企业含出口企业增值税税负率的计算.docx
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企业含出口企业增值税税负率的计算
企业（含出口企业）增值税税负率的计算
生产企业自营出口增值税税负率算：
税务系统出的一个关于税收负担率的计算公式:
税收负担率=[（内销收入+外销收入）*适用税率-（上期留抵+本期进项-期末留抵-进项转出）]/全部销售生产企业自营出口增值税税负率算：
税务系统出的一个关于税收负担率的计算公式:
税收负担率=[（内销收入+外销收入）*适用税率-（上期留抵+本期进项-期末留抵-进项转出）]/全部销售收入*100%
注:
进项转出中不包括外销收入乘退税率差而转出的部分
或生产企业自营出口增值税税负率计算：
第一种计算方法是：
（免抵额+应纳税额）/全年销售收入。
第二种方法是：
（全年销售收入*17%-进项税额+期初进项留抵-期末进项留抵）/全年销售收入。
此两种计算方法的结果是一致的。
税负是税务机关对纳税人进行纳税评估使用的首要指标，也是最基本的指标，税负计算的是否准确将对整个评估工作产生重要影响。
计算年度一般纳税人增值税税负主要涉及两个指标，一个是本期应纳税额，另一个是本期应税主营业务收入，根据《纳税评估管理办法（试行）》规定，增值税税收负担率（简称税负率）=（本期应纳税额÷本期应税主营业务收入）×100%.在实际工作中，“本期应税主营业务收入”资料很容易找到，但是在一个年度内一般纳税人究竟应该缴纳多少增值税不是企业一个账户能够直接或者全面地反映出来的，得靠手工重新计算才能得到，因此，最近出现了至少三种计算方法：
第一种是以“应交税金--应交增值税”明细账的全年销项税额累计数减去全年进项税额累计数后的余额为应纳税款计算全年的增值税税负；第二种方法是以“应交税金--应交增值税”全年各月的贷方余额累计数为应纳税款计算全年的增值税税负；第三种方法是以“应交税金--未交增值税”的贷方发生额合计数为应纳税款计算全年的增值税税负。
显然这三种方法都是不正确的。
存在的问题是：
1、第一种确定方法只有在年初1月份没有期初留抵税款、各月均有应纳税款、且“应交税金--应交增值税”其它专栏没有发生额的情况下计算结果才会是正确的。
企业“应交税金--应交增值税”明细账设有9个栏目，除“销项税额”和“进项税额”外，贷方还设有“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”3个栏目，借方设有“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税款”、“转出未交增值税”4个专栏，除“转出多交增值税”和“转出未交增值税”2个栏目外，其他栏目如有发生额对采用全年销项税额累计数减去全年进项税额累计数方法的计算结果都有影响。
1月份期初留抵税款是以后月份应纳税款的备抵数，如果有期初留抵税款也会影响,年度的应纳税款指标的。
2、第二种方法计算结果也是不准确的。
虽然是按企业全年各个月份“应交税金--应交增值税”贷方余额累计计算的，但企业月份中间如有“已交税金”其计算结果就不准确。
况且《增值税检查调账方法》还规定：
检查结果如有应补税款，且“应交税金--应交增值税”账户无余额时，应将补税额记入“应交税金--未交增值税”账户：
“应交税金--应交增值税”账户有借方余额但小于应补税款时，其差额也记入“应交税金--未交增值税”账户，所以，采取第二种方法计算的结果也是不准确的。
3、第三种方法看似正确，但同样如果企业在月份中间发生“已交税金”其计算结果仍是不准确的。
对一般纳税人企业全年应纳增值税正确的确定方法应该是全年“应交税金--应交增值税--已交税金”栏目发生额加上“应交税金--未交增值税”的贷方发生额合计数减去“应交税金--未交增值税”借方转入多交增值税发生数后的金额。
“已交税金”反映的是企业在申报缴纳期之前预缴的税款：
“未交增值税”贷方发生额反映的是企业在申报缴纳期应该缴纳的税款：
“未交增值税”借方转入多交增值税发生数反映的是企业在申报缴纳期之前多预缴的税款，是下期或以后应纳税款的抵减数。
