企业环境会计核算及信息披露研究以海尔为例毕业论文.docx
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企业环境会计核算及信息披露研究以海尔为例毕业论文
企业环境会计核算及信息披露研究
以海尔为例
StudyonenterpriseenvironmentalaccountingcalculationandEnvironmentalaccountinginformationdisclosureillustrated
bythecaseofHaier
摘要
随着我国环境问题日趋严峻，人们的环保意识逐渐增强，急需企业披露环境会计信息,以促进环境的改善，实现经济的可持续发展。
现今环境会计信息在经济管理中尤其重要已成为不争之实。
本论文从微观角度论述了企业环境会计，主要研究内容有:
首先，分析了环境会计概念框架的若干基本理论问题。
其次，探索了环境会计要素的确认、计量、记录和环境信息的披露问题。
再次，分析了海尔集团的环境报告的优点与不足，并根据其信息进行会计处理。
最后，提出了一些针对性的建议。
关键词：
环境会计核算，环境会计报告，海尔
Abstract
Withtheproblemofthesternenvironmentinourcountryandtheenhancementofpublicawarenessofenvironmentalprotection,thedisclosureofinformationonenvironmentalaccountinghasbeenurgentlyneededforenterprisessoastopromotetheimprovementofourenvironmentandtorealizetheeconomicalsustainabledevelopment.Nowithasbeenthefactsthatenvironmentalaccountingismoreimportantforeconomicmanagement.Thispaperdiscussesenterpriseenvironmentalaccountingfromamicroangle,themainresearchcontentsareasfollows:
thepaperanalyzesseveralbasictheoreticalquestionsoftheenvironmentalaccountingconceptframe.Secondly,thepaperexplorestheaffirmation,measurement,therecordoftheenvironmentalaccountingelementsanddisclosureoftheenvironmentalaccounting.Again,thepaperanalysisadvantagesanddisadvantagesofHaier'senvironmentalreport,thenperformsproperaccountingaccordingtoitsinformation.Finally,thepaperproposesthesuggestioninordertopromotethedevelopmentofourcountry'senvironmentalaccountinginanall-roundway.
Keyword:
Environmentalaccountingcalculation,Environmentalaccountinginformationdisclosure,Haier
1导论1
1.1研究背景和意义1
1.2研究现状1
1.3研究思路3
2企业环境会计核算及信息披露的基本理论4
2.1环境会计的界定4
2.2环境会计的理论基础4
2.3环境会计核算的假设5
2.4环境会计信息披露的原则6
3环境会计核算要素确认、计量及会计处理7
3.1环境资产7
3.1.1环境资产的定义7
3.1.2环境资产的确认与计量7
3.1.3环境资产相关业务的会计处理8
3.2环境负债8
3.2.1环境负债的定义8
3.2.2环境负债的确认与计量8
3.2.3环境负债相关业务的会计处理9
3.3环境权益9
3.3.1环境权益的定义9
3.3.2环境权益的确认与计量9
3.3.3环境权益相关业务的会计处理。
9
3.4环境收入10
3.4.1环境收入的定义10
3.4.2环境收入的确认与计量10
3.4.3环境收入相关业务的会计处理10
3.5环境费用11
3.5.1环境费用的定义11
