会计基础0401.docx

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会计基础0401

第四章　会计凭证

　　复习第三章：

　　例：

（单选）原材料总分类账账户本期借方发生额6400元，本期贷方发生额6000元，其所属明细分类账的发生额分别为：

甲材料本期借方发生额1400元，贷方发生额1800元；乙材料本期借方发生额4200元，贷方发生额3600元；丙材料本期（　）。

　　A.借方发生额5400元，贷方发生额5600元

　　B.借方发生额800元，贷方发生额600元

　　C.借方发生额400元，贷方发生额800元

　　D.借方发生额800元，贷方发生额400元

[答疑编号041040101：

针对该题提问]

『正确答案』B　

　　例：

（多选）下列关于经济业务发生引起会计要素增减变动的表述，正确的有（　）。

　　A.一项资产增加，一项负债减少

　　B.一项资产增加，另一项资产减少

　　C.一项资产增加，一项所有者权益增加

　　D.一项负债增加，一项所有者权益减少

[答疑编号041040102：

针对该题提问]

『正确答案』BCD

　　例：

（多选）下列各项记账错误不影响借贷记账法试算平衡的有（　）。

　　A.重复登记某一业务

　　B.错用会计科目，无其他错误

　　C.漏记某项业务

　　D.借贷双方发生同等金额的错误

[答疑编号041040103：

针对该题提问]

『正确答案』ABCD

　　例：

（判断）会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者性质相同。

（　）

[答疑编号041040104：

针对该题提问]

『正确答案』对　　

第一节会计凭证概述

　　一、会计凭证的概念和种类

　　会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。

　　所有会计凭证只有经过有关人员的严格审核并确认无误后，才可以作为登记账簿的依据。

　　会计凭证按照它填制程序和用途的不同来划分，可以分为原始凭证和记账凭证两类。

（一）原始凭证

　　原始凭证是进行会计核算的原始资料和重要依据。

（二）记账凭证

　　记账凭证是登记账簿的直接依据。

　　原始凭证和记账凭证的种类，如表4—1所示。

　　表4—1　　　会计凭证的种类

会

计

凭

证

原始凭证

按来源划分

外来原始凭证

自制原始凭证

按填制手续及内容划分

一次凭证

累计凭证

汇总凭证

按格式划分

通用凭证

专用凭证

记账凭证

按内容划分

收款凭证

付款凭证

转账凭证

按填列方式划分

复式凭证

单式凭证

　　原始凭证和记账凭证都是会计凭证，但两者有所不同。

　　1.原始凭证记录的是经济信息，它是编制记账凭证的依据，是会计核算的基础；　　

　　2.记账凭证记录的是会计信息，它是会计核算的起点；记账凭证将原始凭证中的一般数据转化为会计语言，是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登记明细分类账户和总分类账户的依据。

　　二、会计凭证的作用

　　填制和审核会计凭证，是会计核算工作的起点。

（一）记录经济业务，提供记账依据

（二）明确经济责任，强化内部控制

　　（三）监督经济活动，控制经济运行

　　例：

（判断）会计凭证按照填制程序和用途分为原始凭证和记账凭证。

（　）

[答疑编号041040105：

针对该题提问]

『正确答案』√　

第二节原始凭证

　　一、原始凭证的种类

　　原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任具有法律效力的文字凭据。

　　凡是不能证明经济业务发生或完成情况的各项单据，如购货申请单、购销合同、计划、银行对账单等，不能作为原始凭证。

　　原始凭证分类：

（一）按照取得方式或来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证

　　1.自制原始凭证，是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。

　　如仓库保管人员在验收材料入库时填制的“收料单”（格式见表4—2）、生产车间或部门从仓库领用材料时填制的“领料单”、职工填制的“借款单”、发放薪酬时的“薪酬发放明细表”、成本计算部门在计算产品成本时编制的“制造费用分配表”、“固定资产折旧计算表”（表4—3）、限额领料单（表4—4）、差旅费报销单（表4—5）、收料凭证汇总表（表4—6）等。

