审计学课程例题新广东工业大学.docx
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审计学课程例题新广东工业大学
例7-1ABC会计师事务首次和V公司签订审计业务约定书，ABC会计师事务以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了2010年度的年度报表审计业务，并且，通过和前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响，请分析ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。
例7-2注册会计师A在对甲公司2006年度会计报表进行审计时，发现甲公司可能存在下列导致错报的情况：
（1）已列入存货的发给乙公司的商品可能并不存在；
（2）可能存在未入账的应付账款；
（3）当年对应收账款所提的坏账准备可能不正确。
要求：
根据上述情况填列下列表格。
情况序号
管理当局的认定
审计程序
审计目标
审计证据的种类
（1）
（2）
（3）
例8-1注册会计师于2007年2月10日至15日对ABC公司销售和款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中作了记录，现摘录如下：
（1）ABC公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。
仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记库存商品总账和明细账。
（2）会计人员戊负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先取得仓库的发货单和销售商品价目表，然后填写发票的数量、单价和金额。
根据上述摘录，请代注册会计师指出ABC公司在销售和收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。
（1）会计人员乙同时登记库存商品总账和明细账，不相容职务未进行分离。
应建议ABC公司由不同的会计人员登记库存商品总账和明细账。
（2）会计人员开销售发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会和发货单上的数量及价目表上的价格不一致。
应建议ABC公司会计人员先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算出金额。
例8-2注册会计师于2007年2月15日审查某公司2006年度产品销售业务时发现，该公司和12月27日售给外地某厂A产品700件。
每件售价800元，计560000元。
已向银行办理了托收手续，尚未作为主营业务收入和应收账款入账。
该产品的单位成本为650元，该公司适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，法定盈余公积的提取比例为10%，法定公益金的提取比例为5%。
要求：
指出被审单位存在的问题，并提出处理意见。
注册会计师首先审查了销售合同、发货运单和银行托收凭证，证实该公司已经全面履行了合同，并向银行办妥了托收手续。
根据《企业会计准则第14号——收入》所规定的收入确认条件，采用托收承付结算方式销售产品，应于产品已经发出，并已将发票账单提交银行办妥了托收手续时确认收入的实现，由此认定该公司的产品销售收入已经实现。
注册会计师审阅了该公司的主营业务收入明细账、应收账款明细账和应交税费明细账，证实此项业务未作任何账务处理。
经询问有关会计人员，系年终较繁忙疏漏所致。
根据上述情况，注册会计师认为该公司违反了《企业会计准则第14号——收入》的有关规定，提请该公司调整有关账簿记录。
会计分录如下：
（1）补记收入和应交的增值税:
借：
应收账款655200
贷：
以前年度损益调整560000
应交税费——应交增值税95200
（2）补转已售产品的成本
借：
以前年度损益调整455000
贷：
库存商品455000
（3）补记应交的所得税：
借：
以前年度损益调整26250
贷：
应交税费——应交所得税26250
（4）补提法定盈余公积和法定公益金：
借：
以前年度损益调整11812.5
贷：
盈余公积—法定盈余公积7875
—法定公益金3937.5
例8-3注册会计师在对利群公司2009年度的应收账款进行审计时，实施了发询证的程序，大部分顾客已回函表示认可结账日欠款或没有复函提出质疑，只有5个顾客在回函中分别反映以下信息
（1）A顾客表示，余额9600元已于2009年12月25日付清；
（2）B顾客表示，尾款3000元已于2010年1月2日付清；
（3）C顾客表示，该公司曾于2009年10月中旬预付货款60,000元，足以抵付询证函上所列示两张发票的结欠款51200元；
（4）D顾客表示，询证函上所列示的货品从未收到；
（5）顾客表示，2009年8月30日开具的红字退货发票金额5000元，已注销了询证函上的欠款；
请问：
注册会计师如何对上述应收账款实施进一步审计？
分析：
（1）注册会计师可查阅A顾客的应收账款明细账，看询证函中所述的96000元款项是否因双方记账时间差所致，已于下年初收款入账，或根据银行存款日记账的收款记录侦查至应收账款明细账，查明结账日前收到贷款时，是否存在过账错误，误将其他顾客的欠款注销，或到银行查询有无款到还未通知公司的情况。
（2）查阅B顾客的应收账款明细账，查明询证函中所述的3000元结就欠尾款是否确实于次年初收回。
（3）查明C顾客预收贷款明细账上是否有60000元的预收款记录。
如查明确实可低付货款，应对应收账款作调整记录
（4）审核发运凭证以及运输公司的运输发票，以查明D顾客货物是否确已运出。
如确已运出，应将有关凭证影印送顾客要求其查证；如确未运出，应调整原分录和记录，并进一步调查了解，查明原因。
（5）审核2009年8月30日开具的红字销售发票，是否确实已注销了E顾客5200元欠款，以及有无过账错误的情况发生。
例8-4ABC公司年末应收账款总账的余额为3000万元，其所属明细账中有借方余额的合计数为3100万元，有贷方余额的合计数为100万元，其他应收款总账余额为1500万元，该公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%，计提金额为21万元。
坏账准备账户记录表8-4.