3.5.2环境费用的确认与计量11
3.5.3环境费用相关业务的会计处理11
3.6环境利润11
3.6.1环境利润的定义11
3.6.2环境利润的确认与计量12
3.6.3环境利润相关业务的会计处理12
4独立环境会计报告模式下环境会计信息披露13
4.1环境资产负债表13
4.2环境损益表14
4.3环境现金流量表15
4.4环境报表附注16
5海尔环境会计核算与信息披露的问题研究及改进方法17
5.1海尔基本情况17
5.2海尔环境会计核算与信息披露的问题17
5.3海尔环境会计核算与信息披露的改进17
谢辞22
参考文献23
1导论
1.1研究背景和意义
自20世纪50年代以来，科学技术和经济飞速发展，世界人口尤其发展中国家的人口快速增长，人类对自然资源的消耗也随之增加，导致我们所赖以生存的资源基础与生态环境日益进入入不敷出的局面，人类生存环境受到前所未有的挑战。
令人心痛的环境污染问题在备受关注的同时，追其原因、溯其根源、寻其解决之策变得更为重要。
这是每个人、每个群体乃至全球的重要责任，当然，企业是环境资源的主要使用者，需要承担不容推卸的责任。
企业在做出决策时必须考虑其对环境的影响，环境会计恰好是充分考虑了环境因素的会计学科的一个分支，企业引入环境会计对其做决策有着重要指导作用。
一些发达国家的会计领域早已对这一分支学科展开了研究，并逐步探索出了具有特色的理论基础和实务操作方法。
我国对环境会计这一领域的研究和探讨也逐渐增多，但各学者的观点未达成一致,我国仍没有形成统一的理论体系，没有制定出统一的环境会计准则。
建立企业环境会计制度有助于环境会计的理论与实务尽早相结合着规范的发展下去。
环境会计的逐渐发展有利于企业披露高质量的环境信息，帮助企业做出合理的决策，从而降低环境成本，提高环境资源使用效率。
这样还可以从宏观上提高国家的经济效益，促进企业和社会的可持续发展。
1.2研究现状
上世纪70年代，西方的会计学界就开始探索环境保护与会计相结合的问题，提出了“环境污染会计"这一概念。
90年代以来，关于“环境会计”、“环境管理会计"等主题的研究文献大量出现，进行了较为系统的研究，进而逐渐形成了初步的理论框架，并且已经有些国家将企业环境状况纳入会计核算范围。
1992年“可持续发展战略''提出以后，世界各相关组织产生巨大响应，环境会计开始独立于社会会计，并快速发展，逐渐与其他相关学科和研究领域交叉互补，形成了环境财务会计、环境会计报告、环境管理会计、环境审计和环境绩效评价等不同的分支。
加拿大特许会计师协会在1993年已经正式发布了《环境绩效报告》和《环境成本与负债：
会计与财务报告问题》，分别讨论了怎样在单独的环境报告中列示和披露环境绩效信息问题和环境影响结果应该怎样被记录和报告问题。
日本于上世纪90年代开始环境会计研究，在2000年就公布了《环境会计导则》、《环境会计指南》，还对外公开了环境会计软件。
日本还考虑不同行业的环境会计系统不同，陆续公布了不同行业的会计导则。
至2010年，日本已有超过1300家大型公司发布环境报告书e。
中国会计学会自1980年成立以来,一直很关心环境会计及相关问题的研究，对推进我国环境会计研究方面做了大量工作。
1992年，葛家渤教授在其论文中提出了“绿色会计"一词，这象征着我国对西方环境会计体系研究的开始。
各会计学者随后积极响应，逐渐公开出版了许多与环境会计相关的理论著作。
2001年环境会计专业委员会的成立促进了我国环境会计理论与实务的研究。
从此，环境会计在我国也被火热讨论起来，众多学者纷纷参与研究。
许家林、孟凡利的《环境会计》较为综合地对本学科基础理论和环境会计信息确认、管理和披露的专题性问题做了讨论，为想要了解这一领域知识的人提供了较高价值的参考⑵。
肖序在2010年的著作中对环境会计制度的理论框架、要素确认、核算账户设置与报告模式的构建做出了详尽论述⑶。
李朝芳在其著作中重点论述了环境会计信息披露制度的构建，并用多元线性回归模型对样本公司的信息披露水平做了论证分析座。
肖序、郑玲主要探究了碳会计的确认与计量、碳会计信息披露、碳管理会计的体系构建等内容⑸。
罗素清对环境会计计量方法进行了研究和评价分析，主要区分了意愿支付法和维护成本法，探讨了净价法、使用者成本法、生产率法、收入损失法、调查分析法、享乐分析法、影子价格法、服务水平法等方法⑹。
张倩提出了环境会计要素的确认条件和计量方法，探析了环境会计报告的编制内容、步骤、形式等⑺。
关于我国制定的制度、准则、指南等文件中也有涉及到环境会计的内容。
2006年新颁布的企业会计准则中规定了或有事项的相关准则，该部分就包括环境负债的确认、计量和报告。
