中级实务主观题考点周春利 1.docx
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中级实务主观题考点周春利1
2015年中级会计实务演练
【演练01-主观题】（具体业务+所得税的核算）
甲公司为上市公司，2010年有关资料如下：
（1）甲公司2010年年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：
单位：
万元
项目
可抵扣暂时性差异
递延所得税资产
应纳税暂时性差异
递延所得税负债
应收账款
60
15
交易性金融资产
40
10
可供出售金融资产
200
50
预计负债
80
20
可税前抵扣的经营亏损
420
105
合计
760
190
40
10
（2）甲公司2010年度实现的利润总额为1610万元。
2010年度相关交易或事项资料如下：
①年末转回应收账款坏账准备20万元。
根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。
②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。
根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。
③年末根据可供金融资产公允价值变动增加其他综合收益40万元。
根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。
④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。
根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。
但预计的产品保修费用不允许税前扣除。
⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。
根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。
（3）2010年年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：
单位：
万元
项目
账面价值
计税基础
应收账款
360
400
交易性金融资产
420
360
可供出售金融资产
400
560
预计负债
40
0
可税前抵扣的经营亏损
0
0
（4）甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。
要求：
（1）根据上述资料，计算甲公司2010年应纳税所得额和应交所得税额。
（2）根据上述资料，计算甲公司各项目2010年年末的暂时性差异金额。
（3）根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。
（4）根据上述资料，计算甲公司2010年所得税费用的金额。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）应纳税所得额=1610-20-20-50+10-50-420=1060（万元）
应交所得税=1060×25%=265（万元）
借：
所得税费用265
贷：
应交税费—应交所得税265
（2）
项目
账面价值
计税基础
暂时性差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
应收账款
360
400
40
交易性金融资产
420
360
60
可供出售金融资产
400
560
160
预计负债
40
0
40
合计
60
240
（3）
①应收账款
借：
所得税费用5
贷：
递延所得税资产5
②交易性金融资产
借：
所得税费用5
贷：
递延所得税负债5
③可供出售金融资产
借：
其他综合收益10
贷：
递延所得税资产10
注：
可供出售金融资产的确认未影响了利润，所以递延所得税不能影响所得税费用。
④预计负债
借：
所得税费用10
贷：
递延所得税资产10
⑤亏损弥补
借：
所得税费用105
贷：
递延所得税资产105
（4）所得税费用=265+5+5+10+105=390（万元）。
【演练02-主观题】（考点：
资产组减值+商誉计提减值）
甲股份有限公司（以下简称甲公司）系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有A、B、C、D四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。
甲公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部的资料如下：
（1）甲公司的总部资产为一组电子数据处理设备，成本为1500万元，预计使用年限为20年。
至2012年年末，电子数据处理设备的账面价值为1200万元，预计剩余使用年限为16年。
电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。
（2）A资产组为一条生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成。
该三部机器的成本分别为4000万元、6000万元、10000万元，预计使用年限均为8年。
至2012年年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元、3000万元、5000万元，预计剩余使用年限均为4年。
由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，A资产组存在减值迹象。
经对A资产组（包括分配的总部资产，下同）未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。
甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额，因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值；甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。