只有这样计算才符合确定增值税应纳税款的客观要求，才能与企业实际发生的应纳增值税税款相吻合。
纳税人进行纳税评估使用的首要指标，也是最基本的指标，税负计算的是否准确将对整个评估工作产生重要影响。
计算年度一般纳税人增值税税负主要涉及两个指标，一个是本期应纳税额，另一个是本期应税主营业务收入，根据《纳税评估管理办法（试行）》规定，增值税税收负担率（简称税负率）=（本期应纳税额÷本期应税主营业务收入）×100%.在实际工作中，“本期应税主营业务收入”资料很容易找到，但是在一个年度内一般纳税人究竟应该缴纳多少增值税不是企业一个账户能够直接或者全面地反映出来的，得靠手工重新计算才能得到，因此，最近出现了至少三种计算方法：
第一种是以“应交税金--应交增值税”明细账的全年销项税额累计数减去全年进项税额累计数后的余额为应纳税款计算全年的增值税税负；第二种方法是以“应交税金--应交增值税”全年各月的贷方余额累计数为应纳税款计算全年的增值税税负；第三种方法是以“应交税金--未交增值税”的贷方发生额合计数为应纳税款计算全年的增值税税负。
显然这三种方法都是不正确的。
存在的问题是：
1、第一种确定方法只有在年初1月份没有期初留抵税款、各月均有应纳税款、且“应交税金--应交增值税”其它专栏没有发生额的情况下计算结果才会是正确的。
企业“应交税金--应交增值税”明细账设有9个栏目，除“销项税额”和“进项税额”外，贷方还设有“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”3个栏目，借方设有“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税款”、“转出未交增值税”4个专栏，除“转出多交增值税”和“转出未交增值税”2个栏目外，其他栏目如有发生额对采用全年销项税额累计数减去全年进项税额累计数方法的计算结果都有影响。
1月份期初留抵税款是以后月份应纳税款的备抵数，如果有期初留抵税款也会影响2006年度的应纳税款指标的。
2、第二种方法计算结果也是不准确的。
虽然是按企业全年各个月份“应交税金--应交增值税”贷方余额累计计算的，但企业月份中间如有“已交税金”其计算结果就不准确。
况且《增值税检查调账方法》还规定：
检查结果如有应补税款，且“应交税金--应交增值税”账户无余额时，应将补税额记入“应交税金--未交增值税”账户：
“应交税金--应交增值税”账户有借方余额但小于应补税款时，其差额也记入“应交税金--未交增值税”账户，所以，采取第二种方法计算的结果也是不准确的。
3、第三种方法看似正确，但同样如果企业在月份中间发生“已交税金”其计算结果仍是不准确的。
对一般纳税人企业全年应纳增值税正确的确定方法应该是全年“应交税金--应交增值税--已交税金”栏目发生额加上“应交税金--未交增值税”的贷方发生额合计数减去“应交税金--未交增值税”借方转入多交增值税发生数后的金额。
“已交税金”反映的是企业在申报缴纳期之前预缴的税款：
“未交增值税”贷方发生额反映的是企业在申报缴纳期应该缴纳的税款：
“未交增值税”借方转入多交增值税发生数反映的是企业在申报缴纳期之前多预缴的税款，是下期或以后应纳税款的抵减数。
只有这样计算才符合确定增值税应纳税款的客观要求，才能与企业实际发生的应纳增值税税款相吻合。
税负率是指增值税纳税义务人当期应纳增值税占当期应税销售收入的比例.
对小规模纳税人来说,税负率就是征收率:
商业4%,工业6%,而对一般纳税人来说,由于可以抵扣进项税额,税负率就不是17%或13%,而是远远低于该比例,具体计算:
税负率=当期应纳增值税/当期应税销售收入
当期应纳增值税=当期销项税额-实际抵扣进项税额
实际抵扣进项税额=期初留抵进项税额+本期进项税额-进项转出-出口退税-期末留抵进项税额注:
1对实行"免抵退"的生产企业而言,应纳增值税包括了出口抵减内销产品应纳税额2通常情况下,当期应纳增值税=应纳增值税明细账"转出未交增值税"累计数+"出口抵减内销产品应纳税额"累计数
增值税税负率
税负率是指增值税纳税义务人当期应纳增值税占当期应税销售收入的比例.
