第六章 财务报表.docx
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第六章财务报表
第六章 财务报表
核心考点：
财务报表考情分析及概述
考情分析
本章是《初级会计实务》中非常重要的一章，在考试时一般结合前几章，先编制会计分录，后计算报表的项目。
本章主要考核资产负债表和利润表的编制。
考试覆盖了单选、多选、判断和不定项等题型。
历年考试情况为2018年10分，2017年12分，2016年11分，预计今年考试分数在10分－12分。
2018年3月31日，福喜公司有关资产、负债和所有者权益科目余额表如下：
科目
借方
科目
贷方
库存现金
100000
坏账准备
50000
银行存款
500000
累计折旧
80000
其他货币资金
200000
累计摊销
40000
交易性金融资产
300000
材料成本差异
10000
应收账款
400000
短期借款
300000
原材料
70000
应付账款
250000
库存商品
240000
应付职工薪酬
200000
固定资产
300000
长期借款
330000
无形资产
150000
实收资本
1000000
要求：
请编制资产负债表。
资产负债表（简表）
2018年3月31日单位：
元
资产
期末余额
负债和所有者权益
期末余额
货币资金
800000
短期借款
300000
交易性金融资产
300000
应付票据及应付账款
250000
应收票据及应收账款
350000
应付职工薪酬
200000
存货
300000
流动负债合计
750000
流动资产合计
1750000
长期借款
330000
非流动负债合计
330000
固定资产
220000
负债合计
1080000
无形资产
110000
实收资本
1000000
非流动资产合计
330000
所有者权益合计
1000000
资产总计
2080000
负债和所有者权益总计
2080000
★一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。
【例题·判断题】（2016年）一套完整的财务报表体系由资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表及附注组成。
（ ）
『正确答案』√
核心考点：
资产负债表概述和结构
资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。
资产＝负债＋所有者权益
链接：
6条信息（①静态会计等式②特定日期③财务状况④编制资产负债表依据⑤会计第一等式⑥复式记账法理论基础）
【例题·多选题】下列项目中，属于资产负债表中“流动资产”项目的有（ ）。
A.预付款项
B.开发支出
C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
D.存货
【分析】开发支出（研发支出—资本化支出）属于非流动资产项目。
『正确答案』ACD
【例题·多选题】下列项目中，属于资产负债表中“流动负债”项目的有（ ）。
A.预收款项
B.应付债券
C.长期应付款
D.一年内到期的长期借款
『正确答案』AD
『答案解析』选项BC属于非流动负债。
选项D，“一年内到期的长期借款”填列在“一年内到期的非流动负债”项目，属于流动负债。
核心考点：
★资产负债表填列方法总述
资产负债表需填列“年初余额”（上年年末）和“期末余额”两栏。
填列方法（以总账为核心）：
（1）根据总账科目余额填列
（2）根据几个明细账科目余额计算填列
（3）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列
（4）根据有关总账科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列方法
（5）综合运用上述填列方法分析填列
一、★根据总账科目余额填列
1.直接根据有关总账科目的余额填列
如“短期借款”、“资本公积”等项目根据自己的总账科目余额直接填列。
2.★根据几个总账科目的期末余额计算填列：
货币资金＝库存现金＋银行存款＋其他货币资金
二、★根据明细账科目余额计算填列
1.“应收票据及应收账款”与“预收账款”（兄弟俩）