（3）B资产组为一条生产线，成本为1875万元，预计使用年限为20年。
至2012年年末，该生产线的账面价值为1500万元，预计剩余使用年限为16年。
B资产组未出现减值迹象。
经对B资产组（包括分配的总部资产，下同）未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计B资产组未来现金流量现值为2600万元。
甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。
（4）C资产组为一条生产线，成本为3750万元，预计使用年限为15年。
至2012年年末，该生产线的账面价值为2000万元，预计剩余使用年限为8年。
由于实现的营业利润远远低于预期，C资产组出现减值迹象。
经对C资产组（包括分配的总部资产，下同）未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2016万元。
甲公司无法合理预计C资产组公允价值减去处置费用后的净额。
（5）D资产组为新购入的生产小家电的丙公司。
2012年2月1日，甲公司与乙公司签订《股权转让协议》，甲公司以9100万元的价格购买乙公司持有的丙公司70％的股权。
4月15日，上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准通过。
4月25日，甲公司支付了上述股权转让款。
5月31日，丙公司改选了董事会，甲公司提名的董事占半数以上，按照公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过，当日丙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元。
甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。
至2012年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13000万元。
甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13500万元。
（6）其他资料如下：
①上述总部资产，以及A、B、C各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零；计提减值后，原折旧方法、预计使用年限和预计净残值均不变。
②电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。
③除上述所给资料外，不考虑其他因素。
要求：
（1）计算甲公司2012年12月31日电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的减值准备，并编制相关会计分录；计算甲公司电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分于2013年度应计提的折旧额。
（2）将甲公司电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分的相关数据填入下表。
甲公司2012年资产减值准备及2013年折旧计算表
项目
2012年末计提减值准备前账面价值
2012年应计提减值准备
2013年折旧额
电子数据处理设备
A资产组
其中：
X机器
Y机器
Z机器
B资产组
C资产组
合计
（3）计算甲公司2012年12月31日商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。
【答案】
（1）
第一步：
先计算含总部资产的各个资产组的账面价值与各个资产组可收回金额；比较各个资产组是否发生了减值。
资产组发生了减值，则需要在总部资产与资产组之间进行分配。
第二步：
如果某资产组分配了减值，则继续按照资产组的减值顺序进行计算。
直至计算至各个单项资产的减值。
第一步骤：
总部资产账面价值的分配与资产组减值测试。
各项资产组
资产组A
资产组B
资产组C
合计
账面价值
10000
1500
2000
13500
各资产组剩余使用寿命
4
16
8
按剩余使用寿命计算的权重
1
4
2
加权计算后的账面价值
10000
6000
4000
20000
总部资产分摊比例
50%
30%
20%
100%
总部资产分摊到各资产组的金额
600
360
240
1200
包括分摊总部资产的账面价值的资产组账面价值
10600
1860
2240
14700
包括总部资产在内的资产组的可收回金额
8480
2600
2016
13096
第一步：
各资产组发生的减值损失
2120
0
224
2344
总部资产的减值
2120×600/10600=120
0
224×240/2240=24
144
资产组的减值
2120×10000/10600=2000
0
224×2000/2240=200
2200
总部资产减值144万元；其他资产组减值2200万元。
第二步：
A资产组分摊的减值损失计算表：
（资产组C没有单项资产无需分配）
设备X
设备Y
设备Z
资产组
账面价值
2000
3000
5000
10000
减值损失
2000
单项资产的可收回金额
1800
无法确定
无法确定
某单项资产分摊的最大减值损失
200
减值损失分摊比例
20%
30%
50%
100%
分摊减值损失
200
600
1000
1800
分摊后账面价值
1800
2400
4000
8200
尚未分摊的减值损失
200
二次分摊比例
37.5%
62.5%
100%
二次分摊减值损失
75
125
二次分摊后应确认减值损失总额
200
675
1125
2000
二次分摊后账面价值
1800
2325
3875
8000
借：
资产减值损失—总部资产144
—设备X200
—设备Y675
—设备Z1125
—C资产组200
贷：
固定资产减值准备2344
（2）折旧的计提：
①总部资产
