3国际会计准则.docx

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3国际会计准则

3

范围

1．

本号准那么适用于财务报表中对所得税的会计处理，包括对一个会计期内有关所得税支出或减免金额的确定以及这项金额在财务报表中的列示。

2．

本号准那么不涉及政府补助金或投资税款抵免的会计处理方法。

以下税款也未考虑包括在本号准那么的范畴之内：

〔l〕退还给企业的所得税款〔仅限于当据以计税的收益金额以股利形式分配时〕；

〔2〕企业在分配股利时缴纳的、可抵减企业应交所得税的税款。

告的会计收益之间的关系,可能不能代表税率的当前水平。

定义

3．

本号准那么所使用的以下术语，具有特定的含义：

　　会计收益，是指在扣除有关所得税支出或加上有关所得税减免之前，损益表上所报告的包括专门项目在内的本期损益总额。

　　本期税款费用或税款减免，是指在损益表中借记或贷记的税款金额，不包括与本期损益表未涉及的那些项目有关的以及分配到那些项目中的税款金额。

　　应税所得〔应税亏损〕，是指依照税务当局制定的法规确定的、据以确定应对〔应退〕税款预备的本期损益额。

　　应对税款预备，是指依照本期的应税所得确定的在当前应对的税款金额。

　　时刻性差异，是指由于一些收人和费用项目包括在应税所得中的期间和包括在会计收益中的期间不一致而产生的一个期间内的应税所得和会计收益之间的差异。

时刻性差异发生在某一期间，但在以后的一个或假设干期间内能够转回。

　　永久性差异，是指发生在当期且在以后的期间内不能转回的一个期间内的应税所得和会计收益之间的差异。

应税所得和会计收益的差异

4．

应对税款预备是依照税务当局制定的关于确定应税所得的法规来运算的。

在许多情形下，这些法规与用于确定会计收益的会计政策不同。

这种差别的阻碍是，应对税款预备和财务报表所报告的会计收益之间的关系，可能不能代表税率的当前水平。

5．

应税所得和会计收益之间产生差异的一个缘故是，某些项目包括在一种运算中被认为是适合的，却被要求不包括在另一种运算中。

　　例如，在许多税务制度中，一些捐赠项目在确定应税所得时不承诺被扣除，但这种金额在确定会计收益时却可能能够被扣除。

如此的差异称为〝永久性差异〞。

6．

应税所得和会计收益之间产生差异的另一个缘故是、在确定这两种金额时，需考虑的某些项目包括在不同期间的运算中。

　　例如，会计政策可能作出专门规定，在商品或劳务交付时应将某些收入包括在会计收益中，但税务法规可能会要求或承诺在收取现金时才将这些收入包括在应税所得中。

包括在会计收益和应税所得中的这些收入的总额最后总是相同的，但包括的期间却不同。

又如，用于确定应税所得的折旧率与用于确定会计收益的折旧率可能不同。

这种差异称为〝时刻性差异〞。

7．

当将利得或缺失直截了当贷记或借记股东权益帐户时，时刻性差异和永久性差异也可能会产生。

时刻性差异的产生和转回可能涉及一个以上的会计期间。

　　关于这些时刻性差异的性质和金额的信息常被认为对财务报表使用者是有用的。

然而，反映时刻性差异的阻碍的方法是各种各样的。

有时将这种信息包括在财务报表附注中，有时那么将这些差异的阻碍通过纳税阻碍的会计方法来加以反映。

9．

对财务报表中个别资产的重新估价或现值会计的一样应用，可能会导致应税所得和会计收益之间的差异。

此种情形在第31－33段中阐述。

纳税阻碍的会计方法

10．

本期税款费用应在纳税阻碍的会计方法的基础上，使用递延法或负债法来确定。

所用的方法应予以揭示。

11．

依照纳税阻碍的会计方法，所得税被视为企业在猎取收益时发生的一种费用，并应随同与它们有关的收入和费用计入同一期间内。

时刻性差异所产生的纳税阻碍应包括在损益表的税款费用以及资产负债表的递延税款余额中。

