原油加工及石油制品制造行业纳税评估模型修改定稿资料.docx
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原油加工及石油制品制造行业纳税评估模型修改定稿资料
原油加工及石油制品制造行业纳税评估模型
一、行业介绍
（一）行业定义
原油加工及石油制品制造行业（2511）指从天然原油、人造原油中提炼液态或气态燃料，以及石油制品的生产。
包括：
①石油成品油：
汽油、柴油、煤油、润滑油、燃料油等；②其他石油制品：
如化工原料、石油溶剂、石油沥青、石蜡、地蜡、石油焦、润滑脂类、凡士林等；③炼油过程中回收的石油燃料气:
液化气（液态石油气）、干气等。
（二）企业基本情况和类型划分
截至2009年，全省原油加工及石油制品制造行业共有纳税人35户。
其中：
增值税一般纳税人32户，小规模纳税人3户。
2009年一般纳税人实现销售收入202.84亿元，应纳增值税税额6.52亿元，应纳消费税税额19.09亿元,其中中国石油化工股份有限公司**分公司（以下简称**石化）增值税销售收入占全行业97.86%,应纳增值税额占全行业98.51%,应纳消费税额占全行业99.72%。
2009年8户一般纳税人和3户小规模纳税人没有实现销售收入。
根据主要产品特性，该行业可划分为五种类型：
燃料型、燃料-润滑油型、燃料-化工型、燃料-润滑油-化工型和其他类型（润滑油、润滑脂类及沥青等）。
我省企业根据产品特征和工艺流程，划分为两种类型：
燃料-化工型（**石化）和其他类型。
（三）生产流程
原油加工是将原油采用物理和化学方法生产出汽油、柴油、煤油、润滑油、石蜡、
沥青、石油焦、液化石油气及其他石油化工产品。
原油加工的基本生产过程分为两道工序。
第一道工序，是最基本的原油炼制过程，主要通过常减压蒸馏装置，利用馏程（馏程是指以油品在规定条件下蒸馏所得到的，以初馏点到终馏点表示蒸发特征的温度范围）不同将原油分割成不同沸点范围的油品或半成品，部分产品可直接作为产品调和出厂。
第二道工序是以第一道工序产出的产品为原料，利用重整装置、催化装置和加氢装置等进行二次加工，生产出汽油、柴油、煤油、石脑油、重质燃料油、液化气、丙稀、聚丙稀、沥青等产品。
石化生产工艺流程完成涵盖第一、二道工序；其它原油加工企业较为简单，仅为第二道工序。
原油加工主要工艺流程图
石脑油催化重整装置液化气、汽油
常压一线航煤精制装置航空煤油
柴油馏分柴油
常汽油汽油精制装置汽油民用液化气
原常减压压催化裂液化气精制装置气分装置混合C4MTBE装置甲基叔丁基醚（MTBE）
油
装置渣化装置
油柴油加氢精制装置柴油丙烯聚丙烯装置聚丙烯
重质燃料油
减压渣油沥青装置沥青
石脑油
减压蜡油加氢裂化装置航空煤油
柴油
（四）行业规律
1、企业经营规模差异大，除**石化外，其他均为生产石油下游产品企业，且经营规模较小。
2、**石化内部管理规范，财务核算体系较为健全。
由于原油属国家专控能源，该企业生产计划性强，其原油购进渠道、计划、价格、产销规模、产品结构、销售价格及销售对象均受集团公司统一管理调控。
3、企业原材料投入在成本中占较大比重，辅料所占比重较小，且生产中损耗很少。
4、运费在企业生产经营中占一定的比例，且与企业原材料购进关系密切。
5、产品种类多，且产品适用税种及税率不相同，受生产工序不同的影响产品产出结构比例无法固定。
二、纳税评估方法模型
（一）信息来源
1、综合征管软件：
增值税纳税申报表及附表、财务报表、消费税纳税申报表及附表等。
2．防伪税控系统：
企业报税信息、企业认证信息。
3、重点税源报表：
工业产品表等。
（二）风险点识别