“应收票据及应收账款”＝“应收票据”期末借方余额＋“应收账款”明细期末借方余额＋“预收账款”明细期末借方余额－“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额
“预收款项”＝“预收账款”明细期末贷方余额＋“应收账款”明细期末贷方余额
收跟收，付跟付，资产管借方，负债管贷方
应收账款：
资产类，增加在借方，管借方明细
预收账款：
负债类，增加在贷方，管贷方明细
【例题】甲公司2018年12月31日有关科目余额：
科目名称
总账余额
明细科目余额
借方余额
贷方余额
应收账款
借方10
A12
B2
应收票据
借方8
Q8
预收账款
贷方0.5
甲0.3
乙0.8
则：
（1）应收票据及应收账款（资产类，根据借方明细填写）＝12＋0.3＋8＝20.3
（2）预收款项（负债类，根据贷方明细填写）＝2＋0.8＝2.8
如果“应收账款——A”有坏账准备贷方余额：
2
则：
应收票据及应收账款＝12＋0.3－2＋8＝18.3
2.“应付票据及应付账款”与“预付账款”（姐妹俩）
“应付票据及应付账款”＝“应付票据”期末贷方余额＋“应付账款”明细期末贷方余额＋“预付账款”明细期末贷方余额
“预付款项”＝“预付账款”明细期末借方余额＋“应付账款”明细期末借方余额（如有坏账准备要减去相应的坏账准备）
【例题】甲公司2018年12月31日有关科目余额：
科目名称
总账余额
明细科目余额
借方余额
贷方余额
应付账款
贷方12
丙3
丁15
应付票据
贷方8
W8
预付账款
借方0.6
C1
D0.4
则：
（3）预付款项（资产类，根据借方明细填写）＝1＋3＝4
（4）应付票据及应付账款（负债类，根据贷方明细填写）
＝15＋0.4＋8＝23.4
如果“预付账款—C”有坏账准备贷方余额：
0.2。
则：
预付款项＝1＋3-0.2＝3.8
【例题·单选题】（2016年改）期末，某企业“预收账款”科目所属各明细科目借方余额合计20万元，“应收账款”明细科目借方余额合计60万元，“应收票据”借方期末余额10万元，“坏账准备”科目贷方余额为30万元，该企业资产负债表“应收票据及应收账款”项目期末余额为（ ）万元。
A.80 B.30
C.50 D.60
【分析】“应收票据及应收账款”项目期末余额＝10＋60＋20－30＝60（万元）。
『正确答案』D
【例题·计算题】甲公司2017年12月31日结账后有关科目余额如下所示
单位：
万元
科目名称
借方余额
贷方余额
应收账款
500
坏账准备——应收账款
50
应收票据
100
预收账款
100
200
应付账款
300
应付票据
100
预付账款
200
60
要求：
根据上述资料，计算资产负债表中下列项目的金额：
（1）“应收票据及应收账款”项目金额＝500＋100－50＋100＝650（万元）；
（2）“预收款项”项目金额＝200＋0＝200（万元）；
（3）“预付款项”项目金额＝200＋0－0＝200（万元）；
（4）“应付票据及应付账款”项目金额＝300＋60＋100＝460（万元）。
3.“开发支出”
“开发支出”项目根据“研发支出”科目所属“资本化支出”明细科目期末余额填列。
【链接】问：
根据“研发支出”科目所属“费用化支出”（期末已转入“管理费用”明细科目“研发费用”）明细科目期末余额填列哪个项目？
答：
利润表的“研发费用”项目。
三、★根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列方法
★“长期借款”＝“长期借款”总账余额－“长期借款”明细账中“一年内到期的金额”
【例题·单选题】某企业2016年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款1000万元，编制2018年12月31日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（ ）。
A.短期借款
B.长期借款
C.其他长期负债
D.一年内到期的非流动负债
『正确答案』D
四、★根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列方法
1.“固定资产”账面价值（项目）
＝“固定资产”账面余额－“累计折旧”－“固定资产减值准备”±固定资产清理
＝“固定资产”账面净值－“固定资产减值准备”±固定资产清理
2.“无形资产”账面价值（项目）
