第四章企业所得税doc.docx
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第四章企业所得税doc
第四章 企业所得税
考情分析
重点章节。
近10年平均分值20左右。
【学习方法】
地球人都知道所得税是考试重要的税种，好几年在和增值税PK中胜出，成为分值的冠军。
企业所得税的重点比较突出，脉络清晰。
学习中要以应纳税所得额直接法的计算公式中的五大要素：
收入总额、不征税收入、免税收入、各项扣除及弥补亏损为核心，以资产、损失、重组、优惠、征管为侧翼，结合我推荐的的记忆方法和解题方法，全面搞定这家伙！
另外提示一点，企业所得税里面需要一些会计学的知识点，很初级！
很简单！
不要自己吓唬自己哟。
【知识点】纳税义务人、征收对象与税率
【重点内容】
一、纳税义务人：
在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。
【提示1】其他组织经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织；
【提示2】依据我国相关法律成立的个人独资企业和合伙企业不适用企业所得税法。
【典型例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列依照中国法律、行政法规成立的公司、企业中，属于企业所得税纳税人的有（ ）。
A.国有独资公司
B.合伙企业
C.个人独资企业
D.一人有限责任公司
『正确答案』AD
『答案解析』合伙企业、个人独资企业不属于企业所得税的纳税人。
分类：
居民企业和非居民企业：
（标准：
注册地和实际管理机构）
（一）居民企业：
依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
【提示】实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
（二）非居民企业：
依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
【相关概念】机构、场所：
1.管理机构、营业机构、办事机构。
2.工厂、农场、开采自然资源的场所。
3.提供劳务的场所。
4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。
5.其他从事生产经营活动的机构、场所。
6.非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。
【典型例题】根据企业所得税法律制度的规定，以下属于非居民企业的是（ ）。
A.根据我国法律成立，实际管理机构在我国的丙公司
B.根据外国法律成立，实际管理机构在我国的甲公司
C.根据外国法律成立且实际管理机构在国外，在我国设立机构场所的乙公司
D.根据我国企业法律成立，在国外设立机构场所的丁公司
『正确答案』C
『答案解析』非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
二、征税对象：
企业取得的生产经营所得、其他所得和清算所得
（一）居民企业：
来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。
（二）非居民企业：
1.在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。
2.在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得。
【相关概念】实际联系：
指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有的据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产。
【相关概念】所得来源地的确定：
销售货物
交易活动发生地
提供劳务
劳务发生地
转让财产所得
不动产转让
不动产所在地
动产转让
转让动产的企业或者机构、场所所在地
权益性投资资产转让
被投资企业所在地
股息、红利等权益性投资
分配所得的企业所在地
利息、租金和特许权使用费所得
负担支付所得的企业或者机构、场所所在地或个人住所地
【典型例题1】根据企业所得税法律制度的规定，下列所得中，属于企业所得税征税对象的有（ ）。
A.在中国境内设立机构、场所的非居民企业，其机构、场所来源于中国境内的所得
B.居民企业来源于中国境外的所得
C.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业来源于中国境外的所得
D.居民企业来源于中国境内的所得
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C，非居民企业来源于境外的所得不属于我国境内所得，不在企业所得税征税范围。
【典型例题2】根据企业所得税的有关规定，以下对于所得来源确定的表述中，正确的是（ ）。
A.权益性投资资产转让所得，按照投资企业所在地确定
B.销售货物所得，按照交易活动发生地确定
C.提供劳务所得，按照所得支付地确定
D.转让动产所得，按照动产所在地确定
『正确答案』B
『答案解析』选项A，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；选项C，提供劳务所得，按照劳务发生地确定；选项D，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。
【典型例题3】注册地与实际管理机构所在地均在法国的某银行，取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企业所得税的有（ ）。
A.转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得
B.在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的分红所得
C.在我国设立的分行为我国某公司提供理财咨询服务取得的服务费收入
D.在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资金贷款取得的利息收入
『正确答案』ABCD
『答案解析』非居民纳税人在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得；在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得。
三、税率
税率
适用范围
25%
居民企业
在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。
20%（实际10%）
中国境内未设立机构、场所的，有来自于中国境内的所得
虽设立机构、场所但取得的所得与其所设构、场所没有实际联系的非居民企业
20%
小型微利企业（税收优惠）
15%
高新技术企业、自2017年1月1日起，对经认定的技术先进型服务企业（税收优惠）
【小结】
选择题考点，要求熟悉三个“不等号”和所得来源地以及税率这两张表。
纳税义务人：
企业≠企业→取得收入的组织是；个人独资企业、合伙企业不是。
征税对象：
