建设项目审计管理.docx
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建设项目审计管理
绪论
一、教学目的
1、什么是建设项目审计？
2、建设项目审计审什么？
3、如何审计？
二、教学内容
1、概述
（1）建设项目审计内容
（2）建设项目审计程序
（3）建设项目审计现状与未来发展
2、建设项目计划审计
（1）前期决策审计
（2）设计质量审计
（3）国内外计划审计比较
3、建设项目造价审计
（1）造价的体系构造
（2）设计概算审计
（3）施工图预算审计
（4）竣工决算审计
（5）工程结算审计
4、建设项目财务审计
（1）资金来源审计
（2）资金使用情况审计
（3）财务决算审计
5、建设项目投资效益审计
（1）建设项目投资效益系统的建立
（2）微观投资效益审计内容与方法分析
（3）宏观投资效益审计内容与方法分析
（4）效益审计与绩效审计的比较
6、建设项目管理审计
（1）经营责任制审计
（2）建设项目内部控制制度审计
（3）现场管理审计
三、教学方法介绍
沿着如下三条线路完成该课程的讲解：
1、沿建设程序这条主线展开相关的教学内容，着力解决“做什么，审什么”的问题，并突出实务重点；
2、体现完整的知识体系，通过理论分析与实务比较，确定建设项目审计的内容边界，以明确项目审计的基本思路。
3、理论与实际相结合，在进行理论分析的随时融入案例介绍，以增强感性认识。
四、教学要求
1、着重于理解，多做案例分析；
2、思路要清晰，始终围绕着是什么？
为什么和怎么做这样的路径分析问题；
3、注意知识体系的建立，避免知识内容之间的割裂和重叠。
第一部分建设项目审计的内涵
一、建设项目审计的概念
（一）项目范畴
1、基建项目
2、技改项目
（二）审计主体
1、国家审计机关
2、社会审计组织
3、内部审计机构
（三）审计客体
1、建设全过程所涉及的所有技术经济活动；
2、参与项目建设于管理的所有单位。
（四）审计依据
1、宏观性依据：
方针政策等；
2、中观性依据：
法律法规等；
3、微观性依据：
技术经济指标等。
（五）审计目标
1、与其他专业审计通用的目标：
真实、合法、有效；
2、与项目建设相同的目标：
工期、质量和效益。
综合上述内容，我们可以从两个方面总结出建设项目审计的概念。
其一，从理论分析角度：
建设项目审计是指由独立的审计机构和审计人员，依据党和国家在一定时期颁发的方针政策、法律法规和相关的技术经济指标，运用审计技术对建设项目建设全过程的技术经济活动以及与之相联系的各项工作进行的审查、监督。
其二，按照审计法的规定：
《中国人民共和国审计法》第23条规定，审计机关对国家建设项目预算的执行情况和决算进行审计监督。
（对两组概念进行比较分析）
二、建设项目审计的主要内容
（一）从建设程序的角度看，主要包括开工前审计、在建期审计和竣工后审计三部分。
1、开工前审计
（1）时间界定
（2）工作内容
（3）审计时间界定
（4）审计要点
2、在建期审计
（1）时间界定
（2）审计时间界定
（3）工作内容
（4）审计要点
3、竣工后审计
（1）审计时间
（2）审计内容
（二）从审计内容的专业特点方面考虑，项目审计内容包括：
财务审计、造价审计、管理审计、效益审计等。
三、建设项目审计的特点
（一） 审计范围的广泛性
固定资产投资涉及国民经济的各行各业。
凡是使用国家资金从事固定资产投资活动的单位、部门都要接受审计机关的监督，这不仅包括各类工厂、矿山等企业单位，也包括科研、卫生等事业单位；不仅包括政府的各个部门，同时也包括团体、社会等非政府机构；不仅包括直接从事基本建设、技术改造的单位，也包括承担施工任务的建筑施工企业。
固定资产投资效益不仅反映在资金运动的最后成果上，且体现在资金运动的各个环节，诸如计划、设计、施工、资金与物资供应、竣工验收，因此，固定资产投资审计必须贯穿投资活动的全过程。
（二）审计过程的阶段性
建设项目活动具有投资消耗大、建设周期长的特点。
一个生产性建设项目少则三五年，多则七八年，建设过程为前期、中期、后期，因此，对固定资产投资项目的审计阶段也分为事前、事中、事后进行.