总部资产减值＝120＋24＝144（万元）；2012年末计提减值准备后总部资产的账面价值＝1200－144＝1056（万元），2013年计提折旧额＝1056÷16＝66（万元）。
A资产组
X机器减值为200万元；2012年末计提减值准备后X机器的账面价值＝2000－200＝1800（万元），2013年计提折旧额＝1800÷4＝450（万元）。
Y机器减值为675万元；2012年末计提减值准备后Y机器的账面价值＝3000－675＝2325（万元），2013年计提折旧额＝2325÷4＝581.25（万元）。
Z机器减值为1125万元；2012年末计提减值准备后Z机器的账面价值＝5000－1125＝3875（万元），2013年计提折旧额＝3875÷4＝968.75（万元）。
所以：
A资产组发生减值损失2000万元，计提减值后A资产组的账面价值＝（2000＋3000＋5000）－2000＝8000（万元），2013年计提折旧额＝450＋581.25＋968.75＝2000（万元）。
B资产组：
2013年计提折旧额＝1500÷16＝93.75（万元）。
C资产组：
C资产组发生减值损失200万元，2012年末计提减值后C资产组的账面价值＝2000－200＝1800（万元），2013年计提折旧额＝1800÷8＝225（万元）。
甲公司2012年资产减值准备及2013年折旧计算表：
项目
2012年末计提减值准备前账面价值
2012年应计提减值准备
2013年折旧额
电子数据处理设备
1200
144
66
A资产组
10000
2000
2000
其中：
X机器
2000
200
450
Y机器
3000
675
581.25
Z机器
5000
1125
968.75
B资产组
1500
0
93.75
C资产组
2000
200
225
合计
14700
2344
2384.75
（3）甲公司在合并财务报表中确认的商誉＝9100－12000×70％＝700（万元），总商誉＝700/70％＝1000（万元），包含商誉的D资产组账面价值＝13000＋1000＝14000万元，可收回金额为13500万元，应计提减值500万元。
甲公司2012年12月31日商誉应计提的减值准备＝500×70％＝350（万元）。
借：
资产减值损失350
贷：
商誉减值准备350
【演练03-主观题】（可供出售计提减值+建造合同计提减值）
甲公司为上市公司，2012年-2014发生的与资产减值的情况如下：
事项一：
甲公司有关可供出售金融资产的资料如下：
（1）2012年5月20日，甲公司以银行存款200万元从二级市场购入乙公司10万股普
通股股票，另支付相关交易费用2万元。
甲公司将该股票投资划分为可供金融资产。
（2）2012年12月31日，乙公司股票收盘价每股22元。
（3）2013年12日31日，乙公司股票收盘价跌至每股12元，甲公司判断该股票投资已发生减值。
（4）2014年12月31日，乙公司股票收盘价升至每股25元。
假定甲公司在每年12月31日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付。
事项二：
2013年2月1日，甲公司与乙房地产开发商（本题下称乙公司）签订了一份住
宅建造合同，合同总价款为6000万元，建造期限1年，估计工程总成本为5000万元。
至2013年12月31日，甲公司实际发生成本2500万元。
由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本3750万元。
为此，甲公司于2013年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与乙公司达成一致意见。
2014年2月底工程按时完工，甲公司实际发生成本3750万元。
假定：
该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。
要求：
事项一：
逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。
（“可供金融资产”科目要求写出明细
科目；答案中的金额单位用万元表示）
事项二：
计算甲公司2013年至2014年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与
确认合同收入、合同费用以及与合同预计损失相关的会计分录。
【答案】
事项一的处理:
（1）2012年5月20日购入股票：
借：
可供出售金融资产—成本202
贷：
银行存款202
2012年12月31日：
借：
可供出售金融资产—公允价值变动18
贷：
其他综合收益18
2013年12月31日发生实质性下跌：
借：
资产减值损失82（202-120）
其他综合收益 18
贷：
可供出售金融资产—减值准备100
2014年12月31日公允价值变动：
借：
可供出售金融资产—减值准备100
可供出售金融资产—公允价值变动30
贷：
其他综合收益130 （25-12）×10
事项二：
（1）2013年完工进度=2500/（2500+3750）×100％=40％
2013年应确认的合同收入=6000×40％=2400（万元）
2013年应确认的合同费用=（2500+3750）×40％=2500（万元）
2013年应确认的合同毛利=2400-2500=-100（万元）
2013年年末应确认的合同预计损失=（6000-6250）×（1-40％）=150（万元）
会计分录为：
借：
主营业务成本2500
贷：
主营业务收入2400
工程施工—合同毛利100
借：
资产减值损失150
贷：
存货跌价准备150
2014年工程完工，应转出计提的存货跌价准备。
2014年应确认的合同收入=6000-2400=3600（万元）
2014年应确认的合同费用=3750（万元）
借：
主营业务成本3750
贷：
主营业务收入3600
工程施工—合同毛利150
借：
存货跌价准备150
贷：
主营业务成本150
【演练04-主观题】（长期负债+借款费用）
甲公司为建造一条生产线，2012年1月1日，发行面值为3000万元，票面利率5%，实际利率5%的3年期分期付息债券，募集资金为3000万元。