不符合或有负债确认标准的，企业应承担的环境维护、赔偿责任应在附注中进行披露。
2008年12月，山东省环境保护局发布了《山东省企业环境报告书编制指南》，2011年6月，中国环境保护部发布了《企业环境报告书编制导则》，这两部文件都提到了一些应该披露的环境会计信息。
但是目前我国没有完整的环境会计专门的制度文件。
虽然有企业会在附注等报告中略带公布环境信息，但专门披露环境报告的企业却是少数。
总之，自“环境会计"提出开始，对环境会计理论的探讨、创新和对其实务的探索就未曾间断过，虽然各学者探究讨论很多，我国环境会计仍然处于基础理论阶段，在大部分方面能取得一致意见，而某些方面存在着不一致，未形成熟的理论成果。
研究成果还欠缺实践指导性，加上实证性的研究成果偏少，环境会计专门的准则等指导文件还没形成和公布，导致存在理论与实务相脱节的现象。
这就迫切要求理论学者们站在新的视角、具体实务现状中，对环境会计做进一步的讨论研究，并尽快与实务接轨。
1.3研究思路
本论文按照“提出问题——收集、整理资料和查阅文献——基础理论学习和研究——阐述环境会计内容一一具体实例分析一一提出相关构想”的基本思路，来研究分析我国环境会计的构建，结合海尔集团环境报告的实例分析。
最后阐述自己对环境会计体系构建的一些想法，推动其向更高层次发展。
2企业环境会计核算及信息披露的基本理论
2.1环境会计的界定
自“环境会计''提出之后，国内和国外会计领域曾对环境会计做过一些定义。
环境会计是传统会计的一个分支，它依据传统会计学和环境管理学的基本原理与方法，采取多种计量手段和属性，对企业经营活动中涉及环境部分作出反映和监督⑻。
笔者认为，环境会计是以货币为主要计量单位，以相关法律、法规、准则为依据，合理计量、记录与报告环境开发和利用、环境污染、环境防治的成本与费用，同时合理计量与报告环境的开发和利用形成的效益，从而综合分析环境活动对企业财务成果影响和评估环境绩效的一门新兴学科。
2.2环境会计的理论基础
建立环境会计这样一个新兴学科必须有坚实的理论基础。
环境会计直接的理论基础是会计学、可持续发展理论、利益相关者理论等。
（1）环境会计与会计学
会计学在发展过程中因需求不同已经形成了各个分支，环境会计正是会计学的一个分支，会计学的理论基础对环境会计的理论建设有着奠基作用，环境会计必然要继承会计学的基本理论和方法。
随着经济活动的复杂化，会计学的一些观念也不断发展，环境会计更应该随着环境相关的经济活动的复杂性发展其多元化的理念。
（2）环境会计与可持续发展理论
按照世界环境和发展委员会在《我们共同的未来》中的表述，可持续发展理论是既满足当代人的需要，又对后代人满足其需要的能力不构成危害的发展⑼。
《中国21世纪议程》认为，可持续发展理论主要是在保持经济快速增长的同时，依靠科技进步和提高劳动者素质，不断改善发展质量，提倡适度消费和清洁生产，控制环境污染，改善生态环境，保持可持续发展的资源基础，建立“低消耗、高收益、低污染、高效益”的良性循环发展模式问。
可持续发展的内在要求是人与自然和谐相处，经济与环境协调发展，保证经济、社会和环境能够实现长期的持续发展。
所以可持续发展是环境会计建立和发展的理论前提和基础，是我们构建环境会计理论和方法体系的根本制约条件。
环境会计正是基于企业与环境长期互利和共存的关系，着眼于企业在环境良性循环的前提下实现持续经营。
失去了环境的可持续发展，企业的经营就难以延续，环境会计也就失去了其存在的必要性和基础。
（3）环境会计与利益相关者理论
利益相关者是指与企业生产经营行为和后果具有利害关系的群体或个人。
广义的利益相关者包括一切与企业决策有利益关系的人，包括资本市场利益相关者（股东和债权人）、产品市场利益相关者（顾客、供应商、所在社区和工会组织等）和企业内部利益相关者（经营者和其他员工）。
利益相关者管理理论是指企业的经营管理者为综合平衡各个利益相关者的利益要求而进行的管理活动U。
该理论认为任何一个公司的发展都离不开各利益相关者的投入或参与，企业追求的不仅仅是某些主体的利益，而是利益相关者的整体利益。
与传统会计相比，环境会计的利益相关者除了企业内部利益相关者以外，外部利益相关者显得更为重要，比如所在社区、工会组织和其他社会公众；环境会计也考虑了更多的社会责任。
2.3环境会计核算的假设
环境会计依托于成熟的会计理论基础，自然有一套它赖以建立理论基础和方法体系的基本假设。
环境会计假设是指环境会计上对于未经确切认证或者不能完全认识的现象，根据客观情况和正常趋势作出的符合逻辑的推理和判断。
实质上，它是为环境会计核算反映经济活动、为环境会计的运行与发展作出的基本前提假设和制约条件假设。