（三）审计方法的灵活性
固定资产投资是现代科学技术成果的综合反映，建设项目大多是各种技术的复合体，而且，每类项目又有其特定的使用目的，工程建设内容、结构、施工方式都具有独持性，这要求对固定资产投资项目进行审计时，采用可行性研究与评估、工程勘测及设计、施工组织管理、工程概〔预〕算审核等经济技术方法，以便实施更有效的监督。
（四） 审计内容的复杂性
由于固定资产投资活动涉及领域广泛，建设项目审计的内容极其复杂。
它不仅要审计投资计划安排是否符合国家的投资政策，同时也要审计投资的资金来源是否正当合理；不仅要审计投资的使用是否符合有关财经纪律和概算标准，同时要审计投资活动是否能够获得经济效益；不仅要审计投资建设项目的设计方案是否合理，同时要审计投资建设项目的建设标推是否符合有关的规定。
第二部分建设项目审计程序及相关要求
一、审计程序
（一）审前准备阶段
1、成立审计小组，编写项目审计计划和审计方案；
2、初步收集相关信息；
3、制发审计通知书（或签订审计协议）
（二）审计实施阶段
1、进入被审单位，收集详细资料，了解具体情况；
2、计算、分析、比较、测量、复核等；
3、得出初步审计结论，与被审单位交换审计意见；
4、草拟审计报告；
5、征求被审单位对审计报告得意见；
6、审核、复核审计报告，修改编制形成正式审计报告；
（三）审计终结阶段
1、整理并归还审计资料；
2、撤离审计现场；
3、整理审计档案。
（四）后续审计
1、含义
2、要求
3、实施过程
二、审计要求
（一）独立性与客观性要求
1、独立性
2、客观性
（二）警惕性与审慎性要求
1、警惕性
2、审慎性
（三）程序性与规范性要求
1、程序性
2、规范性
（四）遵守审计职业道德准则的要求
（五）降低审计风险的要求
1、审计风险的含义
2、回避审计风险的方法
（六）对审计人员胜任能力的要求
1、专业能力要求
2、获得专业胜任能力的途径
三、内外审计比较
1、审计程序差异
2、审计重点的差异
3、审计方法的差异
第三部分建设项目审计的未来展望
一、建设项目审计的历史沿革
1、财务审计阶段
2、财务审计与造价审计并举
3、拓展项目管理审计内容
4、导引绩效审计
二、现状分析
1、成就显著，基本形成格局，日益受到社会重视；
2、不足：
（1）理论界定与实务工作不吻合；
（2）相应法规不健全；
（3）审计力量不足；
（4）审计深度不够（如决策审计、设计审计、质量审计等）；
（5）审计环境不佳；
（6）审计方法不够恰当。
三、发展趋势展望
1、审计内容将会逐渐延伸，决策审计将会受到重视；
2、审计方法将会逐步改善，跟踪审计、内外协作审计将会得到普遍应用；
3、审计环境将会逐步改善，相关的法律和法规体系也将日益健全；
4、审计范围更加宽泛，审计重点更加明确；
5、审计质量与审计风险意识将逐步提升，审计管理更加规范。
第四部分招标投标审计
一、招标投标常见类型
（一）按照招标形式划分，我国目前采取的主要形式有全过程招标和单项招标两种类型。
1、全过程招标是指从项目建议书开始，包括可行性研究、勘察设计、设备材料询价和采购、工程施工、生产准备、投料试车，直至竣工投产、交付使用的全过程都采用招标投标的形式。
2、单项招标是指项目主管部门或建设单位，根据批准的项目建议书，对其建设过程中的部分项目进行招标。
如勘察设计招标，工程施工招标，设备材料采购供应招标，监理招标等。
当前，在实际工作中，大多数建设单位使用这种招标形式进行项目建设。
（二）按照招标的方式划分，我国建设项目招标还可分为公开招标和邀请招标两种主要类型。
1、公开招标（OpenTendering）,是一种无限竞争性招标。
即由招标人以招标公告的方式邀请不特定的法人或其他组织投标。
该种招标适合于国家政府投资项目或世界银行贷款建设的项目。