对小规模纳税人来说,税负率就是征收率:
商业4%,工业6%,而对一般纳税人来说,由于可以抵扣进项税额,税负率就不是17%或13%,而是远远低于该比例,具体计算:
税负率=当期应纳增值税/当期应税销售收入
当期应纳增值税=当期销项税额-实际抵扣进项税额
实际抵扣进项税额=期初留抵进项税额+本期进项税额-进项转出-出口退税-期末留抵进项税额注:
1对实行"免抵退"的生产企业而言,应纳增值税包括了出口抵减内销产品应纳税额2通常情况下,当期应纳增值税=应纳增值税明细账"转出未交增值税"累计数+"出口抵减内销产品应纳税额"累计数
如何评价企业增值税税负率的合理性
对增值税一般纳税人进行纳税评估，税负率是重要的评价指标，税务机关和纳税人都需要分析企业的税负率是否合理。
实行金税工程以后，税务机关获取行业平均数据比较容易，但如何把握不同企业之间的个体差异难度比较大。
分析企业税负率的合理性必须从企业的经营特征入手，生产相同产品的企业，由于生产经营方式不同，税负率会有比较大的差异。
具体分析可以从以下几点着手：
1、分析企业的价值链
制造企业的价值链通过包括了研发设计、采购、生产制造、销售、运输、售后服务、行政人力资源等部分。
对于一个独立的企业，往往内部囊括了以上价值链的全部，各个部分产生的增加值在同一家公司汇集，企业税负比较高。
对于集团公司，内部价值链各个部分可能是分开的，因此，每家企业的增值税税负比较低。
我们看一个例子：
如果某企业生产一种产品，最终销售价为1000元，产品可抵扣的成本是600元。
现在有两种方式可以选择：
一种是生产和销售在同一家公司，一种是生产和销售分立。
如果选择方式一：
交纳增值税（1000－600）×17％＝68元，税负为6.8%
如果选择方式二:
假设销售给销售公司850元，交纳增值税（850-600）×17％＝42.5,对应的税负为5%。
企业虽然税负下降，但并没有异常，因为一部分税负转移到了销售公司。
除了把销售分离出来，企业还可以把研发设计、采购、人力资源等部分分离出来，一家企业的价值链越短，相应的税负越低。
可以看出，价值链分割将会导致各个部分的税负下降，但整个价值链的税负是相同的，因此，在比较不同企业的税负时，需要对两家公司的价值链进行比较，价值链不同税负不同属于正常现象。
2、分析企业的生产方式
企业的加工费用包括了折旧、人工、辅助生产的费用，这些费用都没有对应的进项可以抵扣。
但如果企业将部分产品发外加工，对方开具专用发票，这些加工费就产生了进项，企业销售额相同的情况下，交纳的增值税减少，税负下降。
企业高速成长过程中，选择发外加工模式的情况很普遍，所以分析税负率时，要分析企业是否存在发外加工的情况。
看一个假设的例子：
某公司年销售额1000万元，其中加工费用占30％。
全部自己生产的税负为5％。
现在一半产品发外加工，新增进项1000×30％×50％×17％＝25.5万元，应交纳的增值税为1000×5％－
25.5=24.5万元，计算出的税负为。
税负下降的原因在于接受委托加工一方承担了增值税。
3、分析企业的运输方式
现在企业销售产品往往是送货到对方的仓库，运输成本比较高。
运输费用的处理有不同的方式，我们比较两种常见方式的税负差异：
一是买方承担，运输公司直接开具发票给买方；
一是卖方承担，运输公司直接开具发票给卖方。
假设第一种方式产品售价1000元，第二种方式的售价就会加上运费，假设运费为100元。
如果第一种情况交纳增值税5％，即50元；第二种情况需要多缴（100×17％－100×7％），即10元，第二种情况的税负是（50＋10）/（1000＋100）＝5.5%。
可以看出，对运输费用的处理方式不同，企业税负也就会不一样。
4、分析企业产品的市场定位
现在分析税负时比较强调同行业比较。
其实，同一行业的企业在市场中的定位往往不同。
有些企业树立品牌形象，走高端路线，产品品质好，销售价格贵。
有些产品重视低成本运作，重视大众市场，市场容量大，赢在薄利多销。