　　表4—2　　　　　　　（企业名称）收料单

　　供货单位：

　　　　　　　　　　　　　　　　　　凭证编号：

　　发票编号：

××××年××月××日　　　　　　收料仓库：

材料

类别

材料

编号

材料名称

及规格

计量

单位

数量

金额（元）

应收

实收

单价

买价

运杂费

合计

备注

合计

　　主管：

　　会计：

　　审核：

　　记账：

　　　收料：

　　固定资产折旧计算表

　　年月日　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位　　

固定资产名称

使用部门

上月计提的折旧额

上月增加的固定资产应计提折旧额

本月减少的固定资产应计提折旧额

本月应计提折旧额

机器　

设备

一车间

二车间

辅助车间

房

屋

一车间

二车间

辅助车间

管理部门

汽

奎

一车间

二车间

管理部门

合计

　　主管：

制单：

　　表4—4　　　　　　　　（企业名称）限额领料单

　　年月日　　　　　　编号：

　　领料单位：

　　　　　　　　　　用　途：

　　　　　产量：

　　材料编号：

　　　　　　　　　名称规格：

　　　　　计量单位：

　　单价：

　　　　　　　　　　消耗定量：

　　　　　领用限额：

××××年

请领

实发

月

日

数量

领料单位

负责人

数量

累计

发料人

领料人

限额结余

累计实发金额（大写）￥

　　供应部门负责人（签章）生产计划部门负责人（签章）仓库负责人（签章）　　

　　表4—5　　　　　　　　差旅费报销单

　　部门：

　　　　　　　　　　　　　　　年月日　　

出差人

姓名

出差事由

备注

出差起止日期

车船费

　住宿费

　补助费

　公杂费

月/日

时间

月/日

时间

起止地点

类

别

金

额

天

数

金

额

类

别

金

额

类

别

金

额

合计

总计（大写）￥

预借

旅费

应交回

（补回）

　　领导审批:

财务审核：

报销人:

　　表4—6　　　　　　收料凭证汇总表

　　年月　　　　　　　单位:

应贷科目

应借科目

原料及主要材料

辅助材料

燃料

修理用备件

外购半成品

合计

本月合计

　　2.外来原始凭证，是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。

　　如销货单位开出的“公路、内河货物运输业统一发票”（格式见表4—7）或“增值税专用发票”（格式见表4—8）、银行转来的“进账单”（格式见表4—9）、供电部门开来的电费“收据”、电信部门开来的“电话账单”、职工出差取得的“车票”、“飞机票”等。

　　销售发票：

自制购货发票：

外来　　

（二）按照格式不同。

可将原始凭证分为通用凭证和专用凭证

　　1.通用凭证，是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。

其范围可以是全国，也可以是某一地区（省、市等）或某一行业

　　如某省统一印制的“发票”、某一地区统一印制的“收款收据”、全国统一使用的“银行承兑汇票”等。

通用凭证的格式标准、内容规范，有利于降低费用支出。

　　2.专用凭证，是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。

　　如前所述“差旅费报销单”、“收料单”、“固定资产折旧计算表”等。

　　例：

（多选）下列原始凭证中，属于单位自制原始凭证的有（　）。

　　A.收料单B.借款单

　　C.购物发票D.折旧计算表

[答疑编号041040106：

针对该题提问]

『正确答案』ABD

　　二、原始凭证的基本内容

　　原始凭证必须具备下列基本内容（原始凭证七要素）：

（1）原始凭证名称；

（2）填制原始凭证的日期；凭证的编号；

　　（3）接受原始凭证的单位名称；

　　（4）经济业务内容（含数量、单价、金额等）；

　　（5）填制单位签章；

　　（6）有关人员（部门负责人、经办人员）签章；

　　（7）填制单位名称或者填制人姓名、凭证附件。

　　三、原始凭证的填制要求

（一）填制原始凭证的基本要求

　　1.记录要真实→真实可靠、符合实际情况

　　2.内容要完整→项目齐全

　　3.手续要完备→自制：

经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章

　　　　　　　　　　　　对外开出：

加盖本单位公章

　　　　　　　　　　　　外来（单位）：

填制单位的公章

　　　　　　　　　　　　外来（个人）：

填制人员的签名盖章。

　　4.书写要清楚、规范→不得使用未经国务院公布的简化汉字

　　　　　　　　　　　　大小写金额必须相符且填写规范

　　　　　　　　　　　　小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字

　　小写金额要求：

在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。

金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“一”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“一”。

　　大写金额要求：

大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。

大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。

　　5.编号要连续

　　如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。

　　6.不得涂改、刮擦、挖补。

　　原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。

原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

　　7.填制要及时。

（二）自制原始凭证的填制方法

　　1.一次凭证的填制

　　一次凭证：

一次填制完成、只记录一笔经济业务，一次有效

　　一般外来凭证都是一次凭证。

（1）以“收料单”为例，介绍一次凭证的填制方法。

（2）支票的填制。

支票由支票存根和交给收款人的支票构成，分左右两边，中间用分割线分开。

支票的样式如表4—10所示。

　　正面:

加盖预留在银行的企业法人代表私章和本单位的财务专用章。

其次在支票和存根的分割线上加盖财务专用章；

　　背面:

①现金支票的收款人若是本单位或个人姓名的，应在支票背面进行加盖企业法人代表私章和本单位的财务专用章；如图所示：

　　②若是转账支票，其背面本单位不用盖章。

　　开好支票：

将支票沿分割线剪下交给收款人拿到开户行去取款，本单位会计根据支票存根作“银行存款”减少处理。

　　收到转账支票：

收款单位取得转账支票后，在支票的背面加盖收款单位的法人代表私章和本单位的财务专用章，填好银行进账单连同转账支票送交收款单位开户银行委托银行收款。

　　【例4—1】2009年9月8日，江明公司开出现金支票提取现金9000元备用。

江明公司应填制现金支票如表4—10所示。

支票各有关项目填写齐全后并加盖印章后由出纳去开户行取款。

（P81）

[答疑编号041040201：

针对该题提问]

　　2.累计凭证的填制

　　累计凭证：

一定时期内多次记录同类经济业务

　　以“限额领料单”为例说明累计凭证的填制方法。

“限额领料单”是多次使用的累计领发料凭证。

在有效期间内（一般为一个月），只要领用数量不超过限额就可以连续使用。

　　3.汇总凭证的填制

　　汇总凭证：

对一定时期内反映内容相同的经济业务的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。

　　如“差旅费报销单”、“收料凭证汇总表”、“发料凭证汇总表”等。

　　例如，甲工业企业会计根据出库单编制的发料凭证汇总表如表4—11所示。

（P82）

　　（三）外来原始凭证的填制要求

　　以购货发票为例，发票一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出据凭证单位公章方有效，对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。

　　四、原始凭证的审核内容

（一）审核原始凭证的真实性→日期、业务内容、数据是否真实

　　对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防假冒。

（二）审核原始凭证的合法性

　　（三）审核原始凭证的合理性→是否符合企业生产经营活动需要、有关的计划和预算等。

　　（四）审核原始凭证的完整性

　　基本要素、日期是否完整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。

　　（五）审核原始凭证的正确性→金额的计算及填写

　　凭证中有书写错误的，应采用正确的方法更正，不能采用涂改、刮擦、挖补等不正确方法。

　　（六）审核原始凭证的及时性

　　例（判断）：

在特定情况下，原始凭证经批准可以涂改、挖补。

（　）

[答疑编号041040202：

针对该题提问]

『正确答案』×

　　例（单选）：

发现原始凭证金额错误，下列各项中，正确的处理方法是（　）。

　　A.由本单位经办人更正，并由单位财务负责人签名盖章

　　B.由出具单位重开

　　C.由出具单位更正，更正处应当加盖出具单位印章

　　D.由本单位会计人员按划线更正法更正，并在更正处签章

[答疑编号041040203：

针对该题提问]

『正确答案』B

　　例（多选）：

填制原始凭证要求做到（　）。

　　A.记录真实

　　B.内容完整

　　C.手续完整

　　D.书写清楚、规范

[答疑编号041040204：

针对该题提问]

『正确答案』ABCD

　　例：

（判断）限额领料单既是自制的原始凭证，也是累计凭证。

（　）

[答疑编号041040205：

针对该题提问]

『正确答案』√　　

第三节　记账凭证

　　记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。

它是登记账簿的直接依据。

　　记账凭证可以根据每一张原始凭证编制，也可以根据同类原始凭证汇总编制或根据原始凭证汇总表编制。

　　一、记账凭证的种类

（一）记账凭证按照经济内容分类，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证

　　1.收款凭证

　　收款凭证：

记录现金和银行存款收款业务

　　根据库存现金收入业务和银行存款收入业务的原始凭证填制的，是据以作为登记现金和银行存款等有关账户（账簿）的依据。

　　收款凭证又可分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。

　　现金收款凭证：

根据现金收入业务的原始凭证编制，如以现金结算的发票记账联；

　　银行存款收款凭证：

根据银行存款收入业务的原始凭证编制，如银行进账通知单。

　　收款凭证的格式如表4—12所示。

　　2.付款凭证

　　付款凭证：

用于记录现金和银行存款付款业务，根据库存现金和银行存款付出业务的原始凭证填制的，既是出纳付款的依据，也是企业据以登记现金、银行存款日记账和其他有关账户（账簿）的依据。