2、邀请招标（RestrictedTendering），是一种有限竞争招标。
即由招标人以投标邀请书的方式邀请特定的法人或者其他组织投标。
一般都选择3~10个投标人参加为宜，当然，具体的选择数量，应视招标项目的大小规模而定。
国务院发展计划部门确定的国家重点建设项目和省、自治区、直辖市人民政府确定的地方重点项目不适宜公开招标的，经国务院发展计划部门或省、自治区、直辖市人民政府批准，可以进行邀请招标。
二、招标投标程序
项目报建
↓
招标申请
↓
编制招标文件（工程量清单、评标办法等）
↓
编制工程标底（按需要定）
↓
发布招标信息
↓
投标单位申请并报送相关资料
↓
资格预审
↓
索取招标文件及相关资料
↓
招标预备会、现场踏勘、答疑会
↓
编制投标书（报价、施工组织设计等）并送达
↓
开标、评标
↓
决标，发中标通知
↓
（谈判），签订施工合同
三、招标投标中常见问题分析
（一）招标准备阶段主要问题
1、招标申请不规范，肢解项目、划整为零、逃避招标；
2、招标文件存在问题：
内容不完整，表达不清晰；压价现象严重，部分条款不规范，暗箱操作倾向明显等。
3、标底编制不准确，人为抬价或压价，对施工方案考虑不周全，泄标现象严重。
（二）招标阶段问题
1、卖出招标文件收入处理不当；
2、对投标人资格审查不严，串标等舞弊现象严重。
（三）投标阶段主要问题
1、投标文件不规范；
2、报价不失当；
3、串标现象严重。
（四）评标定标阶段的问题
1、评标时间仓促，难以保证质量；
2、暗箱操作问题比较多；
3、合同签订有问题。
如：
与招标文件不一致、合同条款不严密、签订程序不合规、手续不全、语言表达不准确等。
四、招标投标审计思路
（一）审计时间的选择
有四种现实可能：
1、编完招标文件后立即开始审计；
2、开标时开始审计；
3、签订合同前开始审计；
4、从编制完招标文件后进行全过程跟踪审计。
（二）审计的主要内容
1、审计招标申请资料，注意其是否完整合规，有无肢解项目现象；
2、审计招标文件的完整性、真实性、合法性和规范性；
3、审计招标标底是否正确，有无泻标；
4、审计投标文件内容是否完整，是否响应了招标文件要求，是否存在压价或哄抬报价倾向；
5、审计评标过程是否合规；
6、审计招标投标程序是否规范；
7、审计招标投标管理是否到位，关注舞弊事项；
8、审计合同是否与招标文件一致，是否完整合规，签订程序是否适当。
第五部分建设项目造价审计
一、造价的概念
（一）宏观层面上的理解
建设项目造价是指建设项目从筹建时起至竣工验收时为止所发生的全部建设费用。
实际是指全部固定资产投资。
包括建筑工程费、安装工程费、设备购置费、工具器具与生产用家具购置费、其他工程费、贷款利息等。
（二）从微观层面理解
是指建筑安装工程造价。
即在建筑安装工程的建造与安装过程中所发生的建设费用。
它是建设项目总造价的构成部分。
之所以形成两种造价概念，完全是因造价的对象范围不同所致。
前者适合建设项目，后者针对工程项目或单位工程。
问题：
请思考上述项目概念之间的区别与联系。
二、确定造价的文件形式及形成过程
（一）确定造价的文件形式
1、投资估算；
2、设计概算；
3、施工图预算；
4、竣工决算。
（二）计价过程
1、投资估算
（1）编制时间：
前期决策阶段；
（2）编制主体：
建设单位；
（3）费用内容：
建设项目总造价
（4）编制要求：
在项目建议书阶段编制初步投资估算，允许误差率在±30%以内；
在可行性研究阶段编制修正初步投资估算，允许误差率在±20%以内；在可研报告审批阶段确定正式投资估算，允许误差率在±10%以内。
2、设计概算
（1）编制时间：
初步设计阶段；
（2）编制主体：
设计单位；
（3）费用内容：
建设项目总造价
（4）编制要求
在初步设计阶段编制初步设计概算，在技术设计阶段修正设计概算。