非居民企业≠境内所得→包括中国境内设立机构、场所的非居民企业发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得
税率：
25%≠居民企业→中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业税率25%
【知识点】应纳税所得额的计算之收入总额
（一）：
一般收入的确认
【预备知识1】应纳税所得额的计算方法
课程提示：
这两种方法是未来的一个储备，要求充分理解掌握。
1.直接法
应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损
2.间接法：
应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整项目金额
【提示1】企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。
【提示2】在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律法规的规定不一致的，应当依照税收法律法规的规定计算。
【典型例题】2018年某居民企业取得主营业务收入4000万元，发生主营业务成本2600万元，发生销售费用770万元（其中广告费650万元），管理费用480万元，财务费用60万元，营业税金160万元（含增值税120万元），用上述两种方法计算该企业的应纳税所得额。
『正确答案』
1.直接法：
广告费和业务宣传费＝4000×15%＝600（万元）
应纳税所得额=4000－2600－[（770－650）+600]－480－60－（160-120）=100（万元）
2.间接法：
会计利润=4000－2600－770－480－60－（160-120）=50（万元）
广告费和业务宣传费调增所得额＝650－4000×15%＝650－600＝50（万元）
应纳税所得额=50+50=100（万元）
【预备知识2】企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。
【提示1】货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券以及债务的豁免等。
【提示2】考试中注意审题，要将含税收入转换成不含税收入，以下不再赘述。
【典型例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于企业取得收入的货币形式的有（ ）。
A.应收票据
B.应收账款
C.股权投资
D.银行存款
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C，股权投资属于非货币形式的收入。
一、销售货物收入
二、提供劳务收入
三、转让财产收入：
【提示1】转让股权收入应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。
（1）股权转让所得＝转让股权收入－股权成本
（2）计算时不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
【典型例题】2018年初，A居民企业以实物资产500万元直接投资于B居民企业，取得B企业30%的股权。
2018年11月，A企业将持有B企业的股权全部转让，取得收入600万元，转让时B企业在A企业投资期间形成的未分配利润为400万元。
关于A企业该项投资业务的说法，正确的是（ ）。
A.A企业取得投资转让所得100万元
B.A企业应确认投资的股息所得400万元
C.A企业应确认的应纳税所得额为－20万元
D.A企业投资转让所得应缴纳企业所得税15万元
『正确答案』A
『答案解析』股权转让所得＝600－500＝100（万元）
【提示2】被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。
【杨氏记忆法】
分得的剩余资产的金额三部分确认的顺序：
股息所得—投资成本—转让所得（损失）
四、股息、红利等权益性投资收益
【提示1】按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。
【提示2】被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。
【典型例题】2018年初A居民企业通过投资，拥有B上市公司15%股权。
2019年3月，B公司增发普通股1000万股，每股面值1元，发行价格2.5元，股款已全部收到并存入银行。
2019年6月B公司将股本溢价形成的资本公积金全部转增股本，下列关于A居民企业相关投资业务的说明，正确的是（ ）。
A.A居民企业应确认股息收入225万元
B.A居民企业应确认红利收入225万元
C.A居民企业应增加该项投资的计税基础225万元
D.A居民企业转让股权时不得扣除转增股本增加的225万元
『正确答案』D
『答案解析』根据税法的规定被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。
五、利息收入
【提示】
按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
【知识链接】混合性投资业务相关政策
1.企业混合性投资业务是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。
混合性投资的条件：
（1）被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同）；
（2）有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金；
（3）投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权；
（4）投资企业不具有选举权和被选举权；
（5）投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。
2.混合性投资业务的企业所得税处理：
（1）投资企业：
被投资企业应付利息的日期确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；
（2）被投资企业：
应付利息的日期确认利息支出，并按规定税前扣除。
（3）对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。
【典型例题】2018年10月甲公司向乙公司投资300万元，期限5年，每年年末收取固定利息，下列关于该投资业务的税务处理的说法中，正确的是（ ）。
A.甲公司收到的固定利息为免税收入
B.乙公司应于应付固定利息的日期确认支出
C.乙公司支付的固定利息可以据实在税前扣除
D.甲公司应于实际收到固定利息的日期确认收入的实现
『正确答案』B
『答案解析』符合条件的混合投资业务，对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，并按规定，进行税前扣除。
六、租金收入
【提示1】按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
【提示2】如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。
【提示3】印花税：