专门多国家在所得税会计中采纳纳税阻碍的会计方法。

常用的方法称为递延法和负债法。

递延法

12．

在递延法下，当期的时刻性差异的纳税阻碍，应予以递延并分配给时刻性差额转回的以后各个期间。

由于资产负债表上递延税款的余额，并不被认为代表收款的权益或付款的义务，因此它们并不需要调整以反映税率的变更或新税的征收。

13．

在递延法下，某一期间的税款费用包括：

〔1〕应对税款预备；

〔2〕递延至以后的期间或自往常的期间递延转来的时刻性差异的纳税阻碍。

14．

发生在本期的时刻性差异的纳税阻碍，应用现行税率确定。

发生在前期而在本期转回的个别时刻性差异的纳税阻碍一样用原先采纳的税率确定。

为了便于应用那个方法，相似的时刻性差异能够进行归类。

负债法

15．

在负债法下，本期时刻性差异的估量纳税阻碍，或者作为今后应对税款的负债来确定和报告，或者作为代表预付以后税款的资产来确定和报告。

递延税款的余额应随着税率的变动或课征新税而加以调整。

该余额也可能随着税率在以后的变动而进行调整。

16．

在负债法下，某一期间的税款费用包括：

〔1〕应对税款预备；

〔2〕依照本期发生或转回的时刻性差异估量应对的或认为需要预付的税款金额；

〔3〕为了反映税率变动或课征新税的需要而对资产负债表中递延税款余额进行的调整数。

17．

在负债法下，本期发生或转回的时刻性差异的纳税阻碍，以及对递延税款余额的调整，均应使用现行税率加以确定，除非有其他信息说明采纳另一种税率更为适当，例如，当税率的变动差不多宣布并将在以后年度使用时。

适用性

18．

所使用的纳税阻碍的会计方法通常应适用于所有的时刻性差异。

然而，当有合理的证据能够说明，在今后相当长的时期内〔至少3年〕，某些时刻性差异物可不能转回时,一个期间的税款费用能够不包括这些时刻性差异的纳税阻碍，而且还不需要指出在那个期间以后这些时刻性差异可能会转回。

时刻性差异的金额，不论是本期的依旧累计的，只要没有进行会计处理，均应予以揭示。

递延税款借项

19．

导致一个借方余额或递延税款余额的一个借项产生的时刻性差异的纳税阻碍，除非能合理地预期它们的实现，否那么不应结转。

20．

时刻性差异的会计处理可能会导致一个借方余额或递延税款余额的一个借项的产生。

为了慎重考虑起见，只有在能够合理地预期事实上现时,例如,在时刻性差异将转回的期间内，如有足够的以后应税所得会产生，如此一个借方金额才能够转入资产负债表。

应税亏损

21．

税法常常规定，本期的应税亏损能够用来追溯期内差不多缴付的税款，或者减少或抵消将在未税款。

这种亏损提供了在亏损时期税款的减免，或者间潜在的税款减免。

在确定财务报表中的净收益时，退回在特定的来期间需缴的在某些以后期这种税款减免能够包括在不同的会计期间内。

22．

作为应税亏损向前期追溯的结果所追回的与前期有关的税款，应包括在亏损或内的净收益中。

应退回但尚未收到的金额应作为应收帐款包括在资产负债表中。

23．

把应税亏损追溯到前期所退回的税款，代表了在亏损期内已有效地实现了的并已包括在那一期间财务报表中的净收益或净亏损中的税款减免。

在确定减免金额时，需要对现存递延税款余额作适当的调整。

24．

当应税亏损能够向后结转用来确定以后期间的应税所得时,与应税亏损有类的潜在的税款准免,除了第25和第26段所述的增况外，在事实上现或前不应包括在净收益中。

25．

假如以后的应税所得确实无疑足以使亏损的减税利益得以实现，那么与所结转的应税亏损有关的潜在的税款减免能够包括在确定亏损期的净收益中。

26．

假如第25段所制定的标准不能得到满足，然而假如在要求将应税亏损作为祛税利益的期间，具有递延税款的贷方净余额将会转回或能够转回，在这一限度内，与所结转的应税亏损有关的税敌祛免应包括在确定亏损期的净收益中。