一般情况下，设计概算不得突破投资估算10%。
3、施工土预算
（1）编制时间：
施工土设计之后；
（2）编制主体：
施工单位；
（3）费用内容：
建筑安装工程造价；
（4）编制要求：
无硬性规定。
4、竣工决算
（1）编制时间：
竣工验收阶段；
（2）编制主体：
施工单位与建设单位；
（3）费用内容：
建筑安装工程造价；
（4）编制要求：
无硬性规定。
三、“四算”的作用
（提问方式完成）
四、“四算”之间的关系
“控制关系”。
估算控制概算，概算控制施工图预算，施工图预算控制竣工决算。
实际中情况往往相反。
（举例说明）
五、建设项目总造价的确定
（一）建筑工程费
1、建筑工程范围：
包括建筑物、构筑物及附属工程。
建筑物主要指房屋工程，包括平房与楼房；构筑物是指特定的一些非房屋工程，如围墙、挡土墙、烟囱、水塔、储油罐等。
2、费用内容
包括直接工程费、间接费、计划利润、税金等。
3、计算方法
在估算与概算阶段，一般按照指标法或概算定额法计算；在施工图预算与竣工决算阶段，按照预算定额或市场价格标准计算。
4、几点说明
（1）建筑工程内的给水排水工程、电气照明工程及与土建工程配套的其他安装工程的费用属于建筑工程费；
（2）设备基础的建造费属于建筑工程费；
（3）施工时为施工单位所用的临时设施的建造费、维护费和拆除费属于建筑工程费。
（二）安装工程费
1、计算的工程范围
是指为项目投入使用所必需安装的设备。
不包括与建筑工程配套的水、暖、电等安装工程。
2、费用内容
与建筑工程费的构成一致，但计算过程有所不同。
3、计算方法
概算或估算时使用指标法或概算定额法；施工图预算或决算时使用预算定额或市场报价法。
4、几点说明
（1）设备安装费包括单机调试费，但不包括联合测试费；
（2）包括为了安装设备而搭设临时性的支架、平台所发生的费用；
（3）不需要安装的设备，不计算安装工程费。
（三）设备购置费
1、国产标准设备
购置费=设备原价+运杂费
其中，设备原价一般指出厂价；运杂费主要包括运费、包装费、运输损耗费、装卸费及采购保管费等费用内容。
2、国产非标准设备
由于没有可比价，所以，一般采用实物估价法计算（提问完成）。
3、进口设备
应考虑交货地点与运输方式。
我们以装运港船上交货为例进行介绍：
（1）货价（离岸价）；
（2）国际运费：
按文件标准或按合同标准计算；
（3）运输保险费：
按我国保险公司规定的标准和方法计算。
但在估算或概算时，由于尚未发生，所以，可按下列方式和标准计算。
（4）外贸部门手续费：
经过外贸管理部门进口设备时发生的管理费。
（5）中国银行的财务费用：
办理汇兑时的损失、办理信用证时发生的手续费等。
（6）关税：
按税法规定应上缴的税金。
（7）增值税：
（8）国内运杂费：
（四）工具、器具及生产用家具购置费
注意：
1、对象；2、计算条件；3、特点；4、费用内容。
（五）其他工程费用。
在上述四相费用中没有包括，但又与项目建设有关的费用。
主要包括：
1、与使用的土地有关的费用；
2、与项目建设有关的费用；
3、与未来生产（使用）有关的费用。
（六）贷款利息
需要明确这样几项内容：
1、贷款主体：
2、贷款期限：
3、贷款方式：
4、计算要求：
5、假设条件：
（七）预备费（不可预见费）
1、基本预备费：
由于什么原因导致的？
2、价查预备费：
发生条件是什么？
如何计算？
例题：
计算价差预备费和基本预备费
已知某项目建设期为3年，静态投资3000万元，按照投资计划要求，第一年初投入1200万元，第二年初投入1000万元；第三年初投入800万元。
根据有关部门提供的综合物价信息得知，建设期内综合物价上涨指数为5%（逐年上涨）；查行业规定知，基本预备费率为10%。
求预备费和总投资（不含贷款利息）。
贷款利息计算题目：