其主要包括五项假设：
（1）会计主体。
它是指能够控制一定的经济资源，并对资源的使用和处理承担一足的法律、经济和社会责任的组织团体。
会计主体限定了会计核算与监督的范围，明确了承担环境责任的空间范围。
其特殊在环境会计要反映和报告企业自身的经济性和对外的不经济性。
（2）持续经营。
环境会计的持续经营假设和会计的持续经营假设一致，均表达的是假定主体在可预见的未来能够持续长期经营下去，不会停止经营或骤减经营规模。
它划定了主体反映监督与承担环境责任的时间范围。
（3）会计分期。
环境会计和会计的这一假设也相一致，表达的是会计核算期间的划分。
此假设是为了环境会计主体定期或不定期地评估和披露环境业绩和环境环境影响评价信息。
（4）多重计量。
该假设与传统中会计假设不尽相同。
传统的会计中货币是最主要的计量形式，并假设币值不变，而环境会计中在此基础上还使用非货币计量形式。
这主要是考虑在披露环境信息时很多情况无法用货币计量，并且一些非货币计量更能够给人们，尤其非专业的社会大众，提供直观、形象、具体、便于理解的信息。
非货币计量形式主要包括实物计量、劳动计量、技术计量、混合计量等计量方式四。
在报告时还可运用绿化率、空气质量改善度、PM2.5值、能源节约量、CU减排量等反映环境状况的指标。
（5）可持续发展。
可持续发展的基本假设是指企业环境会计核算以资源不枯竭、生态环境不降级，保证经济、社会、生态持续发展的前提下。
该假设制约环境会计主体的经济活动致使恶化环境。
可持续发展的内涵是要求人与自然和谐相处，经济与环境协调发展,以保证经济、社会和环境能够实现长期的持续发展。
这是建立环境会计理论和方法的前提和制约条件。
2.4环境会计信息披露的原则
因为现代多数企业的经营者和所有者是分开的，这就出现了委托代理关系，企业会计信息的披露就体现了受托责任观，同样，企业经营者做出的与环境相关的经营管理活动也需要承担相应的受托责任。
企业环境会计信息的披露是对经营者履行环境受托责任情况的披露。
为保证环境会计信息披露质量，使相关会计报表提供的环境会计信息能满足使用者的需要，环境会计信息披露应遵循以下原则：
（1）充分披露原则。
这要求环境会计在公布报表、提供环境会计信息时，必须全面、公正地反映企业对生态环境的作用、保护或者污染、损耗等情况，不得有意忽略或隐瞒重要的数据资料，使信息使用者发生误解。
（2）重要性原则。
这是指对于达到重要性标准的环境经济事项，则必须将其对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响包括在会计报告的体系中；而对于未达到重要性标准的环境经济事项，只需要提供非常简略的环境资源信息即可。
（3）协调一致原则。
这指企业选择环境会计信息披露模式提供的环境信息必须与环境会计的具体目标协调一致。
这就要求企业在选择环境会计信息披露模式时要合理分析企业会计信息的使用者对环境会计信息的需要程度，在此基础上选择合理的信息披露模式。
3环境会计核算要素确认、计量及会计处理
企业环境会计主要是通过确认、计量和记录单位和企业在一定日期的环境资产、环境负债以及在一定时期内的环境成本、环境收入，向有利益相关者提供有关环境财务状况、环境效益成果、环境现金流量和自然资源存量、流量的信息。
这就要求企业在核算时划分会计要素。
环境会计核算的要素包括环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用和环境利润腮。
笔者认为企业对环境会计信息的披露主要是对传统的会计信息进行补充，为使环境会计与传统会计接轨，便于理解和记录，节约信息披露成本，该“六要素论"较为合理。
3.1环境资产
3.1.1环境资产的定义
企业在生产经营过程中消耗了环境资源，致使环境资源质量变差。
政府和企业为加强环境管理的活动，应当进一步将有关环境资源退化、恢复、补偿的支出纳入财务会计系统。
企业的环境成本计入会计系统时，首先主要依据环境成本的内容确定哪些应资本化、哪些应费用化。
往往收益期较长的环境成本支出予以资本化，环境资产即为应资本化的部分。
环境资产的定义为“过去的交易和事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来效用的与环境有关的资源"。
预期给企业带来效用是指它未来可能带来直接、间接的经济效益或者社会效益。
环境资产的投资主要包括企业用于防止环境污染、治理和修复环境或者保护资源的投资等。
3.1.2环境资产的确认与计量
一项环境资源能否予以确认为环境资产，需要符合以下标准，只有符合确认标准方可作为加以确认。
