企业会计实务操作课程报账篇一.docx

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企业会计实务操作课程报账篇一

什么是结账?

结账的一般程序是什么?

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2013-01-2209:

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雪梅

　　结账，就是把一定时期内应记入账簿的经济业务全部登记入账后，计算并记录本期发生额及期末余额，据以编制会计报表，并将余额结转下期或新的账簿。

《会计基础工作规范》规定的结账程序及方法是：

（1）结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。

（2）结账时，应当结出每个账户的期末余额。

需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。

需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线;12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下应当通栏划双红线，年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额。

　　（3）年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样;在下一会计年度新建有关会计账簿的余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

结账前应做好哪些准备工作?

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2013-01-2209:

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雪梅

（1）查明在这个时期内所发生的经济业务是否已经全部取得凭证，并已记入有关账簿。

（2）清理债权、债务，该索要的及时索要，该偿还的及时偿还。

　　（3）已经生产完成的产品、半成品及时结转数量、成本。

　　（4）通过财产清查而发现的财产物资的盘盈、盘亏，应及时按照规定转账。

　　（5）根据“权责发生制”的原则，将应当归属于本期的收益、费用和应该摊销或预提的费用，进行整理、计算、入账。

　　（6）将各种收入、成本、费用、销售、营业外收入、支出等有关计算成本和财务成果的各账户余额结转有关账户。

结账时，怎样根据不同的账户记录分别采用不同的方法?

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2013-01-2209:

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雪梅

（1）对于不需要按月结计本期发生额的账户，如各项应收款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。

也就是说，月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内的余额。

月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划一单红线，不需要再结计一次余额。

（2）现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面划一单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面通栏划一条单红线。

　　（3）需要结计本年累计发生额的某些明细账户，如产品销售收入、成本明细账等，每月结账时，应在“本月合计”行下结计自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划一单红线。

12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，并在全年累计发生额下通栏划双红线。

　　（4）总账账户平时只需结计月末余额。

年终结账时，为了反映全年各项资产、负债及所有者权益增减变动的全貌，便于核对账目，要将所有总账账户结计全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划一双红线。

采用棋盘式总账和科目汇总表代替总账的单位，年终结账，应当汇编一张全年合计的科目汇总表和棋盘式总账。

　　（5）需要结计本月发生额的某些账户，如果本月只发生一笔经济业务，由于这笔记录的金额就是本月发生额，结账时，只要在此行记录下通栏划一单红线，表示与下月的发生额分开就可以了，不需另结出“本月合计”数。

结账时如何画线?

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2013-01-2209:

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雪梅

　　结账划线的目的，是为了突出本月合计数及月末余额，表示本会计期的会计记录已经截止或结束，并将本期与下期的记录明显分开。

根据《会计基础工作规范》规定，月结划单线，年结划双线。

划线时，应划红线;划线应划通栏线，不应只在本账页中的金额部分划线。

结账时对于账户余额怎样填写?

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2013-01-2209:

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雪梅

　　一般说来,每月结账时，应将账户的月末余额写在本月最后一笔经济业务记录的同一行内。

但在现金日记账、银行存款日记账和其他需要按月结计发生额的账户，如各种成本、费用、收入的明细账等，每月结账时，还应将月末余额与本月发生额写在同一行内，在摘要栏注明“本月合计”字样。

这样做，账户记录中的月初余额加减本期发生额等于月末余额，便于账户记录的稽核。

需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，“本月合计”行已有余额的，“本年累计”行就不必再写余额了。

结账时能否用红字?

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2013-01-2209:

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雪梅

　　账簿记录中使用的红字，具有特定的涵义，它表示蓝字金额的减少或负数余额。

因此，结账时，如果出现负数余额，可以用红字在余额栏登记，但如果余额栏前印有余额的方向（如借或贷），则应用蓝黑墨水书写，而不得使用红色墨水。

怎样把有余额的账户余额结转至下年?

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2013-01-2209:

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雪梅

　　对于怎样把有余额的账户余额结转下年，实际工作中有以下两种不规范的方法：

（1）将本账户年末余额，以相反的方向记入最后一笔账下的发生额内。

例如：

某账户年末为借方余额，在结账时，将此项余额填列在贷方发生额栏内（余额如为贷方，则作相反记录），在摘要栏填明“结转下年”字样，在“借或贷”栏内填“平”字并在余额栏的“元”位上填列“0”符号，表示账目已经结平。

（2）在“本年累计”发生额的次行，将年初余额按其同方向记入发生额栏内，并在摘要栏内填明“上年结转”字样;在次行登记年末余额，如为借方余额，填入贷方发生额栏内，反之记入借方，并在摘要栏填明“结转下年”字样。