表8-4坏账准备明细账（简式）
日期
凭证字号
摘要
借方
贷方
余额
1月1日
上年结转
40贷方
6月8日
转字74号
核销还账
6
34贷方
9月13日
转字185号
核销坏账
10
24贷方
12月31日
转字369号
计提本年的坏账准备
21
45贷方
根据上述资料，对ABC公司坏账准备的计提进行审查并提出审计意见。
该公司坏账准备的计提金额有误。
对应收账款明细账的贷方余额不应计提坏账准备，因其相当于预收账款，要对其进行重新分类，归于负债方。
年末计提坏账准备的基数=3100+1500=4600（万元）
当年应计提取的坏账准备=4600×1%－24=22（万元）
该公司少提坏账准备=22－21=1（万元）
注册会计师应建议该公司作出调整，调整分录为：
借：
资产减值损失10000
贷：
坏账准备10000
例8-5.根据以下资料，注册会计师在进行相关测试后，应提出的审计调整建议是（简要写出分析过程）：
（1）A公司的会计政策规定，入库材料按实际成本入账，发出材料按先进先出法核算。
2011年12月31日，A公司甲材料期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元，A公司2011年度甲材料的相关明细资料如下表：
（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单均无误）
日期
摘要
入库
出库
结存
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
1.1
期初于额
500
2500
3.1
入库
400
5.1
2040
900
4540
4.1
领料
800
5.2
4160
100
380
8.1
入库
1600
4.6
7360
1700
7740
10.3
领料
400
4.6
1840
1300
5900
12.1
入库
700
4.5
3150
2000
9050
12.31
领料
800
4.8
3840
1200
5210
12.31
期末余额
1200
5210
（2）假定B公司2011年度共生产销售甲、乙两种产品，年初、年末存货除产成品库存外，无其他存货，发出存货采用先进先出法。
B公司存货跌价准备年初、年末账户余额均为1300万元，2011年B公司未做存货跌价准备的结转和转回。
甲、乙两种产品的详细资料如下：
①甲产品年初库存为1000件，单位成本2万元，单位产品可变现净值为1.5万元；本年生产甲产品2000件，单位成本1.8万元，本年销售1500万元，甲产品年末单位可变现净值为1.7万元。
②乙产品年初库存为800件，单位成本5万元，单位产品可变现净值为4万元；本年生产乙产品2000件，单位成本4.5万元，本年销售300万元，乙产品年末单位可变现净值为5.5万元。
分析：
（1）根据题意，A公司甲材料期末结存数量为1200件，期末余额应为：
500×4.6+700×4.5=5450（万元）。
5450-5210=240（万元）。
应调减主营业务成本240万元。
（2）
甲产品期初存货跌价准备为1000×（2-1.5）=500（万元）。
甲产品本期销售1500件，其中期初库存1000件，销售时应结转相应的存货跌价准备500万元。
期末库存1500件，应计提存货跌价准备1500×（1.8-1.7）=150万元。
乙产品期初存货跌价准备为800×（5-4）=800（万元）。
乙产品本期销售300件，为期初库存300件，销售时应结转相应的存货跌价准备800×300/800=300万元。
期末库存2500件，因为可变现净值超过成本，期初500件计提的跌价准备800-300=500万元应转回。
例8-6甲注册会计师正在对A上市公司进行2006年的年报审计，为了测试A公司收入的截止是否正确，甲列出以下表格进行分析：
发票号
金额（万元）
账上日期
发运日期
发票日期
881
20
2006.12.30
2006.12.27
2006.12.27
882
30
2006.12.28
2007.1.5
2007.1.4
883
10
2006.12.25
2007.1.2
2007.1.3
884
16
2007.1.8
2006.12.25
2006.12.25
885
28
2007.1.9
2007.1.5
2007.1.6
886
25
2007.1.4
2007.1.2