根据我省原油加工及石油制品制造行业的特点，所有风险指标预警值根据企业产品及规模分两档设定，具体划分为**石化和其他类。
**石化风险指标
1、税负异常识别
（1）原理
通过企业税负与行业税负预警值的比较，对企业税负异常的围绕关联指标展开分析，以发现税收问题的一种方法。
（2）数据模型
企业增值税税负=评估期应纳增值税税额/评估期应税销售收入
（3）数据采集
序号
数据项
操作系统
原始凭证
数据项描述
1
应纳
增值税
税额
CTAIS系统
2003版增值税纳税申报表（适用一般纳税人）
申报表列为“一般货物及劳务-本月数”，栏为第19栏“应纳税额”，提取评估期合计数
2
评估期应税销售收入
CTAIS系统
2003版增值税纳税申报表（适用一般纳税人）
申报表列为“一般货物及劳务”及“即征即退货物及劳务”-本月数，栏为第1栏“按适用税率征税货物及劳务销售额”，提取评估期合计数
（4）预警值设置
参照全国石化同行业平均税负预警值。
（5）评分标准
增值税税负按超过预警值的幅度计算得分:
低于预警值下限，该项指标得1分；等于或高于预警值的该项指标得0分。
（6）应用要点
本指标还应综合考虑以下影响因素：
原油购进指令性计划和产品销售指令性计划等因素。
2、收率指标异常识别
（1）原理
通过按行业综合商品率、轻质油收率推算企业增值税应税销售收入，并与企业实际申报应税销售收入进行比较以发现税收问题的一种方法。
（2）数据模型
原油加工量=期初库存量+本期购进量-期末库存量±正常盈亏量
注：
亏损量执行国家标准或企业内部控制标准
综合商品率=石油产品数量÷原油加工量×100%
轻质油收率=∑（汽油、柴油、溶剂油、石脑油、燃料油等产品数量）÷原油加工量×100%
评估期石油产品量=原油加工量×综合商品率
评估期轻质油产量=原油加工量×轻质油收率
评估期其他石油产品量=评估期石油产品量-评估期轻质油产量
评估期推算应税销售收入=∑[（期初某产品库存数量+评估期某产品产量-期末某产品库存数量）×评估期某产品销售单价]
综合商品率、轻质油收率参照中国石化同行业同类指标。
中国石化同行业同类指标
中国石化
2008年
2009年
……
综合商品率
94．05%
94．53%
……
轻油收率
74．75%
75．54%
……
（3）数据采集
序号
数据项
操作系统
原始凭证
数据项描述
1
应税销售收入
CTAIS系统
2003版增值税纳税申报表（适用一般纳税人）
申报表列为“一般货物及劳务-本月数”，栏为第1栏“按适用税率征税货物及劳务销售额”，提取评估期合计数
2
原油加工量、期初（末）产品库存数量
重点税源报表中的工业产品表
（4）预警值设置
①横向分析：
按行业综合商品率、轻质油收率推算出企业增值税应税销售收入作为预警值。
②纵向分析：
预警值标准根据企业收率变动率水平确定，上限为5％。
轻油收率变动率=（评估期轻油收率－评估期上期轻油收率）÷评估期上期轻油收率×100%
（5）评分标准
①横向分析：
若企业实际申报的应税销售收入低于推算的应税销售收入，该项指标得1分；实际申报销售收入高于或等于推算销售收入,该项指标得0分。
②纵向分析：
轻油收率变动率按超出预警值上限的幅度计算得分。
高于预警值上限，且高于幅度超过预警值上限2倍以上的，指标得分为1分；低于预警值上限的该项指标得分为0分。
指标得分在0～1具体计算如下：
指标得分=|（轻油收率变动率－预警值上限）／（预警值上限×2）|
（6）应用要点
本指标还应综合考虑以下影响因素：
①企业生产装备和工艺流程；
②企业生产工艺随集团公司下达的产品生产指令性计划而调整。
3、利润率异常识别
（1）原理