已知某项目建设期为3年，静态投资3000万元，按照投资计划要求，第一年贷款入1200万元，第二年贷款1000万元；第三年贷款800万元。
建设期内贷款利率为5%（年利率）。
求建设期内应偿还的贷款利息。
六、建筑安装工程费的确定
（一）直接费
1、直接工程费
（1）定义
（2）费用内容
1）人工费。
要点包括:
a.人工范围
b.费用范围
c.费用标准
2）材料费
a.材料范围
b.费用范围
c.计算标准
3）机械费
a.机械分类
b.费用范围
c.计算标准
（3）特别说明（提问完成）
1）误工费的计算问题
2）机械停置费计算问题
3）机械租赁费计算问题
4）材料二次搬运费计算问题
（4）直接费的计算（见教材）。
计算的关键点是：
1）识图计算工程量；
2）查定额算直接费。
2、措施费
（1）定义（注意与直接费的关系）
（2）内容（重点解释冬雨季施工增加费和夜间施工增加费）
（3）计算要求：
系数法（见教材）
（4）注意要点：
1）是否发生；2）是否与其他费用重复。
（二）间接费
1、定义
2、内容
3、计算方法：
系数法
4、特别解释
（1）针对财务费用可能发生的几种情况（提问）。
（2）针对施工企业管理费的特别解释
（三）利润
1、定义
2、计算要求：
可以浮动
3、计算公式（见教材）
（四）税金
1、内容
2、计算公式
3、注意点：
与工程所在地的地区级别有关。
七、工程造价审计思路
（一）设计概算的审计
1、设计概算审计时间的确定
从理论上来说，审计人员应在初步设计阶段实施设计概算审计。
对于设计招标的项目，内审人员应在开标时介入，并详细分析初步设计方案，审计设计概算的真实性和准确性，并向评标委员会反映设计方案中存在的问题，揭示设计概算的不当之处，使评标委员会能够接纳合理的审计建议，在评标定标时予以考虑以此保证招标投标工作的公正性和合法合规性，确保设计方案适用、经济。
2、设计概算审计的主要依据
（1）可行性研究报告
（2）初步设计方案
（3）概算定额与概算指标
（4）国家、地区或行业的有关文件规定
（5）投资估算文件
（6）设计概算书
3、 设计概算审计的内容
（1）审计建设项目总概算书。
重点审计总概算中所列的项目是否符合建设项目前期决策
批准的项目内容，项目的建设规模、生产能力、设计标准、建设用地、建筑面积、主要设备、配套工程、设计定员等是否符合批准的可行性研究报告或立项批文的标准，各项费用是否有可能发生，费用之间是否重复，总投资额是否控制在批准的投资估算以内。
如果设计概算超过批准的投资估算10%以上，则应分析原因，并对原投资估算进行审计，在此基础上，建议建设单位将超过标准的概算重新报送有关部门审批。
（2）审计单项工程综合概算和单位工程概算。
重点审计在上述概算书中所体现的各项费用的计算方法是否得当，概算指标或概算定额的标准是否适当，工程量计算是否正确。
（3）审计其他工程费用。
工程建设其他费用投资一般占项目总投资25%以上，审计人员必须对此项费用认真进行审计。
（4） 审计设计概算的编制条件
主要建设单位是否具备已批准的可行性研究报告和项目建议书；初步设计是否已经完成；是否具有明确的建设地点；是否具有足够的建设资金；是否具备一定的生产能力；建设规模与建设标准是否符合投资估算与投资计划要求。
（5）审计设计概算的编制依据
首先，审计编制依据的合法性。
建设项目设计概算编制依据必须经过国家和授权机关批准，未经批准的不能采用；其次，审计编制依据的时效性。
编制建设项目设计概算的大部分依据都应为国家或有关部门颁发的现行规定，注意编制概算的时间与其使用的文件资料的适用时间是否吻合，不能使用过时的依据资料；最后，审计设计概算编制依据的适用性。
（二）预决算审计（以决算审计为主）
1、审计合同，根据合同签订方式明确审计重点；