由于市场地位不同，产品的毛利不一样，利润是增值额的一部分，利润越高，税负越高。
因此同一行业中，做高端产品的企业税负比较高，做低端产品的企业税负比较低。
5、分析企业的销售策略
影响增值税税负的因素还包括企业的销售策略。
基本的营销策略有两种：
一种是推动式。
方式的特点是给予经销商大的折扣、优惠、返点、奖励，靠经销商来推动市场。
另一种是拉动式。
方式特点是通过品牌运作、广告投入、营销活动使最终消费者对产品认同、产生好感，拉动市场，对经销商没有特别的奖励和优惠。
假设一家企业生产某种产品，市场零售价是1000元，可以抵扣进项的原材料和其他成本是500元。
我们可以比较不同销售模式的税负：
第一种推动式：
产品按市场价的7.5折批发给经销商。
企业应交纳的增值税为（1000×75％－500）×17％＝42.5元，对应的税负为；
第二种拉动式：
产品按市场价的8.5折批发给经销商，另行投入100元的广告宣传费。
企业应交纳的增值税为（1000×85％－500）×17％=59.5元，对应的税负为。
6、分析企业产品的生命周期
企业与产品都有生命周期，一个理想、完整的生命周期包括引入期、成长期、成熟期、衰退期。
根据成本的经验曲线，产品刚开始生产的时候，产品的成本比较高，随着生产管理、设备运行、员工操作的熟练，产品的成本开始下降。
因此，新产品投入市场时增值额比较低，增值税税负比较低，产品生产成熟以后，增值额上升，税负也会上升。
所以，判断税负的合理性要考虑企业目前生产的产品属于哪一阶段。
通过以上分析我们可以看到：
企业增值税税负与企业的生产经营特征密切相关，分析企业税负，除了进行配比分析，以确定该企业申报是否异常。
（三）企业销售成本变动率与销售额变动率的配比分析
销售成本变动率=（本期累计销售成本-上年同期累计销售成本）÷上年同期累计销售成本×100销售额变动率=（本期累计销售额-上年同期累计销售额）÷上年同期累计销售额×100企业销售成本变动率与销售额变动率的差异额=销售成本变动率-销售额变动率如果企业销售成本变动率与销售额变动率的差异幅度超过各地设定的正常峰值，该企业申报异常。
（四）企业零负申报异常情况分析（考虑留抵税额增长比例）
（五）进项税额构成比例分析进项税额构成比例=当期非增值税专用发票抵扣凭证抵扣进项税额÷当期抵扣的全部进项税额×100
利用上述公式测算的结果如果连续两个月大于60（特殊行业除外），该企业申报异常。
（六）增值税专用发票开具金额变化分析
专用发票开具金额变动率=当期申报的专用发票开具金额÷上期申报的专用发票开具金额×100利用上述公式测算的结果如果大于1.5或小于0.5，该企业申报异常。
对小规模纳税人来说,税负率就是征收率:
商业工业3,而对一般纳税人来说,由于可以抵扣进项税额,税负率就不是17或13,而是远远低于该比例,具体计算:
税负率=当期应纳增值税/当期应税销售收入
当期应纳增值税=当期销项税额-实际抵扣进项税额
实际抵扣进项税额=期初留抵进项税额本期进项税额-进项转出-出口退税-期末留抵进项税额注:
1对实行"免抵退"的生产企业而言,应纳增值税包括了出口抵减内销产品应纳税额2通常情况下,当期应纳增值税=应纳增值税明细账"转出未交增值税"累计数"出口抵减内销产品应纳税额"累计数
如何评价企业增值税税负率的合理性
对增值税一般纳税人进行纳税评估，税负率是重要的评价指标，税务机关和纳税人都需要分析企业的税负率是否合理。
实行金税工程以后，税务机关获取行业平均数据比较容易，但如何把握不同企业之间的个体差异难度比较大。
分析企业税负率的合理性必须从企业的经营特征入手，生产相同产品的企业，由于生产经营方式不同，税负率会有比较大的差异。
具体分析可以从以下几点着手：
1、分析企业的价值链
制造企业的价值链通过包括了研发设计、采购、生产制造、销售、运输、售后服务、行政人力资源等部分。
对于一个独立的企业，往往内部囊括了以上价值链的全部，各个部分产生的增加值在同一家公司汇集，企业税负比较高。