同时，在该行的下端加计借、贷各方的总计数，并在该行摘要栏内填列“总计”两字，在“借或贷”栏内填“平”字，在余额栏的“元”位上填列“0”符号，以示账目已结平。

正确的方法应该是：

年度终了结账时，有余额的账户的余额，直接记入新账余额栏内即可，不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方（收方或付方），使本年有余额的账户的余额变为零。

因为，既然年末是有余额的账户，余额就应当如实地在账户中加以反映，这样更显得清晰、明了;否则，就混淆了有余额的账户和无余额的账户的区别。

对于新的会计年度建账问题，一般说来，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。

但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍工作量较大，因此，可以跨年度使用，不必每年更换一次。

各种备查簿也可以连续使用。

常见的账务处理程序有哪些?

其一般要求是什么?

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2013-01-2209:

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雪梅

　　账务处理程序也叫会计核算形式，它是指账簿组织和记账步骤。

在实际工作中，常见的账务处理程序有：

记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、多栏式日记账账务处理程序、日记总账账务处理程序。

　　实践证明，一个适用的、合理的账务处理程序，一般应满足以下要求：

（1）要适合本单位的性质和生产经营管理活动的特点，有利于会计机构内部的分工协作和加强岗位责任制。

（2）能及时提供本单位经济活动真实、完整的资料，以满足企业经营管理和宏观综合平衡工作的需要。

　　（3）在保证及时和完整地提供会计资料的前提下,应尽可能地简化会计核算手续,提高会计工作的效率,节约核算费用。

什么是记账凭证账务处理程序?

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2013-01-2209:

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雪梅

　　记账凭证账务处理程序的特点是，直接根据记账凭证，逐笔登记总分类账。

它是最基本的一种会计账务处理程序，其他各种账务处理程序，都是以它为基础发展演化而成的。

采用记账凭证账务处理程序时，需要设置三类记账凭证，即收款凭证、付款凭证和转账凭证，以便据以登记总账。

在这种账务处理程序下，需要设置的账簿主要包括特种日记账（现金日记账和银行存款日记账）和分类账（总分类账和明细分类账）。

其中特种日记账一般采用三栏式;总账采用三栏式，并按照各个总账科目（一级科目）开设账页;明细账则可视业务特点和管理需要，采用三栏式、数量金额式或多栏式。

在记账凭证账务处理程序下，会计处理的一般程序包括以下七个基本步骤，如图所示（图中的序号分别与基本步骤的序号对应，后同）。

　　各基本步骤说明：

　　①根据原始凭证编制汇总原始凭证;

　　②根据审核无误的原始凭证或者汇总原始凭证，编制记账凭证（包括收款、付款和转账凭证三类）;

　　③根据收、付款凭证逐日逐笔登记特种日记账（包括现金、银行存款日记账）;

　　④根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证编制有关的明细分类账;

　　⑤根据记账凭证逐笔登记总分类账;

　　⑥月末，将特种日记账的余额以及各种明细账的余额合计数，分别与总账中有关账户的余额核对相符;

　　⑦月末，根据经核对无误的总账和有关明细账的记录，编制会计报表。

什么是汇总记账凭证账务处理程序?

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2013-01-2209:

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雪梅

　　汇总记账凭证账务处理程序是记账凭证账务处理程序的发展，它的基本特点是先定期将全部记账凭证按照种类不同分别归类编制汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。

　　采用汇总记账凭证核算形式，除需设置记账凭证（收款、付款、转账凭证）之外，还应设置汇总记账凭证（包括汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证），作为登记总账的直接依据。

汇总收款凭证是按“现金”和“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证，用来汇总一定时期内现金和银行存款的收款业务（格式见表5-1），它按有关对应的贷方科目归类汇总编制。

汇总付款凭证是按“现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置的一种汇总记账凭证，用来汇总一定时期内现金和银行存款的付款业务（格式见表5-2），它按有关对应的借方科目归类汇总编制。

汇总转账凭证是按照除“现金”、“银行存款”以外的每一贷方科目分别设置，而按相应的借方科目进行归类汇总的一种汇总记账凭证（格式见表5-3），用来汇总一定时期内的全部转账业务。

汇总记账凭证的基本格式要求：

在编制转账凭证和付款凭证时，只能编制一借一贷或一贷多借的凭证，而不能编制一借多贷的凭证;编制收款凭证时，则只能编制一借一贷或一借多贷的凭证，而不能编制一贷多借的凭证。

在汇总记账凭证账务处理程序下，需要设置的特种日记账有现金日记账和银行存款日记账，一般采用三栏式;总账按总账科目设置账页，一般也采用三栏式;各种明细账可根据实际情况，采用三栏式、数量金额式或多栏式。

汇总记账凭证账务处理程序的基本程序如图5-2所示。

　　各基本步骤说明：

　　①根据经审核的原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证（收、付、转三类）;

　　②根据收款凭证和付款凭证，登记特种日记账（现金、银行存款日记账）;

　　③根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记有关的明细账;

　　④根据一定时期内的全部记账凭证，分别汇总编制转账凭证汇总表;

　　⑤根据定期汇总编制的特种日记账和转账凭证汇总表，登记总分类账;

　　⑥月末，将特种日记账的余额以及各种明细账的余额合计数，分别与总账中相应账户的余额核对相符;

　　⑦月末，根据经核对无误的总账和有关的明细账记录，编制会计报表。

什么是科目汇总表账务处理程序?