2007.1.3
要求：
（1）根据上述表格指出甲注册会计师要执行的截止测试的具体方法及目的。
（2）分析A公司是否存在收入提前入账的问题，指出是哪些销售。
（3）分析A公司是否存在收入拖后入账的问题，指出是哪些销售。
例9—1审计人员在审查甲企业2009年度“应付账款”的记账凭证时，发现所附原始凭证为银行进账单和发货票，而会计分录为“借：
银行存款”，审计人员怀疑该企业可能利用“应付账款”账户隐匿收入，故决定作进一步审查。
经进一步审查应付账款明细账和原始凭证，发现原始凭证为银行进账单和向A公司开出的发货票。
但没有购货发票和验收单据。
销售发货票注明销售货款153846元，增值税为26154元，合计18000元，隐瞒收入属实。
假定该企业销售利润按100000元计算，所得税税率为25%。
根据上述资料，审计人员认为，甲企业存在的问题是利用应付账款账户隐瞒主营业务收入。
这样做不但偷漏了增值税，也因人为压低了利润数导致少纳所得税。
审计人员建议该企业按国家税收法的有关规定尽快补交增值税和所得税，并调整有关账簿记录。
调账分录如下：
借：
应付账款——A公司180000
贷：
应交税费——应交增值税26154
以前年度损益调整153846
借：
以前年度损益调整25000
贷：
应交税费——应交所得税25000
例9-2审计人员对某厂2009年度财务结算进行审计，发现固定资产购入业务中有下列疑点：
（1）2009年3月购入不需安装的设备一台，取得增值税专用发票上注明的设备价款430000元，增值税进项税额为73100元，发生运输费用2500元，包装费500元，经查，该厂已按下列会计分录入账；
借：
固定资产433000
应交税费——应增值税73100
贷：
银行存款506100
（2）在清查该厂房建筑物时，发现固定资产上记录的二层楼的办公室，已是一幢三层楼房，系该厂利用本厂材料委托农村基建队建的，共计开支工料费60000元（其中料款40000元），已全部作为生产成本处理。
根据上述资料，审计人员认为该企业在购入设备账务处理方面是正确的。
改扩建支出方面存在的问题是混淆了收益性支出和资本性支出的界线，虚增成本费用，少计固定资产价值。
为此，审计人员建议该企业进行账务调整。
（1）正确，会计处理符合规定。
（2）对后者调整分录为：
借：
:
固定资产60000
贷：
库存商品60000
并补提2009年度应提取的折旧。
例9-3审计人员在审查华润公司2009年度固定资产折旧时，发现本年度1月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为100000元，预计净残值为10000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该固定资产计提折旧，其余各类固定资产均用直线法折旧，且该公司对这一事项在报表中未作揭示。
根据上述情况，审计人员认为，该公司的固定资产折旧方法本期不一致，且未作充分揭示，这是违反会计准则和相关会计制度的，并且对账务报表造成了一定的影响。
该事项对造成负债表和利润的影响如下：
该机床用年数总和法计算的年折旧额=（100000－10000）×5÷15=30000（元）
该机床用直线法计算的年折旧额=（100000－10000）÷5=18000（元）
由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额12000元（30000－18000），致使造成负债表中的“累计折旧”项目增加12000元。
利润表中的“利润总额”项目减少12000元。
对此，审计人员应要求被设计单位在账务情况说明书中，对原值100000元，预计净值残值10000元，预计使用年限为5年的机床由于从直线法改为年数总和法进行折旧，使本年度折旧额增加12000元，利润总额减少12000元的情况予以揭示。
例10-1某企业2006年12月31日在产品账面盘存数为4万元，注册会计师于2007年1月20日进行审计，发现该企业2006年1—11月个月月末在产品数量在2万~2.8万只之间，这一情况引起注册会计师的怀疑。
经清点得知，2007年1月20日在产品实际数量2.2万只，2007年1——20日投料生产数量12.8万只，完工入库成品13万只，产品单位成本15元。
出入库数量经核实无误。
根据上述资料，注册会计师对该企业在产品盘存方面存在的问题进行了以下计算、分析。
