合法会计信息失真的成因及其预防对策.docx

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合法会计信息失真的成因及其预防对策

毕业论文

课题名称：

合法会计信息失真的成因及其

预防对策

专业及班级：

学号：

姓名：

指导教师：

继续教育学院

年月日

摘要

会计信息失真，对会计信息的使用者而言，具有重大的误导作用。

为有效地防止此类事件的发生，笔者在对会计信息失真的原因进行深入分析的基础上，探讨了相关对策。

从目前我国的大环境看来，这一事项，固然与从业人员本身的素质有关，但营造良好的社会氛围、在体制机制的建立上也应当加大力度。

关键词：

会计信息；信息失真

目录

绪论1

1.我国会计信息失真的表现.1

2我国会计信息失真的原因.1

2.1会计规范尚不完善1

2.2公司治理结构不完善，监督弱化3

2.3会计人员的素质参差不齐4

3.防范会计信息失真应采取的必要措施4

3.1建立现代企业制度，加快推进国企改革步伐4

3.2提高企业经营者和会计人员的综合素质，加强职业道德建设5

3.3从会计环境的影响来考虑5

4.结论8

谢辞9

参考文献10

绪论

目前，企业会计信息失真的现状有目共睹，国内有“琼民源”、“银广夏”等，国外有“安然”“阳光”等，其造假金额之大，令人咋舌；作假手段也五花八门，从会计确认、计量到会计报表编制，都存在不规范、不合理甚至不合法的行为，对市场经济秩序和企业规范管理构成了严重威胁，损害了社会和公众利益，引起全社会的广泛关注。

本文就此问题作一简要分析。

1我国会计信息失真的表现

会计信息是指会计主体按照国家统一的会计制度向会计信息使用者提供的有关企业状况的信息，它是经过加工处理后的会计数据。

会计信息是会计信息使用者赖以决策的基础，会计信息质量的高低会在很大程度上影响会计信息使用者的决策正确与否。

会计信息质量是指会计信息能否真实、全面、及时地反映会计主体的经营活动成果及财务状况，而真实性作为会计信息的本质属性，它是会计信息质量的核心内容。

提供真实可靠的会计信息有助于企业管理者和经营者进行合理决策与改善经营管理，有利于国家进行宏观调控与建立规范有序的经济秩序。

会计信息失真是指会计信息的程序不符合会计制度、会计准则以及相关的法律、法规等法定规范标准，不能公允地反映会计主体财务状况、经营成果及现金流量情况。

目前，部分企业经营者者和会计人员法律意识淡薄，企业内部会计控制制度不完善，企业内部控制措施得不到落实，各部门各自为政，监督责任不明确，监督不到位。

企业外部监督机制形同虚设，没有建立起有效的激励约束机制和严格的失信惩戒机制，对提供虚假会计信息的主体不惩罚，企业提供虚假会计信息的风险和付出成本偏低，造成会计信息严重失真。

2我国会计信息失真的原因

　　会计信息失真是目前会计学界讨论的热点，但绝大多数学者都把会计信息失真的定义局限在会计作弊上，我们认为会计信息失真的范围应该比会计作弊更广泛，只要是与企业的实际情况不相符合的会计信息，就可以说是一种会计信息失真，它包括合法会计信息失真和非法会计信息失真。

计信息失真的原因既有主观原因，也有客观原因，主要体现在以下几个方面：

2.1会计规范尚不完善

　　会计准则规定了会计确认、计量、对外提供财务报表的基本规范要求，但是受准则的广泛适用性和准则本身某些既定原则的影响，会造成会计信息不实。

比如：

成本效益原则的应用，由于忽略了那些相对不重要的信息，而使得会计信息与业务原貌有所出入；谨慎性原则的应用，如果资产估价低于真实成本，负债估价高于实际金额，可能的收入在将来实现，可能的损失在将来不发生，加上信息披露不完全、不及时，这也会造成会计信息不实等等。