通过计算企业实际利润率，与行业平均利润率对比，以发现企业可能存在的隐瞒销售收入等问题。
（2）数据模型
企业利润率=（评估期销售收入-评估期销售成本）/评估期销售收入
行业平均利润率=∑（评估期销售收入-评估期销售成本）/∑评估期销售收入
（3）数据采集
序号
数据项
操作系统
原始
凭证
数据项描述
1
销售
成本
CTAIS系统
损益表
列为报表中的“本年累计”，栏为第2行的“主营业务成本”，提取评估期余数。
2
销售
收入
CTAIS系统
损益表
列为报表中的“本年累计”，栏为第1行的“主营业务收入”，提取评估期余数。
（4）预警值设置
以行业平均利润率作为预警值。
（5）评分标准
若企业利润率低于行业平均利润率，则该项指标得1分；若企业利润率高于或等于行业平均利润率，则该项指标得0分。
（6）应用要点
本指标应综合考虑以下影响因素：
①产品结构；
②集团公司对企业销售计划、价格的指令性调整。
4、运费增减异常识别
（1）原理
企业运费变化与原油购进变化一般情况下应保持同向。
通过不同时期运费增减变化与原油购进增减变化方向性的比较，筛选出异常的企业，以发现税收问题。
（2）数据模型
运费增减数=评估期运费-评估期上期运费
原油购进增减数=评估期原油购进金额-评估期上期原油购进金额
原油购进金额=当期申报17%的进项金额
（3）数据采集
序号
数据项
操作系统
原始凭证
数据项描述
1
运费
CTAIS系统
2003版增值税纳税申报表（适用一般纳税人）附表2
申报表列为“金额”；栏为第8栏“运输费用结算单据”
2
当期申报17%的进项金额
CTAIS系统
2003版增值税纳税申报表（适用一般纳税人）附表2
申报表列为“金额”；栏为第1栏“认证相符的防伪税控增值税专用发票”
（4）预警值设置
运费增减数与原油购进增减数反向，则异常。
（5）评分标准
反向则该项指标得1分；同向则该项指标得0分。
（6）应用要点
本指标应考虑以下影响因素：
企业运费结算方式。
5、运费占原油购进比异常识别
（1）原理
通过企业运费占原油购进比同整个行业平均数的比较，筛选出指标异常的企业，从而发现可能存在的虚抵原材料进项等税收问题。
（2）数据模型
企业运费占原油购进比=评估期运费/评估期原油购进金额
原油购进金额=评估期企业申报17%的进项金额
（3）数据采集
序号
数据项
操作系统
原始凭证
数据项描述
1
运费
CTAIS系统
2003版增值税纳税申报表（适用一般纳税人）附表2
申报表列为“金额”；栏为第8栏“运输费用结算单据”
2
申报17%的进项金额
CTAIS系统
2003版增值税纳税申报表（适用一般纳税人）附表2
申报表列为“金额”；栏为第1栏“认证相符的防伪税控增值税专用发票”
（4）预警值设置
①横向分析：
对企业运费占原油购进比运用统计学方法计算出预警值。
预警值根据样本离散情况确定:
离散系数小于0.6，预警值=平均值±标准差；离散系数大于或等于0.6，预警值=平均值±0.6×平均值。
②纵向分析：
预警值标准根据企业运费占原油购进比变动率水平确定，上限为10％。
运费占原油购进比变动率=（评估期运费占原油购进比－评估期上期运费占原油购进比）÷评估期上期运费占原油购进比
（5）评分标准
①横向分析：
企业运费占原油购进比按照超过预警值的幅度计算得分:
低于预警值下限，且幅度超过0.6倍预警值以上的，该项指标得1分；高于或等于预警值该项指标得0分。
指标得分在0～1具体计算如下：
指标得分=|（企业运费占原油购进比-预警值）/（预警值×0.6）|
②纵向分析：
运费占原油购进比变动率按超出预警值上限的幅度计算得分。