＝“无形资产”账面余额－“累计摊销”－“无形资产减值准备”
＝“无形资产”账面净值－“无形资产减值准备”
【例题·单选题】（2015年）下列各项中，资产负债表中“期末余额”根据总账科目余额直接填列的项目是（ ）。
A.固定资产
B.在建工程
C.应付票据及应付账款
D.短期借款
『正确答案』D
『答案解析』选项A，根据总账科目减去备抵科目余额后的净额填列；选项B，根据总账科目减去备抵科目余额后的净额填列；选项C，根据明细账科目余额分析填列；选项D，根据总账科目余额直接填列。
【例题·多选题】（2014年）资产负债表中，根据总账科目减去备抵科目差额填列的是（ ）。
A.交易性金融资产
B.无形资产
C.固定资产
D.长期股权投资
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，交易性金融资产应该直接根据总账科目余额填列，交易性金融资产不计提减值准备，没有备抵科目。
五、★综合运用上述填列方法分析填列
“存货”＝“原材料”＋“生产成本”＋“库存商品”＋“委托加工物资”＋“周转材料”＋“材料采购”＋“在途物资”＋“发出商品”＋“材料成本差异”（借方为加，贷方为减）－“存货跌价准备”
【★注意】以下三项不属于存货。
【例题·单选题】某企业期末“工程物资”科目的余额为100万元，“发出商品”科目的余额为80万元，“原材料”科目的余额为100万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为10万元，“存货跌价准备”科目的贷方余额为5万元。
假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（ ）万元。
A.170 B.165
C.265 D.275
『正确答案』B
『答案解析』资产负债表中“存货”项目的金额＝80＋100－10－5＝165（万元）。
工程物资在资产负债表中“在建工程”项目中列示，不计入到存货项目。
【例题·多选题】（2016年）下列各项中，关于资产负债表项目填列正确的有（ ）。
A.“短期借款”项目根据“短期借款”总账科目期末余额直接填列
B.“实收资本”项目根据“实收资本”总账科目期末余额直接填列
C.“开发支出”项目根据“研发支出”科目所属“资本化支出”明细科目期末余额填列
D.“长期借款”项目根据“长期借款”总账科目及其明细账科目期末余额分析计算填列
『正确答案』ABCD
六、资产项目的填列举例（教材例题）
（1）【例6-1】2018年12月31日，甲公司“库存现金”科目余额为0.1万元，“银行存款”科目余额为100.9万元，“其他货币资金”科目余额为99万元。
“货币资金”＝“库存现金”0.1＋“银行存款”100.9＋“其他货币资金”99＝200
（2）【例6-2】2018年12月31日，甲公司“应收票据”和“应收账款”科目的余额为1300万元；“坏账准备”科目中有关应收票据及应收账款计提的坏账准备余额为45万元。
“应收票据及应收账款”＝“应收票据”期末借方余额0＋“应收账款”明细期末借方余额（1300）＋“预收账款”明细期末借方余额0－“坏账准备”中有关坏账准备期末余额45＝1255
【链接】“预收款项”＝“应收账款”明细期末贷方余额＋“预收账款”明细期末贷方余额
【例题·单选题】（2012年）2011年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。
2011年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备11万元。
假定不考虑其他因素，2011年12月31日该企业资产负债表“应收票据及应收账款”项目的金额为（ ）万元。
A.269 B.274
C.275 D.280
『正确答案』A
『答案解析』应收票据及应收账款＝300－20－11＝269（万元）。
其中本题发生的坏账损失：
借：
坏账准备
贷：
应收账款
因为“应收票据及应收账款”项目＝“应收票据”＋“应收账款”－“坏账准备”中有关坏账准备期末余额，坏账准备和应收账款同时减少，所以对资产负债表“应收票据及应收账款”项目没有影响。
（3）“预付款项”＝“预付账款”明细期末借方余额＋“应付账款”明细期末借方余额合计数－“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