所以，许多会计原则在具体应用时往往会出现些偏差。

同时，由于已有的制度法规都是根据一定时期的政治、经济环境的具体情况制定的，不免带有一定的主观性和“时滞性”，也会造成会计信息不实。

会计学的属性有理论属性和方法局性两方面。

从会计学的理论同性看，它研究的对象是企业的经济活动，是一门社会科学，从会计学的方法属性看，它又是一门以严密的数学逻辑关系为计量原理的精等科学。

如果我们把会计学的理论属性和方法属性结合起来看，会发现两者的冲突和矛盾。

会计核算中每个数据的计算都在严密的数学规则下进行，而某些支持数据的数字来源，却往往是经济学中的一些概念的货币化，经历了一系列估计和判断的过程，这就使得某些数据的产生不是依赖于客观世界的真实，而是来自于主观世界的意识和经验判断，使得会计信息所反映的结果有可能偏离实际情况，产生合法会计信息失真。

会计信息是建立在稳健性原则基础上的，它有利于保证企业资产的完整性，增加企业营利能力。

但它也有局限性：

首先，会计信息的相关性和可不性质量特征都要求会计信息符合企业实际的生产经营状况，采取稳健性原则确认和计量资产、负债、收入和费用，很可能导致会计信息偏离实际；其次，企业的目的在于最大限度增加企业的资金来源，采取稳健原则确认的计量常会使企业会计报表的信息偏于保守。

原则允许企业对不重要项目可以例外处理或灵活处理，但对于哪些项目是重要的，哪些项目是不重要的，无论从质的方面或从量的方面都未能作出规定。

这样，如果企业将重要的项目按不重要的项目处理，势必会影响企业财务状况与经营成果的公允表达，使对外公布的会计信息偏离企业的实际情况。

2.2市场主体利益多元性存在负面影响

西方一些国家在对会计报告目标的研究过程中形成了两大学派，即“受托责任学派”和“决策有用学派”，这两个学派对会计信息的要求有显著的差别。

“受托责任学派”首先强调会计信息的可靠性，而“决策有用学派”则首先强调相关性。

从逻辑上来说，相关的信息应该是可靠的，但是相关性毕竟不等同于可靠性，两者往往互相冲突，为了加强相关性而改变会计方法时，可靠性可能会有所削弱。

而且目前一些经济和会计都比较发达的国家，“决策有用学派”逐渐占上风，成为一种主流观点，对相关性的重视超过了可靠性，这就有可能出现为了强调相关性而牺牲可靠性的现象，合法会计信息失真的可能性因此加大。

市场主体利益多元化，一方面调动了企业经营者的积极性，另一方面也滋生了一些企业置国家利益而不顾，片面追求个别利益的不良现象。

各行为主体普遍具有利己的动机，这种利己动机在信息不对称时就有可能行为化。

会计信息提供者与使用者利益的不完全一致性是导致通过选择会计政策引起合法会计信息失真的深层原因。

会计反映的结果往往是利自分配方案的依据，会计报表所提供的数据指标有时是其使用人利害得失的关键，利益关系人会为了自身的利益利用一切可能的机会干预这一反映结果，当其中一方隐蔽地实施干预后，就会使其偏高原来的客观情况。

会计信息提供者（如经理阶层）因占有信息优势和直接参与会计活动而最有条件实施干预，在追求本身利益最大化驱动下，总能作出使自己得益的选择。

2.3公司治理结构不完善，监督弱化

虽然我国国有企业在内部均形成了包括职代会、党委、工会、股东会、董事会和监事会等法人治理结构，但在运作中却存在不少问题，如董事会凌驾于股东会之上；经理人是由上级政府直接任命的“官员企业家”；董事长或总经理大权独揽，监事会形同虚设，起不到监督制约作用，等等。