高于预警值上限，且高于幅度超过预警值上限2倍以上的，指标得分为1分；低于预警值上限的该项指标得分为0分。
指标得分在0～1具体计算如下：
指标得分=|（运费占原油购进比变动率－预警值上限）／（预警值上限×2）|
（6）应用要点
该指标应考虑以下影响因素：
企业运费结算方式。
6、应纳消费税产品结构异常识别
（1）原理
根据同行业不同应税消费品的收率测算出企业不同产品的产量，并与该企业实际申报的应税消费品的产量相比较，用于判断企业申报消费税的真实性。
（2）数据模型
推算某种轻质油产量=评估期原油加工量×相应轻质油收率
（3）数据采集
序号
数据项
操作系统
原始凭证
数据项描述
1
应税消费品产量
CTAIS系统
2008版消费税纳税申报表子表
申报表列为“销售数量”
2
原油加工量
重点税源报表中的工业产品表
（4）预警值设置
行业各种轻质油的收率参照全国同行业标准。
将企业实际申报消费税的各种轻油产品产量与评估期推算各种轻油产品产量对比，确定预警值。
（5）评分标准
若企业实际申报的各种轻油产量低于测算的轻油产量，则该项指标得1分；实际申报的各种轻油产量高于或等于推算的各种轻油产量，该项指标得0分。
（6）应用要点
该指标时应考虑以下影响因素：
①企业应税产品结构变动情况；
②市场价格变动情况；
③及消费税政策变化等因素。
7、应税消费品销售收入与全部增值税销售收入比
（1）原理
该指标是通过分析企业应税消费品销售收入与全部增值税销售收入的变动关系，判断企业是否存在隐瞒收入的一种方法。
（2）数据模型
应税消费品产品销售收入=∑应税消费品产量×该产品销售单价
应税消费品销售收入占全部增值税销售收入比=应税消费品销售收入/全部增值税应税销售收入
应税消费品销售收入占全部增值税销售收入比变动率=（评估期应税消费品销售收入占全部增值税销售收入比－评估期上期应税消费品销售收入占全部增值税销售收入比）÷评估期上期应税消费品销售收入占全部增值税销售收入比
（3）数据采集
序号
数据项
操作系统
原始凭证
数据项描述
1
应税消费品产量
CTAIS系统
2008版消费税纳税申报表子表
申报表列为“销售数量”
2
全部增值税销售收入
CTAIS系统
2003版增值税纳税申报表（适用一般纳税人）
申报表列为“一般货物及劳务-本月数”，栏为第1栏“按适用税率征税货物及劳务销售额”，提取评估期合计数
产品销售单价参照市场该产品同期价格。
（4）预警值设置
预警值标准根据应税消费品销售收入占全部增值税销售收入比变动率水平确定，上限为20％。
（5）评分标准
企业按应税消费品销售收入占全部增值税销售收入比变动率幅度计算得分，增幅超过0.2倍以上的，指标得分为1分；增幅小于或等于0.2倍以下的,指标得分为0分。
（6）应用要点
该指标应考虑以下影响因素：
1企业应税产品结构变动情况；
2市场价格变动情况；
③消费税政策变化。
其他企业风险指标
1、税负异常识别
（1）原理
通过企业税负与行业平均税负预警值的比较，对企业税负异常的围绕关联指标展开分析，以发现税收问题的一种方法。
（2）数据模型
企业增值税税负=评估期应纳增值税税额/评估期应税销售收入×100%
（3）数据采集
序号
数据项
操作系统
原始凭证
数据项描述
1
应纳增值税税额
CTAIS系统
2003版增值税纳税申报表（适用一般纳税人）
申报表列为“一般货物及劳务-本月数”，栏为第19栏“应纳税额”，提取评估期合计数
2
应税销售
收入
CTAIS系统
2003版增值税纳税申报表（适用一般纳税人）
申报表列为“一般货物及劳务”及“即征即退货物及劳务”-本月数，栏为第1栏“按适用税率征税货物及劳务销售额”，提取评估期合计数
（4）预警值设置