27．

假如在第23段所述的向前期追溯以后，尚有应税亏损存在，与此应税亏损金额有关的潜在的税款减免的实施，要求在以后期间内存在应税所得。

为此，与向后期结转的应税亏损有关的潜在税款减免，通常不包括在确定亏损期的净收益中。

28．

然而在极少数情形下，在确定亏损期的净收益时，把这种潜在的税款减免包括在内，被认为是适宜的。

假如按照这种方式处理一项潜在的税款减免，需要审慎考虑的是，对今后的应税所得足以使亏损的减税利益获得实现，是否具有无可怀疑的保证。

例如，存在如下条件就可认为是有了无可怀疑的保证：

　　〔l〕亏损是由于一个能够辨明的同时不是反复发生的缘故产生的，以及

　　〔2〕企业差不多建立了专门长时刻的获利记录并预期将连续保持下去。

29．

递延税款余额中贷方金额的存在，能够证明与结转后期的应税亏损有关的税款减免至少能够部分实现。

　　在递延税款余额中反映的时刻性差异的转回，本身将形成一笔数额相等的应税所得，能够抵消由应税亏损获得的税款的减免。

假如税法限制了将应税亏损结转后期以抵消今后的应税所得的期限，那么只有在这一有限的期限内将要转回或能够转回的时刻性差异，才能够用来抵消应税亏损从而实现税款的减免。

作为抵消应税亏损的结果的税款减免，应包括在亏损期的净收益中，而其借项那么应结转下期，作为资产负债表中递延税款贷方余额的一部分。

这一借项的金额应加以揭示。

30．

假如与过去的应税亏损有关的税款减免并未包括在亏损年度的净收益中，以后用应税亏损与应税所得相抵消的方法而实现的税款减免，应包括在实现期的净收益中，并应加以揭示。

资产的价值重估

31．

在财务报表中一项资产重估后的金额假如超过了其历史成本或往常的重估价、这一替代金额一样不能成为确定应对税款的基础。

只要重估的资产能够对不是依照历史成本或税法承诺的其他方法运算的会计收益产生借项或贷项，应税所得和会计收益之间就将存在一项差异。

对这种差异进行会计处理，应依照与价值重估一致的会计处理方法进行。

32．

一种处理方法是确定与资产帐面价值增加有关的纳税阻碍，并将此金额从价值重估帐户转入递延税款余额中。

在这种处理方法下，当第对段所述的差异在价值重估以后的期间发生时，与此差异有关的纳税阻碍应借记递延税款余额，因而不反映在税款费用中。

在有些情形下，纳税阻碍反映在税款费用中，因而相应的金额就从递延税款余额转入价值重估帐户之中。

33．

另一种处理方法是在财务报表附注中揭示与价值重估日资产帐面价值的增加有关的潜在纳税阻碍的金额。

在以后的各期中，潜在纳税阻碍的金额应加以修订，以反映第五段所述差异的纳税阻碍。

附属公司和联营企业的未分配盈余

34．

在附属公司的未分配利润分配给母公司时，不管是母公司依旧附属公司的应对税款，都应确认为使用和负债，除非有理由假定对这些利润不再进行分配，或者分配可不能引起纳税负债。

35．

在附属公司的未分配利润分配给母公司时，既不确认母公司应对的税款，也不确认附属公司应对的税款的一个理由，可能是母公司为了长期再投资而将这些利润保留同时有权力保留在附属公司中。

