城市维护建设税和教育费附加.docx
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城市维护建设税和教育费附加
城市维护建设税和教育费附加
概念：
城市维护建设税是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据所征收的一种税，主要目的是筹集城镇设施建设和维护资金。
教育费附加是以各单位和个人实际缴纳的增值税和消费税的税额为计征依据而征收的一种费用，其目的是加快发展地方教育事业，扩大教育经费资金来源。
（一）城市维护建设税
1.纳税人
城市维护建设税的纳税人，是指在中国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人，包括各类企业（含外商投资企业、外国企业）、行政单位、事业单位、军事单位和社会团体及其他单位，以及个体工商户和其他个人。
城市维护建设税扣缴义务人为负有增值税、消费税扣缴义务的单位和个人。
2.税率
（1）税率的具体规定
城市维护建设税实行地区差别比例税率，共两档，具体为：
1纳税人所在地为市区的，税率为7%
2纳税人所在地不在市区的，税率为5%
（2）适用税率的确定
1由受托方代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴
的城市维护建设税按受托方所在地适用税率执行。
2流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳增值税、消费税的，其城市
维护建设税的缴纳按经营地适用税率执行。
3.计税依据
城市维护建设税的计税依据，为纳税人实际缴纳（而非应当缴纳）的增值税、消费税税
额，以及出口货物、劳务或者跨境销售服务、无形资产增值税免抵税额。
4.应纳税额的计算
应纳税额=（实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税+出口货物、劳务或者跨境销售服务、无形资产增值税免抵税额）X适用税率
【注意】对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税的计税依据中扣除退还的增值税税额。
5.税收优惠
城市维护建设税属于增值税、消费税的一种附加税，原则上不单独规定税收减免条款。
如果税法规定减免增值税、消费税，也就相应地减免了城市维护建设税。
现行城市维护建设
税的减免规定主要有：
（1）对进口货物或者境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的增值税、
消费税税额，不征收城市维护建设税。
（进口不征）
（2）对出口货物、劳务和跨境销售服务、无形资产以及因优惠政策退还增值税、消费税
的，不退还已缴纳的城市维护建设税。
（出口不退）
（3）对增值税、消费税实行先征后返、对随增值税、消费税附征的城市维护建设税，
6.征收管理
（1）纳税义务发生时间
1城市维护建设税纳税义务发生时间为
2城市维护建设税扣缴义务发生时间为
先征后退、即征即退办法的，除另有规定外,
一律不予退（返）还。
缴纳增值税、消费税的当日。
扣缴增值税、消费税的当日。
（2）纳税地点
1城市维护建设税纳税地点为实际缴纳增值税、消费税的地点。
2扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
3代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其纳税地点为代扣代收地。
4对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同增值税、消费税在经营地纳税。
（3）纳税期限
1城市维护建设税按月或者按季计征；不能按固定期限计征的，可以按次计征。
2实行按月或按季计征的，纳税人应当于月度或者季度终了之日起15日内申报并缴纳
税款；实行按次计征的，纳税人应当于纳税义务发生之日起15日内申报并缴纳税款。
【例题1•单选题】（2018年）甲公司向税务机关应缴纳增值税10万元，实际缴纳增值税8万兀，应缴纳消费税5万兀，实际缴纳消费税4.5万兀。
已知适用的城市维护建设税税率为7%计算甲公司当月应缴纳城市维护建设税的下列算式中，正确的是（）。
A.4.5X7%=0.315（万元）
B.（8+4.5）X7%=0.875（万元）
C.10X7%=0.7（万元）
D.（10+5）X7%=1.05（万元）
【答案】B
【例题2•单选题】（2017年）2016年10月甲公司向税务机关实际缴纳增值税70000
元、消费税50000元；向海关缴纳进口环节增值税40000元、消费税30000元。
已知城市维
护建设税适用税率为7%计算甲公司当月应缴纳城市维护建设税税额的下列算式中，正确的是（）。
A.（70000+50000+40000+30000）X7%=13300（元）