对行业增值税平均税负运用统计学方法计算出预警值。
预警值根据样本离散情况确定:
离散系数小于0.6，预警值=平均值±标准差；离散系数大于或等于0.6，预警值=平均值±0.6×平均值。
（5）评分标准
企业增值税税负按超过预警值的幅度计算得分:
低于预警值下限，且低于幅度超过0.2倍以上的，该项指标得1分；等于或高于预警值的该项指标得0分。
指标得分为0～1之间的，具体分值计算如下：
指标得分=|（企业税负-预警值）/（预警值×0.2）|
（6）应用要点
本指标应考虑以下影响因素：
①原材料购进；
②市场价格。
2．原材料投入产出变动率异常识别
（1）原理
分析企业原材料投入产出变动率的情况，筛选出年度间差异较大，可能存在少计产量、瞒报销售收入的企业。
（2）数据模型
原材料投入产出率=近似原材料/近似产值
近似产值=评估期期末存货-评估期期初存货+评估期主营业务成本
近似原材料=评估期期初存货-评估期期末存货+评估期申报的购货金额–评估期申报的运输发票抵扣金额–评估期认证电费-评估期申报的固定资产抵扣金额
原材料投入产出变动率=（评估期原材料投入产出率－评估期上期原材料投入产出率）÷评估期上期原材料投入产出率
（3）数据采集
序号
数据项
操作系统
原始凭证
数据项描述
1
评估期期初（末）存货
CTAIS
2003版增值税纳税申报表（适用一般纳税人）附表5（资产负债表）
申报表列为“年初数”和“期末数”，栏为第12栏“存货”，取评估期最后一条申报记录
2
评估期主营业务成本
CTAIS
2003版增值税纳税申报表（适用一般纳税人）附表6（损益表）
申报表列为“本年累计数”，栏为第2栏“主营业务成本”，取评估期最后一条申报记录
3
评估期申报的购货金额
CTAIS
2003版增值税纳税申报表（适用一般纳税人）附表2
申报表列为“金额”，栏为第12栏“当期申报抵扣进项税额合计”，取评估期合计数
4
评估期申报的运输发票抵扣金额
CTAIS
2003版增值税纳税申报表（适用一般纳税人）附表2
申报表列为“金额”，栏为第8栏“运费发票”，取评估期合计数
5
评估期认证电费
防伪税控系统
认证发票抵扣联明细
列为“金额”，销方纳税人的明细行业为“4420电力供应”，购方纳税人的明细行业为“4061电子元件及组件制造”，认证结果为“0认证相符”，取评估期合计数
6
评估期申报的固定资产抵扣金额
CTAIS
固定资产进项税额抵扣情况表
申报表列为“当期申报抵扣的固定资产进项税额”，栏为“增值税专用发票”，取评估期合计数
（4）预警值设置
预警值标准根据企业原材料投入产出变动率水平确定，上限为10％。
（5）评分标准
原材料投入产出变动率超出预警值上限的幅度计算得分。
高于预警值上限，且高于幅度超过预警值上限2倍以上的，指标得分为1分；低于预警值上限的该项指标得分为0分。
数据存在异常（不完整或逻辑错误）计1分。
指标得分在0～1具体计算如下：
指标得分=|（原材料投入产出变动率－预警值上限）／（预警值上限×2）|
（6）应用要点
该指标应综合考虑下列影响因素
①企业生产工艺、产品结构和原材料价格的变动；
②数据异常企业纳税申报的真实性和规范性。
3、利润率异常识别
（1）原理
通过计算行业平均利润率，与企业实际利润率对比，以发现企业可能存在的隐瞒销售收入等问题。
（2）数据模型
企业利润率=（评估期销售收入-评估期销售成本）/评估期销售收入
行业平均利润率=∑（评估期销售收入-评估期销售成本）/∑评估期销售收入
（3）数据采集
序号
数据项
操作系统
原始凭证
数据项描述
1
销售
成本
CTAIS系统
损益表
列为报表中的“本年累计”，栏为第2行的“主营业务成本”，提取评估期余数。