假如没有确认有关的未分配利润的税款，有时应揭示这些利润的累计金额。

36．

关于用权益法核算的对联营企业的投资，在向投资者分配其在被投资企业未分配利润中的份额时，应对的税被应在投资者确认利润时，确认为费用和负债。

当有理由假定这些利润将不再分配或分配可不能引起纳税负债时，能够例外。

37．

假如税款没有全部计列，有时要对没有计税的未分配利润中属于投资者的部分的累计额加以揭示。

财务报表的呈报

38．

在确定企业的净收益时应包括这一期间的税款费用。

39．

与一项增加或减少股东权益的项目有关的所得方面的税款，应以与有关项目同样的方式进行会计处理，其余额应加以揭示。

40．

在确定企业的净收益时，所得税通常作为税款费用进行会计核算。

然而，在将交易的阻碍直截了当借记或贷记股东权益的某些情形下，有关交易的税款阻碍应按同样的方式进行会计核算并加以揭示，以便使这一税款能够与它们所应用的项目直截了当相关。

41．

与企业正常活动的会计收益有关的税款费用，在损益表中经常用一个单独的项目来反映。

属于一个专门项目的税款那么应包括在专门项目中，因为税款与该项目有直截了当关系。

对这一项目的有关税额，应加以揭示。

42．

递延税款余额在企业的资产负债表中应与股东权益分开呈报。

43．

递延税款余额不是股东权益的一部分，通常在资产负债表中应作为一个单独项目予以呈报。

代表递延税款的借方和贷方余额能够互相抵消。

44．

在财务报表中区别流淌资产和长期资产、流淌负债和长期负债的情形下，递延税款余额中流淌部分的净额和长期部分的净额有时也要分别呈报，以保持流淌和长期项目适当的区别。

45．

在往常差不多支付但依照第22段的规定作为利用应税亏损的结果而应退回的所得税，在资产负债表上应作为应收帐款与递延税款余额分开反映。

46．

依照第24段的规定由利用应税亏损所产生的结转后期的利益，与其他递延税款余额不同。

这种结转后期的利益的金额可能需在资产负债表上单独揭示。

47．

税款费用与会计收益的关系可能受到永久性差异和国外经营的当地税率等因素的阻碍。

因此，在财务报表中有时应对这些关系作出说明。

揭示

48．

以下有关应税亏损的项目，应于揭示：

〔1〕按照第25和26段的标准包括在亏损期的净收益中的税激减免金额；

〔2〕作为在亏损年度没有进行会计核算,但向后期结转的应税亏损的结果而包括在当期净收益中的税敌祛免金额。

〔3〕有关的纳税阻碍设有包括在任何期间的净收益中的应税亏损的金额及其今后的有用性。

49．

以下事项应单独加以揭示；

〔1〕与企业正常活动的收益有关的税状使用；

〔2〕与专门项目、差不多错误和会计政策的变更有关的税合使用〔见国际会计准那么结合号〝本期净损益、差不多铭设和会计政策的变更〞〕；

〔3〕资产重估价值的全因超过历史成本或往常的重估价值的任何纳税阻碍。

〔4〕对税改目用与会计收益之间的关突的说明（假如不能用报告企业所在国的有效税率加以说明的话）。

纳税或有事项

50．

未在本号准那么中涉及的与所得税有关的任何或有事项，均应按照国际会计准那么第10号〝或有事项和资产负债表日以后发生的事项〞加以处理。

过渡性规定

51．

当往常采纳应对税款方法的企业，第一次采纳纳税阻碍的会计方法在财务报表中呈报税款费用时，应该采纳以下其中一种方法：

〔1〕依照国际会计准那么第8号〝本期净损益、差不多错误和会计政策的变更〞的要求调整财务报表，以便记录累计的递延税款余额；

〔2〕在变更的期间和以后的期间,对任何未作记录的在采纳纳税阻碍的会计方法之前差不多累计的递延税款余额加以揭示。

　　在运算予以报告的收益时扣减的税款费用，应该与一开始就采纳纳税阻碍的会计方法所得出的结果相同。

当采纳上述第

（2）种方法时，关于在发生时未进行会计核并的时刻性差异的转回而作出的帐户调整，应借记〔贷记〕日在收益帐户，或在损益表中作为一项专门项目加以处理。

生效日期

52．

本号国际会计准那么，对从1981年1月1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。