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2013-01-2209:

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雪梅

　　科目汇总表账务处理程序同汇总记账凭证账务处理程序一样，也是由记账凭证账务处理程序发展而来的。

在该种账务处理程序下，要先根据记账凭证填制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总账。

采用科目汇总表账务处理程序，需要设置的各种账簿与汇总记账凭证账务处理程序基本相同。

　　科目汇总表是一种表格，事先将本单位会计核算所使用的会计科目印成一排，月末（或定期）将收款凭证、付款凭证和转账凭证中各个科目的借方发生额加总填入科目汇总表该科目的借方;将各个科目的贷方发生额加总填入科目汇总表该科目的贷方;最后进行纵向加总并试算平衡。

平衡以后，即可作为登记总账的依据。

科目汇总表的一般格式如表5-4所示。

　　科目汇总表核算适应用于生产经营规模较大，经济业务较多的单位。

其账务处理程序如图所示。

（企业名称）

科目汇总表

年月日到年月日

记账凭证第××号至第××号

会计科目

借方

贷方

合计

　　科目汇总表账务处理程序（又称为记账凭证汇总表账务处理程序）的特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。

其一般程序是：

　　1.根据原始凭证编制汇总原始凭证;

　　2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;

　　3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;

　　4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账工凭证，登记各种明细分类账;

　　5.根据各种记账凭证编制科目汇总表;

　　6.根据科目汇总表登记总分类账;

　　7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;

　　8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

什么是日记总账账务处理程序?

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2013-01-2209:

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雪梅

　　日记总账账务处理程序的主要特点是：

设置日记总账，所有经济业务都必须在日记总账中进行登记。

日记总账既要根据业务发生的时间顺序登记，又要将所有科目的总分类核算都集中到一张账页上。

因此，它既是日记账，又是总账。

日记总账的一般格式如表5-5所示。

　　日记总账账务处理程序简便易行，但所有的科目均设在一张账页内，导致账页过长，不便于记账和查阅。

因此，该账务处理程序只适合于业务很少且所用会计科目也很少的单位。

日记总账账务处理程序如图所示。

年

记账凭证号数

摘要

发生额

科目

科目

科目

月

日

借方

贷方

借方

贷方

借方

贷方

本期发生余额

期末发生余额

　　各基本步骤说明:

　　①根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证;

　　②根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账、银行存款日记账;

　　③根据原始凭证或原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细账;

　　④根据记账凭证登记日记总账;

　　⑤月终,将现金日记账、银行存款日记账余额及各种明细分类账余额合计数与日记总账相应科目的余额核对相符;

　　⑥月终,根据日记总账和明细账的有关资料编制会计报表。

编制会计报表的基本要求是什么?

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2013-01-2209:

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雪梅

　　编制会计报表的基本目的，是向会计报表的使用者提供有关财务方面的信息资料，保证会计报表提供的信息能及时、准确、完整地反映企业的财务状况和经营成果。

会计报表的便于理解、真实可靠、相关可比和全面完整，是会计信息的质量要求，会计报表及时提供给使用者是信息的基本要求。

因此，在我国，编制会计报表的基本要求就是便于理解、真实可靠、相关可比、全面完整和编报及时。

怎样编制资产负债表?

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2013-01-2211:

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雪梅

　　资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。

例如，公历每年12月31日的财务状况，由于它反映的是某一时点的情况，所以，又称为静态报表。

　　资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息。

通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，即，有多少资源是流动资产、有多少资源是长期投资、有多少资源是固定资产，等等;可以提供其一日期的负债总额及其结构表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间即，流动负债有多少、长期负债有多少、长期负债中有多少需要用当期流动资金进行偿还，等等;可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。

资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率;将速动资产与流动负债进行比较，计算出速动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力从而有助于会计报表使用者作出经济决策。

　　资产负债表根据资产、负债、所有者权益（或股东权益，下同）之间的勾用关系，按照一定的分类标准和顺序把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列。