专门借款未动用部分用于短期投资，月收益率为0.5%。
甲公司还有两笔一般借款：
第一笔一般借款为2012年7月1日取得，本金2000万元，年利率为6%，期限为2年；第二笔一般借款为2012年8月1日取得，本金为3000万元，年利率为7%，期限为1.5年。
工程采用出包方式，发生的支出如下：
2012年1月1日支出1000万元；
2012年5月1日支出1600万元；
2012年7月1日支出2000万元；
2012年8月1日支出1500万元
2012年9月1日，由于发生安全事故，工程停工。
2013年1月1日，工程再次开工，并于当日发生支出2000万元。
2013年3月31日，工程验收合格，试生产后能够生产。
要求：
（1）判断该在建工程的资本化期间并说明理由；
（2）计算2012年专门借款及一般借款应予资本化的金额；
（3）计算2013年专门借款及一般借款应予资本化的金额。
上述计算结果保留小数点后两位。
【答案】
（1）资本化期间为：
2012年1月1日，至2012年9月1日以及2013年1月1日至2013年3月31日。
（2）发行分录;
借：
银行存款3000
贷：
应付债券-面值3000
2012年专门借款利息资本化金额=3000×5%×8/12-（3000-1000）×0.5%×4
-（3000-1000-1600）×0.5%×2=150-40-4=56（万元）。
2012年专门借款用于短期投资取得收益=（3000-1000）×0.5%×4+（3000-1000-1600）×0.5%×2=44（万元）；
账务处理：
借：
在建工程56
应收利息44
财务费用50
贷：
应付利息150（3000×5%）
2012年累计资产支出加权平均数=（1000+1600+2000-3000）×2/12+1500×1/12=391.67（万元）；
2012年一般借款的资本化率=（2000×6%×6/12+3000×7%×5/12）/（2000×6/12+3000×5/12）=6.56%。
2012年一般借款的利息资本化金额=391.67×6.56%=25.69（万元）；
（3）
2013年专门借款利息资本化金额=3000×5%×3/12=37.5（万元）；
账务处理：
借：
在建工程37.5
财务费用112.5
贷：
应付利息150（3000×5%）
2013年一般借款累计资产支出加权平均数=（1000+1600+2000-3000+1500+1900）×3/12
=1250（万元）；
2013年一般借款的平均资本化率
=（2000×6%+3000×7%）/（2000+3000）=6.60%；
2013年一般借款的利息资本化金额=1250×6.6%=825（万元）；
【解析】1900是由于工程支出超过专门借款和一般借款占用的是自有资金100万元（2000-100）。
【演练05-主观题】（外币折算）
甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。
该公司2013年12月份发生的外币业务及相关资料如下
（1）5日，从国外乙公司进口原料一批，货款200000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.50人民币元，按规定应交进口关税人民币170000元，应交进口增值税人民币317900元。
货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。
（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款40000美元，当日即期汇率为1美元＝6.34人民币元，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。
（3）16日，以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元＝8.30人民币元，中间价为1欧元＝8.26人民币元。
（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1000000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.24人民币元，其中，人民币8000000元作为注册资本入账。
（5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.51人民币元。
（6）28日，收到丙公司汇来的货款30000美元，当日即期汇率为1美元＝6.31人民币元。
（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元＝8.16人民币元；1美元＝6.30人民币元。
要求：
（1）根据资料
（1）-（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录；
（2）根据资料
（1）-（7），编制货币性项目的期末外币余额和记账本位币余额表；
（3）根据资料（7）计算甲公司2013年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。
项目
外币金额
调整前的人民币金额
银行存款（美元）
银行存款（欧元）
应付账款（欧元）
应收账款（美元）
【答案】
（1）
①
借：
原材料 1870000（200000×8.5+170000）
应交税费—应交增值税（进项税额）317900
贷：
应付账款—欧元户 1700000（200000×8.5）
银行存款—人民币户 487900（170000+317900）
②借：
应收账款—美元户 253600（40000×6.34）
贷：
主营业务收入 253600
③借：
银行存款—欧元户 1652000（200000×8.26）
财务费用—汇兑差额 8000
贷：
银行存款—人民币户 1660000（200000×8.3）
④借：
银行存款—欧元户 8240000（1000000×8.24）
贷：
实收资本 80000
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