【链接】“应付账款”＝“应付账款”明细期末贷方余额＋“预付账款”明细期末贷方余额
（4）“其他应收款”（新：
范围变大）＝“应收利息、应收股利、其他应收款”期末余额－“坏账准备”（应收利息、应收股利、其他应收款）计提的坏账准备期末余额
（5）【例6-3】2018年12月31日，甲公司有关科目余额如下：
“发出商品”科目借方余额为800万元，“生产成本”科目借方余额为300万元，“原材料”科目借方余额为100万元，“委托加工物资”科目借方余额为200万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为25万元，“存货跌价准备”科目贷方余额为100万元，“受托代销商品”科目借方余额400万元，“受托代销商品款”科目贷方余额为400万元。
★“存货”＝“材料采购”＋“原材料”100＋“库存商品”＋“发出商品”800＋“周转材料”＋“委托加工物资”200＋“委托代销商品”＋“生产成本”300＋“受托代销商品”400－“受托代销商品款”400－“存货跌价准备”100－“材料成本差异”25＋“商品进销差价”＝1275
注意：
不包括“工程物资”
（6）【例6-5】2018年12月31日，甲公司“固定资产”科目借方余额为5000万元，“累计折旧”科目贷方余额为2000万元，“固定资产减值准备”科目贷方余额为500万元，“固定资产清理”科目借方余额为500万元。
“固定资产”＝“固定资产”5000－“累计折旧”2000＋“固定资产清理”借方500－“固定资产减值准备”500＝3000
七、负债和所有者权益项目的填列举例（教材例题）
1.负债项目的填列
（1）【例6-7】】2018年12月31日，甲公司“短期借款’科目的余额如下所示：
银行质押借款10万元，信用借款40万元。
“短期借款”根据“短期借款”总账科目的期末贷方余额填列。
“短期借款”＝银行质押借款10＋信用借款40＝50
（2）【例6-8】2018年12月31日，甲公司“应付票据”和“应付账款”科目的余额如下所示：
5万元的应付账款，25万元的银行承兑汇票，5万元的商业承兑汇票。
“应付票据及应付账款”＝“应付账款”5＋银行承兑汇票25＋商业承兑汇票5＝35
（3）【例6-9】2018年12月31日，甲公司“应付职工薪酬”科目显示，所欠的薪酬项目包括：
工资、奖金、津贴和补贴70万元，社会保险费（含医疗保险、工伤保险、生育保险）5万元，设定提存计划（含基本养老保险费）2.5万元，住房公积金2万元，工会经费和职工教育经费0.5万元。
“应付职工薪酬”根据“应付职工薪酬”总账科目的期末贷方余额填列。
“应付职工薪酬”＝工资奖金等70＋社会保险费5＋设定提存计划2.5＋住房公积金2＋工会费和职工教育经费0.5＝80
（4）【例6-10】2018年12月31日，甲公司“长期借款^科目余额为155万元，其中自乙银行借入的5万元借款将于一年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利。
“长期借款”＝“长期借款”155总账科目－“一年内到期的非流动负债”5＝150
（5）“一年内到期的非流动负债”＝5
（6）“应交税费”
★企业所交纳的税金不需要预计应交数的，如印花税、耕地占用税等，不在本项目列示。
2.所有者权益项目的填列说明
“未分配利润”＝“本年利润”科目100＋“利润分配”50＝150
“利润分配”未弥补的亏损在本项目内以“－”号填列。
核心考点：
利润表概述
利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。
【链接】5条信息。
1.利润表是某一期间的报表
2.利润表是动态报表
3.利润表是反映企业经营成果的报表
4.会计第二等式是收入－费用＝利润
5.利润表的编制依据是收入－费用＝利润
牢记：
利润表简表。
我国企业的利润表采用多步式格式。
应试指南233页
20×8年3月，福喜公司结账前各科目余额如下：
单位：
元
科目
贷方
科目
借方
主营业务收入
1000000
主营业务成本
600000
其他业务收入
500000
其他业务成本
300000
投资收益
300000
税金及附加
16000
公允价值变动损益
200000
销售费用
100000
资产处置损益
250000
管理费用