这一切往往造成有关人员利用职权牟取私利，信息的需求决定了信息的供给，会计不再是为投资者、债权人等提供正确反映财务状况和经营成果的信息系统。

首先是计量单位问题。

会计的四大基本假设之一就是货币计量假设，但货币计量本身具有局限性。

一是这一假设是以币值稳定为前提条件，而一旦发生严重的通货膨胀，会计所描述的财务成果和经营业绩就会受到扭曲，不能反映企业真实情况，导致合法会计信息失真。

二是财务报告中许多数据都是通过合计、汇总而来，是若干交易或事项的金额汇总。

抵销所形成的。

这种汇总抵销也不可避免地掩盖了某些矛盾与问题。

三是当前有不少尚难以用货币计量，但却对决策有用的信息被排除在财务报表，甚至财务报告之外，如人力资源、知识产权等无形资产。

其次是计量属性问题。

目前最基本和常用的是历史成本计价法，而使用者的决策总是希望通过财务报告获得更多面向未来的信息，以历史成本为计量基础的传统财务报告信息已越来越不适应经济决策对信息的相关性的要求。

权责发生制是会计确认的基础，该理论虽然较好地解决了收入与费用的配比问题，但它同时也带来了负面影响，即在确认过程中加入了主观的方法。

随着经济的发展，需要主观确认“量”的机会越来越多，比如无形资产价值的确认及摊销、金融资产、人力资源价值的确认等。

所以，经济越发展，这种主观性确认导致会计信息失真的可能性也就越大。

会计确认除了要界定确认的量以外，还要界定确认的时间，即在什么时刻确认才能最恰当地反映经济业务对企业的影响。

这种时间确认的界定也会产生合法会计信息失真。

2.4会计人员的素质参差不齐

会计环境变化的不确定性，必然导致会计核算难以准确地提供价值运动的信息。

在社会主义市场经济条件下，价值运动环境是瞬息万变的，我国对会计核算的规定，原则上又是相对稳定的，所以当客观的会计环境变化后，会计方法却不能同步跟踪反映，这就必然会产生会计信息反映的误差和失真，市场越是不稳定，竞争越是激烈，这种误差和失真度就越大。

我国过去长期实行高度集中的计划经济体制，处于这种环境下，会计以国家宏观管理为目标。

改革开放以来，尤其是实行社会主义市场经济体制以来，会计环境发生了巨大变化，会计工作围绕企业经济效益，以向外提供有用的会计信息为基本职能。

由于在经济体制转轨过程中，新的经济情况不断涌现，相关的制度法规尚未健全，使得会计对经济事项的处理产生不确定性。

即使是一个较为稳定的社会经济环境，也有局部政策调整变化问题，因而或多或少会对会计信息质量产生影响。

3防范会计信息失真应采取的必要措施

　　会计信息失真已是不容争论的事实，那么，如何提高会计信息质量？

本人认为应从以下几方面着手：

3.1建立现代企业制度，加快推进国企改革步伐

只有通过加快改革步伐，进一步推进现代企业制度建设，建立企业在现代经济体制中的主体地位，使企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场主体，这是保证会计信息合法、真实、准确、完整的前提。

在一定的限度和范围之内修正历史成本原则，使不同项目采用不同的计价方法。

由于物价变动，历史成本会计不能为信息使用者提供可靠的会计信息，而物价变动会计则可以弥补历史性会计信息这一不足，能充分反映物价上涨或下跌对会计数据的影响。

采用物价变动会计方法可以反映企业各类资产的实际价值，各种产品的实际成本以及各会计期间的实际收益，避免历史成本会计产生虚增收益，为投资者、债权人和企业管理人员决策提供更为可靠的会计信息。