（1）用调节法计算该企业2006年12月31日在产品应存数。
在产品应存数=2.2－12.8+13=2.4（万只）
（2）企业2006年12月31日在产品盘存数应为2.4万只，即在产品虚增1.6万只（4－2.4），产成品虚减24万元（1.6×15）。
（3）在产品全部销售出去的情况下，产成品成本虚减，即利润虚增。
例10-2注册会计师审查某企业在产品成本，收集到有关资料如下：
该企业采用约当产量法计算甲种在产品成本，甲产品本月完工180件，月末在产品90件，甲在产品的投料率为80%，完工率为50%。
生产成本明细账见表10-2。
表10-2审查成本明细账
产品名称：
甲产品
2007年
摘要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月
日
3
1
月初在产品成本
18000
4500
6750
29250
31
本月生产费用
82800
11250
29250
123300
31
生产费用合计
100800
13750
36000
152550
31
结转完工产品成本
57750
10500
25800
93300
31
月末在产品成本
43800
5250
10200
59250
根据上述资料，注册会计师抽查有关会计凭证，并和产品成本明细账核对，账证数额相符，盘点在产品实物数量符合实际，验证投料率也符合实际情况，根据成本计算单，验证在产品成本为
直接材料=100800÷（189+90×80%）×90×80%=28800（元）
直接人工=15750÷（180+90×50%）×90×50%=3150（元）
制造费用=36000÷（180+90×50%）×90×50%=7200（元）
在产品成本合计=28800+3150+7200=39150（元）
在产品多留材料费用=43800-28800=1500（元）
在产品多留人工费用=525-315=2100（元）
在产品多留制造费用=10200-7200=3000（元）
多留在产品成本合计=15000+2100+3000=20100（元）
验算结果表明，该公司多留在产品成本、少转完工产品成本20100元。
注册会计师向有关会计人员询问，证实是因计算失误而发生的差错，建议企业补转少转的完工产品成本，并调整有关账簿记录。
例10-3注册会计师在审查某企业上年“应付职工薪酬”账户的工资明细账时，发现12月比11月多40000元，怀疑其中有虚列工资或其他问题，决定作进一步审查。
注册会计师调阅了12月份工资的原始凭证，发现在工资结算单中，有第一生产车间工资40000元，附车间负责人收据一张，未具体列明发放工资人员名单。
查问车间负责人时，他承认因本企业业务招待费超支，账务科科长让他领取，并提供了原始凭证。
账务科科长承认确有此事。
该企业的所得税税率为25%。
注册会计师认为该企业利用“应付职工薪酬”账户，隐瞒超支的业务招待费，偷漏所得税。
应作调整分录如下：
借：
以前年度损益调整10000
贷：
应交税费——应交所得税10000
例10-4注册会计师审查木偶企业材料采购业务时，发现半年内一笔业务的处理如下：
从外地购进原材料一批，共8500千克，计价款293250元，外地运杂费1500元。
财会部门将原材料价款计入原材料成本，运杂费计入管理费用。
材料入库后，仓库转来材料入库验收单，发现材料短缺80千克。
查明70千克是运输部门责任引起的短缺，10千克是运输部门途中的合理损耗。
材料买价为每千克34.5元。
（假定不考虑增值税）
注册会计师审查后认为财会部门记账在前，仓库验收在后，这种做法说明企业未能很好地执行材料记账、验收相互牵制的内部控制，财会部门对材料成本的处理有误，外地运杂费应计入材料采购成本，而不应计入当期的期间费用。
建议企业作出账务调整。
调整分录为
借：
原材料1500
贷：
管理费用1500
对于因运输部门责任引起的材料短缺应追究其责任，要求赔偿，赔偿前作分录：
借：
其他应收款2415
贷：
原材料2415
至于运输途中合理损耗，可不调整入库材料总金额（按规定材料合理损耗应计入材料采购成本），但应调整材料明细账的入库材料的数量和单价。
例10-52007年3月，注册会计师对红鱼家具厂2006年“材料成本差异”账户进行了审查，发现2006年6月至12月“材料成本差异”账户累计贷方发生额为950000元，但该期间未作任何结转材料成本差异的分录。