（1）环境资产是由过去的交易或事项形成的。
只有与环境相关的过去的交易或事项才能增加或减少企业的环境资产，而交易谈判中的或业务计划中的不是企业的资产。
（2）企业拥有实质控制权。
会计主体通过某种行为获得了环境资源的所有权和使用权，或者不拥有其所有权但能够对其行使控制权。
（3）未来效用的可能性。
考虑到环境资源为企业带来的未来效用存在着不确定性，这就要求资源在未来给企业带来效用的可能性大于百分之五十。
（4）能可靠计量。
有些环境资源在取得时需要付出一定代价，有成交价格，因此其货币价值能确定；这些环境资源与一般性资产确认方式和计量方法大体一致，用历史成本、公允价值等即可。
而有些环境资源是凭借某种权利取得或是大自然赐予的，其价值难以确定，此时需要依据合理的估计方法对其进行计量，无法计量的不能作为环境资产。
3.1.3环境资产相关业务的会计处理
环境资产可以设置“环保专项存款“、“自然资源〃、“环境固定资产"、“环境无形资产"、“环境在建工程"、“环境待摊费用"等资产科目和“环境固定资产累计折旧"、“环境无形资产累计摊销"资产备抵科目。
“环境固定资产"下可以设置明细科目“污水处理设备"、“废气处理设备"、“环境质量检测设备"、“环保设施"等。
“环境无形资产"科目下还可以设置明细科目“环境许可证"（尤其是“环境许可证一排污许可证”）、“资源开采和使用权"等。
此外，有些专门生产和销售环保专用产品的企业，可以设置“环保材料"、“环保商品”等科目来记录环保产品的生产过程，还有“环境应收账款"科目，用以记录企业销售环保专用产品时应收暂时未收到款项。
3.2环境负债
3.2.1环境负债的定义
环境负债是指企业因过去的交易或者事项所形成的，对环境造成影响的，需要由企业承担的、支付或偿付的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业W。
3.2.2环境负债的确认与计量
环境负债在确认时，不仅包括法律强制的偿债义务，还包含企业负有的推断义务。
此时应遵循以下标准：
（1）环境负债是由过去与环境相关的交易或事项形成的；
（2）企业需承担偿还义务，偿还该负债会导致企业经济利益的流出；
（3）该负债能够用货币计量，其数额取决于确认负债时治理环境污染、履行相关义务所需的费用。
企业因为环境资金有限从银行或其他金融机构借来款项，用以暂时周转或者环境投资,该部分环境借款依据企业实际应支付的金额确认即可。
有些经营活动已经对环境产生了影响，并明确了应承担的义务，我们就说该环境负债是已经形成了的，称之为实有环境负债。
而有些交易或事项虽然对环境产生了影响，但是企业需要承担的义务尚未明确，是个潜在义务，这时需要对此进行估计，我们称之为或有负责。
有的经济活动对环境的影响是个慢慢累积的过程，若干年以后才会产生明显的结果，只是就要对该义务的责任人进行追溯，目前实在无法估计的不予确认为环境负债。
实有环境负债在确认时企业可以根据环保相关部门作出的环境补偿金额来计量。
或有负债的确认与计量原则可参考《企业会计准则》。
3.2.3环境负债相关业务的会计处理
环境负债可以设置“环境借款”、“应付环保工程款项"、“应付环保费"、“应付环保人员薪酬“应交税费一应交资源税“环境长期借款"等科目。
“应付环保费"科目下还可设置明细“排污费”、“造林费"、“运行费"等。
3.3环境权益
3.3.1环境权益的定义
环境权益是指企业环境资产扣除环境负债后，由所有者享有的与环境相关的剩余权益。
资产环境权益的设置是十分必要的，它显示的信息是企业所有者拥有的权益中包含的与环境相关的那部分权益，即对环境净资产的所有权，表明所有者对环保的贡献部分。
它符合“环境权益二环境资产-环境负债"等式，这与传统会计相接轨。
环境权益包括所有者投入的环境资本金和由资本公积、盈余公积、留存收益转作环境资本金的部分。
它反应的是企业所有者投入的与环境有关的资金、物力等。
3.3.2环境权益的确认与计量
环境权益的确认原则和传统会计中所有者权益的确认原则基本一致，它的计量依赖于环境资产与负债的计量。
投资人向企业投入环境资本，导致企业的环境资产增加或者环境负债减少，同时表明所有者拥有对企业环境净资产拥有控制权或要求权。
这样的投资可能是货币投资，也可能是有形资产或无形资产的投资，当其可以被可靠计量时即可确认为环境权益。
3.3.3环境权益相关业务的会计处理。
环境权益类似与所有者权益。
相应地，可以设置“环境资本"、“环境资本公积”、“环境盈余公积”、“环境
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