在具体选用何种物价变动会计模式时，我们可以借鉴美、加、英、澳和南美等国家的先进经验，结合我国物价变动的实际情况，制定出适合我国实际国情的物价变动会计模式。

3.2提高企业经营者和会计人员的综合素质，加强职业道德建设

　　企业经营者和会计人员综合素质的提高是防范会计信息失真的一个重要环节。

首先要保持一个平衡的心态，具备良好的心理素质，健全的心智结构，承担起促进社会主义市场经济秩序健康发展的责任。

其次，要加强会计人员和职业人员的后续教育，使每一个经营者和会计人员努力学习掌握现代管理经营知识和手段。

再者，要求每一位经营者和会计人员要有与社会主义市场经济秩序相适应的经营理念和道德理念，一方面要增强法制意识，另一方面要增强道德自律意识，增强道德责任心和责任感，保持职业良知。

在制定会计法规、会计准则时，应尽量克服或减少其本身的不确定性。

如制定机构的人员组成应选择具有广泛代表性的群体；最终确定的会计准则应对未来会计环境的变化有较科学和具有一定超前的分析和预测，使会计的发展具有较好的稳定性和持续性，避免未来环境不确定性对会计产生过多的影响；对于准则中的某些定义和释义要有精确的分析和解释，如果某一定义和释义可能会有多种理解，则应对各种可能的理解作一详细地阐述，表明各种理解的适用情况，这样就不会使准则的使用者造成误解。

另外，对一些会计概念成会计核算方法选择的规定上，尽可能少用“也可”、“或者”等模糊性词语，尽量使同一内容的规定一致。

3.3从会计环境的影响来考虑　　

会计准则及会计制度的制定尽量适应会计环境的变化。

尤其是要考虑到经济体制改革中的一些新情况，还应对未来会计环境的变化有较科学和具有一定超前的分析和预测。

　建立适合我国经济特点的物价变动会计。

在保证传统的会计核算与核等资料基础上，根据我国目前的物价变动特点及对企业生产经营活动影响的程度，选择一些受价格影响较大的项目，如固定资产及其折旧额，依据重要成本理论的方法，进行必要的调整，并把调塑的情况在现行会计报表中附加说明，为领导决策服务。

　　依靠科技因素，加快经济发展。

并能充分利用科学技术的进步为会计服务。

如运用数学模型对会计对象进行定量分析，使会计信息更加精确。

利用电子计算机进行会计核算，以提高数据采集的及时性和准确性。

由于合法会计信息失真的产生是基于一些客观因素之上，所以我们的预防对策也只能从提高准则。

制度制订的完美性及改善外部会计环境者手，当然，这是一个长期的不断完善的过程。

4结论

综上所述，为预防合法会计信息失真，一般可以采用以下几种方式：

建立现代企业制度，加快推进国企改革步伐；提高企业经营者和会计人员的综合素质，加强职业道德建设会计准则及会计制度的制定尽量适应会计环境的变化。

谢辞

毕业论文的完成经过一段时间，就本人来说，是一段总结学习的过程，提高了自己的逻辑思维能力和语言组织能力，为自己积累了大量宝贵的经验，同时也是一次理论与实践的结合。

在此文的撰写过程中，本人对于这篇论文的理解还不够深入，缺乏系统的资料、理论提炼及写作水平，经过老师的帮助，才有了系统的构思和充实的内容，是他给予了我许多意见与建议，帮助我尽可能的完善这篇论文，使我能够顺利的完成此次毕业设计。

在此，我衷心地感谢老师给予的指导与帮助。

参考文献

［l］陈志萍．会计信息［M］．上海：

中国纺织大学出版社，2011。

［2］孟凡利，周经昌．会计信息论［M］．中国的价出版社，2013

［3］张忠诚．试论影响会计信息质量的几个目素[J]．上海会计，2012，（12）。

［4］葛家澍．当前财务会计几个问题［J］．会计研究，2013，（l）。

［5］王华：

《论会计信息失真》，《广东审计》，2012年第2期。

修改：

修改2.2市场主体利益多元性存在负面影响没在目录里边，还有封面按照附件一，