B.（70000+40000）X7%=7700（元）
C.（50000+30000）X70%=5600（元）
D.（70000+50000）X70%=8400（元）
【答案】D
【例题3•单选题】（2016年）根据城市维护建设税法律制度的规定，下列关于城市维护建设税税收优惠的表述中，不正确的是（）。
A.对出口货物退还增值税的，可同时退还已缴纳的城市维护建设税
B.海关对进口货物代征的增值税，不征收城市维护建设税
C.对增值税实行先征后退办法的，除另有规定外，不予退还增值税附征的城市维护建设
税
D.对增值税实行即征即退办法的，除另有规定外，不予退还增值税附征的城市维护建设
税
【答案】A
（2）教育费附加
1.征收范围
教育费附加的征收范围是税法规定征收增值税、消费税的单位和个人。
2.计征依据
纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额之和。
3.征收比率：
3%
4.计算公式
应纳教育费附加=（实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税）X3%
5.减免规定
（1）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收教育费附加；（进口不征）
（2）对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加；但对由于减免增值
税、消费税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加。
（出口不退）
二、关税法律制度
概念：
关税是对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。
（一）纳税人
1.贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收发货人。
具体包括：
（1）外贸进出口公司；
（2）工贸或农贸结合的进出口公司；
（3）其他经批准经营进出口商品的企业。
2.物品的纳税人，包括：
（1）入境旅客随身携带的行李、物品的持有人；
（2）各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有人；
（3）馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人；
（4）个人邮递物品的收件人。
（二）关税的课税对象和税目
关税的课税对象是进出境的货物、物品。
（三）关税税率
1.税率的种类
关税的税率分为进口税率和出口税率两种。
其中：
进口税率又分为下列种类：
（1）普通税率
1原产于未与我国共同适用最惠国条款的世界贸易组织成员，未与我国订有相互给予最惠国待遇、关税优惠条款贸易协定和特殊关税优惠条款贸易协定的国家或者地区的进口货物，
适用普通税率；
2原产地不明的货物，按照普通税率征收。
（2）最惠国税率
1原产于与我国共同适用最惠国条款的世界贸易组织成员的进口货物；
2原产于与我国签订含有相互给予最惠国待遇的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物；
3原产于我国的进口货物。
（3）协定税率
对原产于与我国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物，按
协定税率征收关税。
（4）特惠税率
对原产于与我国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或地区的进口货物，按特
惠税率征收关税。
（5）关税配额税率
关税配额是进口国限制进口货物数量的措施，把征收关税和进口配额相结合以限制进口；对于在配额内进口的货物可以适用较低的关税配额税率，对于配额之外的则适用较高税率。
（6）暂定税率
在最惠国税率的基础上，对于一些国内需要降低进口关税的货物，以及出于国际双边关
系的考虑需要个别安排的进口货物，可以实行暂定税率。
2.税率的确定
（1）进出口货物，应当按照收发货人或者他们的代理人申报进口或者出口之日实施的税率征税;
（2）进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税；
（3）进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日实施的税率，但另有规定除外。
【例题•单选题】（2018年）根据关税法律制度的规定，对原产于与我国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或地区的进口货物，适用特定的关税税率。
该税率为
（）。
A.普通税率
B.协定税率
C.特惠税率
D.最惠国税率
【答案】C
（四）应纳税额
