处理
（1）材料盘盈
借：
原材料——×××
贷：
待处理财产损益
——待处理流动资产损溢
（2）材料盘亏
借：
待处理财产损益——待处理流动资产损溢
贷：
原材料——×××
2、批准后的账务处理
（1）材料盘盈冲减管理费用
借：
待处理财产损益——待处理流动资产损溢
贷：
管理费用
（2）材料盘亏
借：
管理费用（一般经营损失）
其他应收款——×××（由责任人赔偿或保险公司赔偿）
原材料（残料）
营业外支出——非常损失（自然灾害造成的损失）
贷：
待处理财产损益——待处理流动资产损溢
（三）固定资产清查结果的账务处理
1、批准前的账务处理
（1）固定资产盘亏
借：
待处理财产损益——待处理固定资产损溢
累计折旧
贷：
固定资产
2、批准后：
固定资产盘亏
借：
营业外支出
贷：
待处理财产损溢
——待处理固定资产损溢
（四）债权债务清查结果的处理
1、甲公司
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