高级财务会计合并会计报表题.docx
《高级财务会计合并会计报表题.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《高级财务会计合并会计报表题.docx（37页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
高级财务会计合并会计报表题
合并财务报表
——高级财务会计案例题
2008年1月1日，A公司以银行存款3000万元取得B公司80%的股份（假定A公司与B公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。
A公司备查簿中记录的B公司在2008年1月1日可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
其他相关资料如下：
一、合并资产负债表
1、2008年1月1日，B公司所有者权益总额为3500万元，其中实收资本为2000万元；资本公积为1500万元，盈余公积为零，未分配利润为零。
2、2008年，B公司实现净利润1000万元，年末未分配利润1000万元。
B公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当期资本公积的金额为100万元（该金额为扣除相关的所得税影响后的净额，可供出售金融资产当期公允价值上升总额为149.25万元，B公司适用的所得税税率33%，应确认递延所得税负债49.25万元）
3、2008年12月31日，B公司所有者权益总额为4600万元，其中实收资本2000万元，资本公积1600万元，盈余公积为零，未分配利润为1000万元。
4、假设A、B公司采用相同的会计政策和会计期间
5、B生产的产品销售给A，被A作为存货购入的部分，销售成本为800万；
被A作为固定资产购入的部分，销售成本为270万，A对这部分固定资产作管理用，按3年的使用寿命采用平均年限法折旧，预计净残值为零，购买日是2008年1月1日，为简化计算假定按12个月折旧（现实应该按11个月折旧）。
6、A公司向B公司的应收账款500万，并为此计提5％的坏账准备。
其他的应收票据等见个别报表。
7、合并报表编制步骤：
1）个别报表数字过入工作底稿
2）调整为权益法，编制调整分录
3）编制抵销分录
4）将调整合抵销分录过入工作底稿
5）出具合并报表
A公司个别资产负债表：
资产负债表
编制单位：
A公司2008年12月31日单位：
万元
资产
期末余额
年初余额
负债和所有者权益
期末余额
年初余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
1000
3000
应付票据
1000
1000
应收票据
3400
3000
应付账款
3000
2000
其中：
应收B公司
400
预收账款
200
300
应收账款
1800
1300
其中：
预收B公司
100
其中：
应收B公司原值
（为此计提坏账准备）
因此：
应收B公司净值
500
（25）
475
应付职工薪酬
1000
2100
预付账款
770
应交税费
800
1000
存货
1000
3800
流动负债合计
6000
6400
其中：
向B购入
1000
非流动负债：
流动资产合计
7970
11100
长期借款
2000
2000
非流动资产：
应付债券
600
600
持有至到期投资
200
200
非流动负债合计
2600
2600
其中：
持有B公司
200
200
负债合计
8600
9000
可供出售金融资产
长期股权投资
4700
1700
其中：
对B投资
3000
所有者权益（股东权益
固定资产
4100
3300
实收资本（股本）
4000
4000
其中：
向B购入
300
资本公积
800
800
盈余公积
1000
732
无形资产
630
700
未分配利润
3200
2468
非流动资产合计
9630
5900
所有者权益合计
9000
8000
资产合计
17600
17000
负债和所有者权益合计
17600
17000
B公司个别资产负债表：
资产负债表
编制单位：
B公司2008年12月31日单位：
万元
资产
期末余额
年初余额
负债和所有者权益
期末余额
年初余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
500
300
应付票据
400
300
其中：
应付票据—A
400
应收票据
300
100
应付账款
500
600
应收账款
1360
600
其中：
应付A
500
预收账款
50
预付账款
400
应付职工薪酬
100
350
其中：
预付A
100
应交税费
60
200