对于集团公司，内部价值链各个部分可能是分开的，因此，每家企业的增值税税负比较低。
我们看一个例子：
如果某企业生产一种产品，最终销售价为1000元，产品可抵扣的成本是600元。
现在有两种方式可以选择：
一种是生产和销售在同一家公司，一种是生产和销售分立。
如果选择方式一：
交纳增值税（1000－600）×17％＝68元，税负为6.8
如果选择方式二:
假设销售给销售公司850元，交纳增值税（850-600）×17％＝42.5,对应的税负为5。
企业虽然税负下降，但并没有异常，因为一部分税负转移到了销售公司。
除了把销售分离出来，企业还可以把研发设计、采购、人力资源等部分分离出来，一家企业的价值链越短，相应的税负越低。
可以看出，价值链分割将会导致各个部分的税负下降，但整个价值链的税负是相同的，因此，在比较不同企业的税负时，需要对两家公司的价值链进行比较，价值链不同税负不同属于正常现象。
2、分析企业的生产方式
企业的加工费用包括了折旧、人工、辅助生产的费用，这些费用都没有对应的进项可以抵扣。
但如果企业将部分产品发外加工，对方开具专用发票，这些加工费就产生了进项，企业销售额相同的情况下，交纳的增值税减少，税负下降。
企业高速成长过程中，选择发外加工模式的情况很普遍，所以分析税负率时，要分析企业是否存在发外加工的情况。
看一个假设的例子：
某公司年销售额1000万元，其中加工费用占30％。
全部自己生产的税负为5％。
现在一半产品发外加工，新增进项1000×30％×50％×17％＝25.5万元，应交纳的增值税为1000×5％－25.5=24.5万元，计算出的税负为。
税负下降的原因在于接受委托加工一方承担了增值税。
3、分析企业的运输方式
现在企业销售产品往往是送货到对方的仓库，运输成本比较高。
运输费用的处理有不同的方式，我们比较两种常见方式的税负差异：
一是买方承担，运输公司直接开具发票给买方；
一是卖方承担，运输公司直接开具发票给卖方。
假设第一种方式产品售价1000元，第二种方式的售价就会加上运费，假设运费为100元。
如果第一种情况交纳增值税5％，即50元；第二种情况需要多缴（100×17％－100×7％），即10元，第二种情况的税负是（50＋10）/（1000＋100）＝5.5。
可以看出，对运输费用的处理方式不同，企业税负也就会不一样。
4、分析企业产品的市场定位
现在分析税负时比较强调同行业比较。
其实，同一行业的企业在市场中的定位往往不同。
有些企业树立品牌形象，走高端路线，产品品质好，销售价格贵。
有些产品重视低成本运作，重视大众市场，市场容量大，赢在薄利多销。
由于市场地位不同，产品的毛利不一样，利润是增值额的一部分，利润越高，税负越高。
因此同一行业中，做高端产品的企业税负比较高，做低端产品的企业税负比较低。
5、分析企业的销售策略
影响增值税税负的因素还包括企业的销售策略。
基本的营销策略有两种：
一种是推动式。
方式的特点是给予经销商大的折扣、优惠、返点、奖励，靠经销商来推动市场。
另一种是拉动式。
方式特点是通过品牌运作、广告投入、营销活动使最终消费者对产品认同、产生好感，拉动市场，对经销商没有特别的奖励和优惠。
假设一家企业生产某种产品，市场零售价是1000元，可以抵扣进项的原材料和其他成本是500元。
我们可以比较不同销售模式的税负：
第一种推动式：
产品按市场价的7.5折批发给经销商。
企业应交纳的增值税为（1000×75％－500）×17％＝42.5元，对应的税负为；
第二种拉动式：
产品按市场价的8.5折批发给经销商，另行投入100元的广告宣传费。
企业应交纳的增值税为（1000×85％－500）×17％=59.5元，对应的税负为。
6、分析企业产品的生命周期
企业与产品都有生命周期，一个理想、完整的生命周期包括引入期、成长期、成熟期、衰退期。
根据成本的经验曲线，产品刚开始生产的时候，产品的成本比较高，随着生产管理、设备运行、员工操作的熟练，产品的成本开始下降。