2
销售
收入
CTAIS系统
损益表
列为报表中的“本年累计”，栏为第1行的“主营业务收入”，提取评估期余数。
（4）预警值设置
以行业平均利润率作为预警值。
（5）评分标准
若企业利润率低于行业平均利润率，则该项指标得1分；若企业利润率高于或等于行业平均利润率，则该项指标得0分。
（6）应用要点
本指标应综合考虑以下影响因素：
①产品结构；
②集团公司对企业销售计划、价格的指令性调整。
4、利润率与税负关联关系异常识别
（1）原理
在不考虑任何因素的情况下，理论上企业增值税税负应与企业主营业务利润率*基本税率（17%）的数值相等。
基于这一理论，将企业两项数据进行比较，以发现企业可能存在的税收问题。
（2）数据模型
企业增值税税负=评估期应纳增值税税额/评估期应税销售收入
企业主营业务利润率=（评估期销售收入-评估期销售成本）/评估期销售收入
（3）数据采集
序号
数据项
操作系统
原始凭证
数据项描述
1
应纳增值税税额
CTAIS系统
2003版增值税纳税申报表（适用一般纳税人）
申报表列为“一般货物及劳务-本月数”，栏为第19栏“应纳税额”，提取评估期合计数
2
评估期
应税销售
收入
CTAIS系统
2003版增值税纳税申报表（适用一般纳税人）
申报表列为“一般货物及劳务”及“即征即退货物及劳务”-本月数，栏为第1栏“按适用税率征税货物及劳务销售额”，提取评估期合计数
3
销售
成本
CTAIS系统
损益表
列为报表中的“本年累计”，栏为第2行的“主营业务成本”，提取评估期余数。
4
销售
收入
CTAIS系统
损益表
列为报表中的“本年累计”，栏为第1行的“主营业务收入”，提取评估期余数。
（4）预警值设置
以评估期企业主营利润率*17%作为预警值。
（5）评分标准
若企业税负低于预警值，则该项指标得1分；若企业税负高于或等于预警值，则该项指标得0分。
（6）应用要点
该指标应综合考虑以下影响因素：
①企业存货、期初留抵情况；
②适用不同税率的进项税额构成情况。
5、运费异常识别
I运费增减异常识别
（1）原理
企业运费变化与原油购进变化一般情况下应保持同向。
通过不同时期运费增减变化与原材料购进增减变化的方向性比较，筛选出异常的企业，以发现税收问题。
（2）数据模型
运费增减数=评估期运费-评估期上期运费
原材料购进增减数=评估期原材料购进金额-评估期上期原材料购进金额
原材料购进金额=当期申报17%的进项金额
（3）数据采集
序号
数据项
操作系统
原始凭证
数据项描述
1
运费
CTAIS系统
2003版增值税纳税申报表（适用一般纳税人）附表2
申报表列为“金额”；栏为第8栏“运输费用结算单据”
2
当期申报17%的进项金额
CTAIS
2003版增值税纳税申报表（适用一般纳税人）附表2
申报表列为“金额”；栏为第1栏“认证相符的防伪税控增值税专用发票”
（4）预警值设置
运费增减数与原材料购进增减数反向，则异常。
（5）评分标准
反向该项指标得1分；同向则该项指标得0分。
（6）应用要点
该指标应考虑以下影响因素：
企业运费结算方式。
Ⅱ运费占原材料购进比异常识别
（1）原理
通过企业运费占原油购进比同整个行业平均数的比较，筛选出指标异常的企业，从而发现可能存在虚抵原材料进项的税收问题。
（2）数据模型
企业运费占原材料购进比=评估期企业运费/评估期原材料购进金额
原材料购进金额=评估期17%的进项金额
（3）数据采集
序号
数据项
操作系统
原始凭证
数据项描述
1
运费
CTAIS系统
2003版增值税纳税申报表（适用一般纳税人）附表2
申报表列为“金额”；栏为第8栏“运输费用结算单据”
升级会员 