存货
1100
2900
流动负债合计
1060
1500
其中：
销售给A让A作为存货
销售给A让A作为固定资产
（800）
（270）
流动资产合计
3660
3900
非流动负债：
非流动资产：
长期借款
650.75
700
持有至到期投资
应付债券
200
200
可供出售金融资产
800
650.75
其中：
应付债券—A
200
200
长期股权投资
递延所得税负债
49.25
0
流动资产合计
3660
3900
非流动负债合计
900
900
负债合计
1960
2400
所有者权益（股东权益
固定资产
2100
1349.25
实收资本（股本）
2000
2000
资本公积
1600
1500
其中：
可供出售金融资产公允价值变动
100
盈余公积
0
0
无形资产
未分配利润
1000
0
非流动资产合计
2900
2000
所有者权益合计
4600
3500
资产合计
6560
5900
负债和所有者权益合计
6560
5900
合并工作底稿（局部）单位：
万元
项目
A公司
调整分录
B公司
合计金额
抵销分录
少数股东权益
合并金额
报表金额
借方
贷方
报表金额
借方
贷方
借方
贷方
（资产负债表项目）
流动资产：
货币资金
应收票据
其中：
应收B票据
应收账款
其中：
应收B账款
预付账款
其中：
预付A账款
存货
其中：
向B购入存货
流动资产合计
非流动资产：
持有至到期投资
其中：
持有B公司
可供出售金融资产
长期股权投资
其中：
对B投资
固定资产
其中：
向B购入固资
无形资产
商誉
非流动资产合计
资产合计
流动负债：
应付票据
其中：
应付A票据
应付账款
其中：
应付A账款
预收账款
其中：
预收B账款
应付职工薪酬
应交税费
流动负债合计
非流动负债：
长期借款
应付债券
其中：
应付A债券
递延所得税负债
非流动负债合计
负债合计
所有者权益（股东权益
实收资本（股本）
资本公积
其中：
可供出售金融资产公允价值变动
盈余公积
未分配利润
少数股东权益
所有者权益合计
负债和所有者权益合计
（实际工作中，未分配利润的金额来自合并所有者权益变动表）
合并资产负债表
编制单位：
公司2008年12月31日单位：
万元
资产
期末余额
年初余额
负债和所有者权益
期末余额
年初余额
流动资产：
（略）
流动负债：
（略）
货币资金
短期借款
结算备付金
向中央银行借款
拆出资金
吸收存款及同业存放
交易性金融资产
拆入资金
衍生金融资产
交易性金融负债
应收票据
衍生金融负债
应收账款
应付票据
发放短期贷款
应付账款
应收保费
预收账款
应收股利
卖出回购金融资产款
应收利息
应付职工薪酬
预付账款
应付股利
其他应收款
应交利息
买入返售金融资产
应交税费
存货
其他应付款
其他流动资产
未到期责任准备金
流动资产合计
保险责任准备金
非流动资产：
代理买卖证券款
发放长期贷款
代理承销证券款
持有至到期投资
预计负债
可供出售金融资产
递延收益
长期股权投资
其他流动负债
投资性房地产
流动负债合计
长期应收款
非流动负债：
存出法定准备金
长期借款
固定资产
应付债券
在建工程
长期应付款
工程物资
专项应付款
固定资产清理
递延所得税负债
生产性生物资产
其他长期负债
油气资产
非流动负债合计
无形资产
负债合计
开发支出
所有者权益（股东权益）
商誉
实收资本（股本）
长期待摊费用
资本公积
递延所得税资产
盈余公积
其他长期资产
一般风险准备
非流动资产合计
未分配利润
减：
库存股
外币报表折算差额
少数股东权益
所有者权益合计
资产合计
负债和所有者权益合计
二、合并利润表
1、A公司营业收入中有3500万是向B公司销售产品取得的销售收入，产品销售成本3000万元。
B公司在本期将该产品全部售出，销售收入5000万元，销售成本为3500万元。
2、B公司2008年应向A公司支付的债券利息总额为20万元（该债券的票面利率和实际利率相同）
利润表
编制单位：
2008年度 单位：
万元
项目
A公司
B公司
一、营业收入
8700
6300
减：
营业成本
4450
4570
营业税金及附加
300
125
销售费用
15
10
管理费用
100
12
财务费用
300
90
资产减值损失
25
加：
公允价值变动收益（损失以“-”号填列）
投资收益（损失以“-”号填列）
500
其中：
对联营企业和合营企业的投资收益
二、营业利润（亏损以“-”号填列）
4010
1493
加：
营业外收入
减：
营业外支出
10
其中：
非流动资产处置损失
三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）
4000
1493
减：
所得税费用
1320
493