它反映的是企业资产、负债、所有者权益的总体规模和结构。

即，资产有多少;资产中，流动资产、固定资产各有多少;流动资产中，货币资金有多少，应收账款有多少，存货有多少，等等。

所有者权益有多少;所有者权益中实收资本（或股本下同）有多少，资本公积有多少，盈余公积有多少，未分配利润有多少，等等。

　　在资产负债表中，企业通常按资产、负债、所有者权益分类分项反映。

也就是说，资产按流动性大小进行列示，具体分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产;负债也按流动性大小进行列示，具体分为流动负债、长期负债等;所有者权益则按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。

　　资产负债表的格式一般有表首、正表两部分。

其中表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。

正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。

资产负债表正表的格式一般有两种：

报告式资产负债表和账户式资产负债表。

报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产下半部列示负债和所有者权益。

具体排列形式又有两种：

一是按“资产=负债十所有者权益”的原理排列;二是按“资产一负债=所有者权益的原理排列。

账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。

不管采取什么格式，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计这一等式不变。

　　在我国，资产负债表采用账户式。

每个项目又分为“年初数”和“期末数”两栏分别填列。

　　例:

大江公司2000年12月31日有关科目的余额如表5-6所示。

　　表5-6科目余额表单位：

元

科目名称

借方余额

科目名称

贷方余额

现金

3000

短期借款

200000

银行存款

750000

应付票据

120000

其他货币资金

350000

应付账款

350000

应收票据

85000

其他应付款

2000

应收账款

700000

应付工资

3000

坏账准备

-3500

应付福利费

15000

预付账款

100000

应交税金

102000

其他应收款

5000

其他应交款

21000

原材料

950000

长期借款

2000000

包装物

150000

住房周转金

500000

低值易耗品

100000

股本

5000000

库存商品

280000

盈余公积

500000

长期股权投资

250000

利润分配

286500

固定资产

5800000

累计折旧

-1160000

在建工程

440000

无形资产

250000

长期待摊费用

50000

合计

9099500

合计

9099500

　　根据上述所给资料，编制该公司2000年12月31日的资产负债表（期末栏数）如表5-7所示。

　　表5-7资产负债表

　　编制单位：

大江公司2000年12月31日单位：

元

资产

年初数

年末数

负债及所有者权益

年初数

期末数

货币资金

1103000

流动负债：

短期投资

短期借款

200000

应收票据

85000

应付票据

120000

应收账款净额

696500

应付账款

350000

预付账款

100000

其他应付款

2000

其他应收款

5000

应付工资

3000

应收股利

应付福利费

15000

存货

1480000

未交税金

102000

待摊费用

应付利润

1年内到期的长期投资

其他未交款

21000

流动资产合计

预提费用

长期股权投资

250000

1年内到期的长期负债

长期债权投资

流动负债合计

固定资产

长期负债：

固定资产原价价

5800000

长期借款

2000000

减：

累计折旧

1160000

住房周转金

500000

固定资产净值

4640000

长期负债合计

在建工程

440000

所有者权益：

固定资产合计

5080000

股本

5000000

无形及递延资产

盈余公积

500000

无形资产

250000

其中：

公益金

长期待摊费用

50000

未利润分配

286500

无形及递延资产合计

300000

股东权益合计

5786500

合计

9099500

合计

9099500

怎样编制利润表?

时间：

2013-01-2213:

09　　　来自：

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雪梅

　　利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。

例如，反映1月1日至12月31日经营成果的利润表，由于它反映的是某一期间的情况，所以，又称为动态报表。

有时，利润表也称为损益表、收益表。

　　利润表主要提供有关企业经营成果方面的信息。

通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况，即实现的主营业务收入有多少、实现的其他业务收入有多少、实现的投资收益有多少、实现的营业外收入有多少等等;可以反映一定会计期间的费用耗费情况，即，耗费的主营业务成本有多少、主营业务税金有多少、营业费用、管理费用、财务费用各有多少、营业外支出有多少等等;可以反映企业生产经营活动的成果，即，净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况。

将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以提供进行财务分析的基本资料，如将赊销收入净额与应收账款平均余额进行比较，计算出应收账款周转率;将销货成本与存货平均余额进行比较，计算出存货周转率;将净利润与资产总额进行比较，计算出资产收益率等，可以表现企业资金周转情况以及企业的盈利能力和水平，

　　便于会计报表使用者判断企业未来的发展趋势，作出经济决策。

　　利润表分项列示了企业在一定会计期间因销售商品、提供劳务、对外投资等所取得的各种收入以及与各种收入相对应的费用、损失并将收入与费用、损失加以对比结出当期的净利

　　润。

这一将收入与相关的费用、损失进行对比，结出净利润的过程，会计上称为配比。

其目的是为了衡量企业在特定时期或特定业务中所取得的成果，以及为取得这些成果所付出的代价，为考核经营效