84000（其中研发费用4000）
其他收益
150000
财务费用
20000
营业外收入
100000
资产减值损失
10000
其他综合收益
—
营业外支出
70000
所得税费用
300000
该公司企业所得税率为25%，请编制以下利润表（简表）。
利润表（简表）
20×8年3月 单位：
元
项目
本期金额
一、营业收入
（1000000＋500000）1500000
减：
营业成本
（600000＋300000）900000
税金及附加
16000
销售费用
100000
管理费用
80000
研发费用
4000
财务费用
20000
资产减值损失
10000
信用减值损失
—
加：
其他收益
150000
投资收益
300000
公允价值变动收益
200000
资产处置收益
250000
二、营业利润
1270000
加：
营业外收入
100000
减：
营业外支出
70000
三、利润总额
1300000
减：
所得税费用
300000
四、净利润
1000000
五、其他综合收益的税后净额
—
六、综合收益总额
1000000
七、每股收益
—
核心考点：
利润表的编制（教材例题）
1.乙公司为热电企业，其经营范围包括电、热的生产和销售；发电、输变电工程的技术咨询；电力设备及相关产品的采购、开发、生产和销售等。
乙公司2018年度“主营业务收入”科目发生额明细如下所示：
电力销售收入合计8000万元，热力销售收入合计1400万元；“其他业务收入”科目发生额合计600万元
★“营业收入”＝“主营业务收入”（电力销售8000+热力销售1400）＋“其他业务收入”600=10000
2.乙公司2018年度“主营业务成本”科目发生额合计7500万元、“其他业务成本”科目发生额合计500万元
★“营业成本”＝“主营业务成本”7500＋“其他业务成本”500=8000
3.乙公司2018年度“应交税费——应交增值税”明细科目的发生额如下所示：
增值税销项税额合计1700万元，进项税额合计700万元；“税金及附加”科目的发生额如下所示：
城市维护建设税合计50万元，教育费附加合计30万元，房产税合计400万元，城镇土地使用税合计20万元
★“税金及附加”＝“城建税”50＋“教育费附加”30＋“房产税”400＋“城镇土地使用税”20＝500
“研发费用”根据“管理费用”科目下“研发费用”明细科目填列
4.乙公司2018年度“财务费用”科目的发生额如下所示：
银行长期借款利息支出合计1000万元，银行短期借款利息支出90万元，银行存款利息收入合计8万元，银行手续费支出合计18万元
★“财务费用”＝“长期借款利息支出”1000＋“短期借款利息支出”90－“存款利息收入”8+“银行手续费”18＝1100
5.乙公司2018年度“资产减值损失”科目的发生额如下所示：
存货减值损失合计85万元，坏账损失合计15万元，固定资产减值损失合计174万元，无形资产减值损失合计26万元
“资产减值损失”＝“存货减值损失”85＋“坏账损失”15＋“固定资产减值损失”174＋“无形资产减值损失”26＝300
6.乙公司2018年度“投资收益”科目的发生额如下所示：
按权益法核算的长期股权投资收益合计290万元，按成本法核算的长期股权投资收益合计200万元，处置长期股权投资发生的投资损失合计500万元
★“投资收益”＝“权益法长投收益”290＋“成本法长投收益”200－“处置长投损失”500＝-10
7.营业利润＝10000－8000－500－1100－300-10＝90
8.乙公司2018年度“营业外收入”科目的发生额如下所示：
债务重组利得50万元，固定资产盘盈利得合计20万元
“营业外收入”＝0
9.乙公司2018年度“营业外支出”科目的发生额如下所示：
固定资产盘亏损失14万元，罚没支出合计10万元，捐赠支出合计4万元，其他营业外支出2万元
“营业外支出”＝““罚没支出”10＋“捐赠支出”4＋“其他营业外支出”2＝16
10.利润总额＝90＋0－16＝74
11.乙公司2018年度“所得税费用”科目的发生额合计36万元
★“所得税费用”＝36
12.净利润＝74－36＝38
13.★“综合收益总额”＝“净利润”＋“其他综合收益的税后净额”＝38＋0＝38
【例题·多选题】（2016年）下列各
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