四、净利润（净亏损以“-”号填列）
2680
1000
五、每股收益：
（略）
（一）基本每股收益
（二）稀释每股收益
合并利润表工作底稿单位：
万元
项目
A公司
B公司
合计
抵销分录
合并金额
个别报表余额
调整账户借方
调整账户贷方
调整后余额
借方
贷方
一、营业收入
减：
营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加：
公允价值变动收益
投资收益
二、营业利润
加：
营业外收入
减：
营业外支出
三、利润总额
减：
所得税费用
四、净利润
归属于母公司所有者的净利润
少数股东损益
合并利润表
编制单位：
公司 2008年度 单位：
万元
项目
本年金额
上年金额
一、营业收入
略
利息收入
已赚保费
手续费及佣金收入
二、营业总成本
其中：
营业成本
利息支出
手续费及佣金支出
退保金
赔付支出净额
提取保险合同准备金净额
保单红利支出
分保费用
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加：
公允价值变动收益（损失以“-”号填列）
投资收益（损失以“-”号填列）
汇兑收益（损失以“-”号填列）
三、营业利润（亏损以“-”号填列）
加：
营业外收入
减：
营业外支出
其中：
非流动资产处置损失
四、利润总额（亏损总额以“-”号填列）
减：
所得税费用
五、净利润（净亏损以“-”号填列）
（一）归属于母公司所有者的净利润
（二）少数股东损益
五、每股收益：
（一）基本每股收益
（二）稀释每股收益
三、合并现金流量表
1、A公司向B公司销售、并被B公司当期全部售出的商品，价款3500万，A收到其中3000万（剩余500万形成A公司向B公司的应收账款，并计提5％的坏账准备）；
2、B公司向A公司销售、并被A公司作为存货的商品，价款1000万，B公司全部收到价款；
3、B公司向A公司销售、并被A公司当作固定资产的商品，价款300万，B公司全部收到价款。
（现金流量表略）
四、合并所有者权益变动表
1、2008年1月1日，A公司实收资本4000万，资本公积800万，盈余公积732万，未分配利润2468万，所有者权益合计8000万。
2、A公司本年提取盈余公积268万，向所有者分配利润1680万。
合并所有者权益变动表工作底稿单位：
万元
项目
A公司
B公司
合计
抵销分录
少数股东权益
合并金额
实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
所有者权益合计
实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
所有者权益合计
借方
贷方
一、上年年末余额
加：
会计政策变更
前期差错更正
二、本年年初余额
三、本年增减变动额
（一）净利润
（二）直接计入所有者权益的利得和损失
1、可供出售金融资产公允价值变动净额
2、权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响
3、与计入所有者权益项目相关的所得税影响
4、其他
上述
（一）和
（二）小计
（三）所有者投入和减少资本
1、所有者投入资本
2、股份支付计入所有者权益的金额
3、其他
（四）利润分配
1、提取盈余公积
2、对所有者的分配
3、其他
（五）所有者权益内部结转
1、资本公积转增资本
2、盈余公积转增资本
3、盈余公积弥补亏损
4、其他
四、本年年末余额
合并所有者权益变动表
编制单位：
公司2008年度单位：
万元
项目
行次
本年金额
上年金额
实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
库存股
母公司所有者权益合计
少数股东权益
实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
库存股
母公司所有者权益合计
少数股东权益
一、上年年末余额
加：
会计政策变更
前期差错更正
二、本年年初余额
三、本年增减变动额
（一）净利润
（二）直接计入所有者权益的利得和损失
1、可供出售金融资产公允价值变动净额
2、权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响
3、与计入所有者权益项目相关的所得税影响
4、其他
上述
（一）和
（二）小计
（三）所有者投入和减少资本
1、所有者投入资本
2、股份支付计入所有者权益的金额
3、其他
（四）利润分配
1、提取盈余公积
2、提取一般风险准备
3、对所有者的分配
4、其他
（五）所有者权益内部结转
1、资本公积转增资本
2、盈余公积转增资本
3、盈余公积弥补亏损
4、其他
四、本年年末余额
升级会员 