2、审计单位造价，与市场平均造价指标相比较，确定审计方式；
3、审计工程量，重点审计立项是否正确，计算是否合规；
4、审计费用，重点审计费用是否发生，计算标准是否适当；
5、审计设计变更，重点审计有无变更通知单，手续是否齐全，变更是否真实，计算是否正确。
6、审计工程质量，重点关注是否达到设计要求水准。
（三）案例分析
例题4-1：
某建设项目实行按照设计概算总承包，发包人与承包人在确定承包的投资额时，按如下思路进行计算：
（1）建筑工程费：
1000万元；其中包括包干费20万元，财务费用15万元。
（2）安装工程费：
1200万元；其中包括包干费22万元。
（3）设备及工具、器具购置费：
800万元。
（4）工程其他费用：
500万元。
（5）预备费用：
35万元。
（6）建设单位贷款利息：
150万元。
（7）总包干费：
100万元
（8）总投资额=
（1）+
（2）+（3）+（4）+（5）+（6）+（7）
=1000+1200+800+500+35+150+100
=3785万元
因此，建设单位与施工单位按照3785万元的总承包额签订了总承包合同。
假设该计算过程中每项费用的数额是正确的，问：
该合同承包价款的构成是否正确？
如有错误，请指出来，并说明原因。
例题4—2：
某房地产开发公司在建一座48.6m高16层的商品住宅楼，建筑面积为12800m2,各层层高及平面布局完全相同。
该工程经过招标，由某施工单位包工并包全部建筑材料，以2304万元的设计概算额度包死造价进行施工，工期为20个月，现已施工至第八层。
建设单位提出设计变更，在其他条件不变的情况下，加建两层，该变更要求经过了有关部门的批准，设计单位经复核同意以原标准层图纸施工，其他无变更。
在此条件下，建设单位与施工单位另外针对变更部分签订补充合同。
在确定合同造价时，双方一致同意按如下方式计算增加的费用：
2304万元÷16层×2层=288万元。
问：
是否正确？
如果建设单位的内部审计人员在审计时遇到这一问题，应如何处理？
例题4—3：
某建设单位决定拆除本单位内的一座三层单身职工宿舍，而后在该场地上建设一22层高的综合办公大楼，并在原场地之外的另一建设地点新建一座与原规模相同的单身职工宿舍，预计其造价为50万元。
这一方案已经得到了有关部门的批准，建设单位在编制综合办公大楼的设计概算时，计算了职工宿舍的拆除费12万元，职工安置补助费50万元（按照建设宿舍的费用计算），问：
是否正确？
例题4—4：
某新建的建设项目，其批准的建设地点距离建设单位较远，预计建设期为3年，因此，建设单位工程管理部门在项目建设之初就向本单位领导提出了购置一部作为工程管理而用的轿车的要求，获得了本单位主管领导的批准，因此，在编制设计概算时，设计单位将批准的轿车购置费18万元列入概算中的建设单位管理费，问：
是否正确？
（假设轿车的寿命期为10年）
第六部分建设项目财务审计
一、建设资金筹集审计
（一）审计内容
1.资金来源构成的真实性、合规性审计，非货币投入对项目的有效性（＋）
2.经营性项目筹集的资本金注册会计师验资报告的真实性
3.关于项目投入实物、工业产权、非专利技术、土地使用权、商誉等非货币资金的资产评估机构评估报告的真实性及审批的有效性
4.建设资金的到位情况
（二）审计方法
1、根据项目投资协议或投资计划逐项审计资金构成
2、全面核对注册资本金的真实性及到位情况
3、现场抽查核实法审计非货币资金的评估报告
4、与年度投资计划对比分析，审查投资到位的及时性，查找未到位资金的来源
二、建设成本审计
（一）建筑安装工程投资支出审计
1、审计的主要内容
（1）明细科目设置是否规范（应按单项和单位
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