同期“原材料”账户期初余额为6000000元，借方累计发生额为15000000元，贷方累计发生额为18000000元。
注册会计师通过调查发现，红鱼家具厂生产的家具在市场上销售很好，工厂为了降低账面利润额，有意不进行材料成本差异的调整，造成“材料成本差异”贷方长期挂账，从而扩大了生产成本。
红鱼家具厂按规定应采用加权平均法计算材料成本差异率，注册会计师进行了计算：
材料成本差异率=95000÷（600000+15000000）=0.045少摊差异额=18000000×0.045=810000（元）
红鱼家具厂少摊材料节约差异虚增成本，应进行如下调整
借：
材料成本差异810000
贷：
生产成本810000
例10-6某企业采用先进先出法计算结转发出产品成本。
注册会计师审阅“库存商品“明细账时发现：
年初结存产品1200件，单价100元/件，当年第一批完工入库900件，单价110元/件。
第二批入库2600件，单价120元/件，第三批入库1300件，单价105元/件，第四批入库2500件，单价110元/件，共销售6500件，结转成本732500元，截止审计日结存2000件，保留成本220000元。
注册会计师采用先进先出法对发出产品的计价进行复核，计算如下：
发出产品成本=1200×100+900×110+2600×120+1300×105+500×100=722500（元）
多转发出产品成本=732500-722500=10000（元）
其结果是虚增了产品销售成本，虚减了利润。
偷漏所得税，同时使库存产品计价偏低。
对此，注册会计师应建议企业予以调整，调整如下：
借：
库存商品10000
贷：
主营业务成本10000
例11-1（不讲）ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委托，对甲上市公司2007年度财务报表进行审计。
甲公司尚未采用计算机记账。
A和B注册会计师于2007年11月至7月对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了对筹资和投资循环内部控制制度了解和测试的事项，摘录如下：
（1）甲公司股东大会批准了董事会的投资期限为1亿元以下。
董事会决定由总经理负责实施。
总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。
甲公司规定：
公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后花转入公司在营业部开立的资金账户。
总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。
证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。
A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：
证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。
根据总经理的批准，会计部已将8千万元汇入该户。
证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。
（2）甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任制。
在公司章程及相关决仪中为具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。
经了解，2007年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元借款。
（3）为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资业务分由不同部门或不同职员负责。
其中：
投资部的甲职员负责对外投资预算的编制；投资部门的乙职员负责对外投资项目的分析论证及评估；财务部负责对外投资业务的相关会计记录。
A和B注册会计师分析认为：
针对
（1），由证券部直接支取款项使授权和执行职务未得到分离，不易使款项安全。
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