因此，新产品投入市场时增值额比较低，增值税税负比较低，产品生产成熟以后，增值额上升，税负也会上升。
所以，判断税负的合理性要考虑企业目前生产的产品属于哪一阶段。
应纳税额＝销项税额－进项税额
公式中的销项税额，它等于货物的销售额与税率之乘积；进项税额，一般来讲，其主要的部分是货物的购进额与税率之乘积（至于支付运费扣税问题，因其数量小，权且不作考虑）。
于是，在该商品进销两个环节税率相同的情况下：
应纳税额＝（销售额－购进额）×税率。
货物的购进额又怎么确定呢？
由于是纯理论分析，所以我们就假设所有购进的货物全部都销售出去了，这时，购进额应当同销售成本相一致（其他费用权且不作考虑）。
公式为：
商业应纳税额＝（销售额－商品销售成本）×税率＝商品销售毛利×税率。
用公式两边同时除以销售额，就可得到商业一般纳税人的理论税负率：
商业税负率＝毛利率×税率。
例1：
A商业企业是增值税一般纳税人，购进100元货物，同时支付进项税17元（如不作特别说明，税率都取17％。
下同），不含税售价150元，全部出售，同时收取销项税
25．50元，应纳税额为
8．50元，税负率为
5．67％。
若直接用毛利率计算，毛利率为
33．33％，税负率也为
5．67％。
现在，由于小规模商业企业的税负率为4％，可求出其毛利率＝4％÷17％＝
23．53％。
这就是说，当商业经营中的毛利率达到
23．53％时，商业一般纳税人的税负率跟小规模商业企业征收率相等。
因此，两类商业增值税纳税人之间的税负平衡点就是毛利率为
23．53％。
实际运用时，还需将其换算成含税税负平衡点，即：
23．53％÷（1＋4％）＝
22．63％。
而工业情况就有所不同了，商品销售成本如果换上工业企业的产品销售成本，即使加工出来的产品全部都卖出去了，销售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造产品中的货物购进额。
因为，工业产品的制造成本中，除了包含有外购原材料等货物的购进额外，还包括有工人的工资和车间经费（含折旧费等）这些不发生增值税进项税额的加工增值部分。
现在，我们不妨把这些加工增值部分占产品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假设所有外购的原材料等外购货物全部都制造出了产成品，而制造出来的产成品又全部都销售掉了。
这样，工业生产中发生的货物购进额与制造产品所耗用的货物购进额就完全相等了，它可以通过加工增值率从产品销售成本中折算出来。
即：
购进额＝产品销售成本×（1－加工增值率）；
购进额＝（销售额－销售毛利）×（1－加工增值率）；
工业应纳税额＝销售额－（销售额－销售毛利）×（1－加工增值率）×税率；工业税负率＝1－（1－销售毛利率）×（1－加工增值率）×税率。
例2：
B工业企业为一般纳税人，购进100元材料，同时支付进项税17元，此材料全部投入加工后生产成本为120元，所产产品又全部卖出，不含税售价150元，同时收取销项税25.50元，则其税负率应与前述的A商业一般纳税人计算的一样，即5.67％。
再直接代入工业税负率公式：
销售毛利率＝（150－120）÷150×100％＝20％；加工增值率＝（120－100）÷120×100％＝16.67％，税负率＝1－（1－20％）×（1－16.67％）×17％＝5.67％。
因为小规模工业企业的征收率为6％，并将其换算成含税税负率，即6％÷（1＋6％）＝5.66％，则可利用数学中的等式变形方法而求出两类工业增值税纳税人之间的税负平衡点公式为：
（1－销售毛利率）×（1－加工增值率）＝66.71％。
实务上，在具体运用公式时，各地可由专业机构（如会计师事务所）或使用者个人的职业经验对各类产品加工增值率搞一些参数标准，例如湖北省十堰市的分类产品加工增值
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