　　付款凭证又可分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。

　　现金付款凭证：

根据现金付出业务的原始凭证编制，如以现金结算的借款单；

　　银行存款付款凭证：

根据银行存款付出业务的原始凭证编制，如现金支票、转账支票存根。

　　付款凭证的格式如表4—13所示。

　　3.转账凭证

　　转账凭证：

记录不涉及现金和银行存款的业务，根据有关转账业务（即在经济业务发生时，不需要收付现金或银行存款的各项业务）的原始凭证填制的，如企业内部的领料单、出库单等；计提固定资产折旧、期末结转成本等也是转账行为。

　　转账凭证的格式如表4—14所示。

　　对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位，为了简化核算，还可采用通用记账凭证来记录所有经济业务。

通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同。

（二）记账凭证按照填列方式分类，可以分为复式凭证和单式凭证

　　1.复式凭证

　　复式凭证：

所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映

　　前述的收款凭证、付款凭证、转账凭证都是复式记账凭证。

　　优点：

反映科目之间的对应关系，便于了解经济业务概况，便于检查和分析经济业务；降低编制凭证的工作量，减少记账凭证的张数，便于对凭证进行保管

　　不足：

不便于传递、汇总，不利于会计人员的合理分工，没有单式记账凭证灵活。

　　复式记账凭证被大多数企业单位所采用，适用范围较为广泛。

　　2.单式凭证

　　单式凭证：

一张记账凭证只填列涉及的一个会计科目及其金额

　　填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。

　　优点：

便于归类、整理、传递，便于分工合作，方便记账凭证汇总表的编制。

　　不足：

不能集中反映经济业务的概况，不便于查账、保管。

一般适用于业务量较大，会计部门内部分工较细、经济业务单一的单位。

　　单式凭证的一般格式如表4—15、表4—16所示。

　　在借项记账凭证和贷项记账凭证中所列示的对应总账科目只起参考作用，不作为登记账簿的依据。

　　例（多选）：

记账凭证按内容不同可分为（　）。

　　A.收款凭证

　　B.付款凭证

　　C.转账凭证

　　D.原始凭证

[答疑编号041040206：

针对该题提问]

『正确答案』ABC

　　二、记账凭证的基本内容

　　记账凭证必须具备以下基本内容：

（1）记账凭证的名称；

（2）填制记账凭证的日期；

　　（3）记账凭证的编号；

　　（4）经济业务事项的内容摘要；

　　（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；

　　（6）经济业务事项的金额；

　　（7）记账标记；

　　（8）所附原始凭证张数（大写）；

　　（9）会计主管、记账、审核、制单等有关人员签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。

　　三、记账凭证的编制要求

（一）基本要求

　　1.记账凭证各项内容必须完整。

　　2.记账凭证应连续编号。

　　按月顺序编号

　　分数编号法：

一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证。

如

　　3.记账凭证的书写应清楚、规范。

　　4.不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

　　5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

　　所附原始凭证张数的计算，一般以原始凭证的自然张数为准。

　　如果记账凭证中附有原始凭证汇总表，则应该把所附原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件的张数之内。

但报销差旅费等零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证。

　　一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号（在摘要上写附件见×月×号凭证）或者附上该原始凭证的复印件。

　　一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。

　　原始凭证分割单　　

　　凭证名称

　　填制日期

　　填制单位

　　受票单位

　　业务内容

　　金额

　　分割票据单位

　　分摊的费用

　　受票单位盖章

　　分割票据单位盖章

　　经办人

　　经办人

　　备注

　　6.填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。

　　已登记入账的记账凭证错误更正：

第五章

　　7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

（二）收款凭证的编制要求

　　借方科目：

库存现金或银行存款；

　　日期：

编制本凭证的日期；

　　右上角顺序号：

“收字第×号”或“现收字第×号”和“银收字第×号”的顺序编号；

　　摘要：

记录的经济业务的简要说明；

　　贷方科目：

与库存现金或银行存款相对应的会计科目；

　　记账：

该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记；

　　金额：

该项经济业务事项的发生额；

　　附件张：

记账凭证所附原始凭证的张数；

　　最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。

　　【例4—2】企业20×9年5月20日销售货物一批，价款40000元，增值税6800元。

收到购买单位支票一张，收讫46800元存入银行。

[答疑编号041040301：

针对该题提问]

　　会计分录如下：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　46800

　　　　贷：

主营业务收入