1.从价计税（一般进出口物品）
应纳税额=应税进（出）口货物数量X单位完税价格X适用税率
2.从量计税（进口啤酒、原油等）
应纳税额=应税进口货物数量X关税单位税额
3.复合计税（进口广播用录像机、放像机、摄像机等）
应纳税额=应税进口货物数量X关税单位税额+应税进口货物数量X单位完税价格X适用税率
4.滑准计税法
滑准税是指关税的税率随着进口商品价格的变动而反向变动的一种税率形式，即价格越
高，税率越低。
进口货物完税价格
1.一般贸易项下进口的货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。
解释：
到岸价格（完税价格）的组成部分
1进口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格；
2货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用；
3为了在境内生产、制造、使用或出版、发行的目的而向境外支付的与该进口货物有关的专利、商标、著作权，以及专有技术、计算机软件和资料等费用。
4在货物成交过程中，进口人在成交价格外另支付给卖方的佣金，应计入成交价格。
5卖方违反合同规定延期交货的罚款，卖方在货价中冲减时，罚款不能从成交价格中扣
除。
不能计入完税价格的内容：
1向境外采购代理人支付的买方佣金则不能列入，如已包括在成交价格中应予以扣除。
2卖方付给进口人的正常回扣，应从成交价格中扣除。
2.出口货物的完税价格
出口货物应当以海关审定的货物售予境外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格。
计算公式为：
出口货物完税价格=离岸价格+（1+出口税率）
【例题1•多选题】（2015年）根据关税法律制度的规定，下列各项中，应计入进口货物关税完税价格的有（）。
A.货物运抵我国关境内输入地点起卸前的运费、保险费
B.货物运抵我国关境内输入地点起卸后的运费、保险费
C.支付给卖方的佣金
D.向境外采购代理人支付的买方佣金
【答案】AC
【例题2•多选题】（2017年）根据关税法律制度相关规定，下列进口货物中，实行从价加从量复合计征进口关税的有（）。
A.啤酒
B.放像机
C•广播用录像机
D.摄像机
【答案】BCD
【例题3•单选题】（2016年）某企业进口一批货物，核定货价为90万元。
货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费2万元，运费5万元，保险费0.3万元，关税税率为10%以下应纳关税的列式中正确的是（）。
A.（90+2）X10%
B.（90+5+0.3）X10%
C.（90+2+5）X10%
D.（90+2+5+0.3）X10%
【答案】D
【例题4•单选题】（2018年）根据关税法律制度的规定，下列关税应纳税额计算方法中，关税税率随着进口商品价格的变动而反方向变动的是（）。
A.从价税计算方法
B.复合税计算方法
C.滑准税计算方法
D.从量税计算方法
【答案】C
（五）税收优惠
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（六）征收管理
1.征收时间
关税是在货物实际进出境时，即在纳税人按进出口货物通关规定向海关申报后、海关放
行前一次性缴纳。
2.海关暂不予放行旅客行李物品的有关事项
旅客携运进出境的行李物品有下列情形之一的，海关暂不予放行：
（1）旅客不能当场缴纳进境物品税款的；
（2）进出境的物品属于许可证件管理的范围，但旅客不能当场提交的；
（3）进出境的物品超出自用合理数量，按规定应当办理货物报关手续或其他海关手续，其尚未办理的；
（4）对进出境物品的属性、内容存疑，需要由有关主管部门进行认定、鉴定、验核的；
（5）按规定暂不予以放行的其他行李物品。
3.税款的退还
（1）适用情形
1由于海关误征，多缴纳税款的；
2海关核准免验的进口货物在完税后，发现有短卸情况，经海关审查认可的；
3已征出口关税的货物，因故未装运出口申报退关，经海关查验属实的。
（2）纳税人可以从缴纳税款之日起的1年内申请退税，逾期不予受理。
4.税款的补征和追征
（1）进出口货物完税后，如发现少征或漏征税款（非因收发货人或其代理人违规），海关有权在1年内予以补征；
（2）进出口货物完税后，如因收发货人或其代理人违反规定而造成少征或漏征税款的，海关在3年内可以追缴。
【例题•单选题】（2014年）根据关税法律制度的规定，下列各项中，海关可以酌情减免关税的是（）。
A.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品
B.无商业价值的广告品及货样
C.国际组织无偿赠送的物资
D.在境外运输途中遭受到损坏的进口货物
【答案】D
【总结】
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