在合同书立时一次性缴纳；房产税：
按年计算分期缴纳；增值税：
租赁服务采取预收款方式的纳税义务发生时间为收到预收款当天。
【典型例题】某公司将设备租赁给他人使用，合同约定租期从2018年9月1日到2021年8月31日，每年不含税租金480万元，2018年8月15日一次性收取3年租金1440万元。
下列关于该租赁业务收入确认的说法，正确的是（ ）。
A.2018年增值税应确认的收入为480万元
B.2018年增值税应确认的收入为160万元
C.2018年企业所得税应确认的收入为1440万元
D.2018年企业所得税应确认的收入为160万元
『正确答案』D
『答案解析』租金收入，按照合同约定承租人应付租金的日期确认收入的实现。
如果交易合同或协议中规定的租赁期限跨年度且租金提前一次性支付，根据规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内分期均匀计入相关年度收入，所以2018年可确认企业所得税收入160万元。
增值税中，纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天，所以2018年增值税应确认的计税收入为1440万元。
七、特许权使用费收入
【提示】
按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认
【典型例题—2012年考题节选】某生产化工产品的公司，2014年发生以下事项：
签订一份委托贷款合同，合同约定两年后合同到期时一次收取利息。
2014年已将其中40万元利息收入计入其他业务收入。
年初签订一项商标使用权合同，合同约定商标使用期限为4年，使用费总额为240万元，每两年收费一次，2014年第一次收取使用费，实际收取120万元，已将60万元计入其他业务收入。
『正确答案』
利息收入应调减应纳税所得额40万元，对利息收入，应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
商标使用权收入应调增应纳税所得额60万元，对特许权使用费收入，应按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
八、接受捐赠收入
【提示】
按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现
【典型例题】某公司2018年10月份接受捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款10万元、增值税额1.6万元，未做账务处理。
『正确答案』
调增会计利润＝10＋1.6＝11.6（万元）
调增应纳税所得额＝同上
增值税进项税额＝1.6（万元）
【举一反三】某公司2018年10月份接受捐赠的设备一台，取得增值税专用发票，注明该设备价值10万元；发生运费1万元，取得运输企业开具的增值税专用发票，均未做账务处理。
（假设：
直线法，预计年限10年）
调增会计利润＝（10＋1.6）－（10＋1）÷120×2＝11.42（万元）
调增应纳税所得额＝同上
增值税进项税额＝1.6＋1×10%＝1.7（万元）
九、其他收入
【小结】
重要考点，全面掌握。
在学习中注意“三位一体”结合，这将为“流转税+所得税”典型大题提供基础。
其中销售货物收入、提供劳务收入、利息收入、租金收入、特许权收入和接受捐赠收入在客观性和主观性题目中均为重点内容，转让财产收入、股息红利等权益性投资收益的考核，出题老师偏爱以客观案例题的形式出现。
混合性投资业务注意判断条件和税务处理，其他收入注意基本构成，这两点可以作为文字性选择题考核。
知识点 应纳税所得额的计算之收入总额
（二）：
收入确认中的特殊规定
一、特殊收入的确认
【知识点链接】增值税纳税义务发生时间：
采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天。
二、处置资产收入的确认
内部处置资产，不视同销售确认收入（除将资产转移至境外以外）
不属于内部处置资产，按规定视同销售确定收入
（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；
（2）改变资产形状、结构或性能；
（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；
（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；
（5）上述两种或两种以上情形的混合；
（6）其他不改变资产所有权属的用途
（1）用于市场推广或销售；
（2）用于交际应酬；
（3）用于职工奖励或福利；
（4）用于股息分配；
（5）用于对外捐赠；
（6）其他改变资产所有权属的用途
【提示1】判断原则：
资产所有权属在形式和实质上是否发生改变；
【提示2】收入确认：
属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入
【提示3】视同销售收入对比
项目
会计收入确认
增值税
所得税
统一核算，异地移送
×
√
×
职工个人福利
自产、委托加工
√
√
√
外购
×
×
√
集体福利
自产、委托加工
×
√
×
外购
×
×
√
投资（自产、委托加工、外购）
√
√
√
分配（自产、委托加工、外购）
√
√
√
赠送（自产、委托加工、外购）
×
√
√
【典型例题1】某外资重型机械生产企业，2018年的会计利润1000万元，当年4月，将两台重型机械设备通过市政府捐赠给贫困地区用于公共设施建设。
“营业外支出”中已列支两台设备的成本及对应的销项税额合计244.8万元。
每台设备市场售价为140万元（不含增值税）。
计算上述业务应调整的应纳税所得额。
『正确答案』
捐赠设备视同销售处理：
视同销售收入应调增应纳税所得额=140×2=280（万元）（计提广告费和招待费基数）
该设备成本=244.8-280×16%=200（万元）
视同销售成本应调减应纳税所得额200万元
公益性捐赠的处理（本部分内容涉及后续课程内容）：
公益性捐赠的扣除限额=1000×12%=120（万元）
应调增应纳税所得额=244.8-120=124.8（万元）
合计调增应纳税所得=280-200+124.8=204.8（万元）
【典型例题2－2013年考题】企业处置资产的下列情形中，应视同销售确定企业所得税应税收入的是（ ）。
A.将资产用于股息分配
B.将资产用于生产另一产品
C.将资产从总机构转移至分支机构
D.将资产用途由自用转为经营性租赁
『正确答案』A
『答案解析』选项A发生了权属转移，不属于内部处置资产，按规定视同销售确定收入。
【典型例题3－2016年考题】根据企业所得税处置资产确认收入的相关规定，下列各项行为中，应视同销售的有（ ）。
A.将生产的产品用于市场推广
B.将生产的产品用于职工福利
C.将资产用于境外分支机构加工另一产品
D.将资产在总机构及其境内分支机构之间转移
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D在境内分支机构之间转移，属于内部处置资产，不视同销售确认收入。
三、非货币性资产投资企业所得税
【注意1】非货币性资产指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产。
【注意2】所称非货币性资产投资，限于以非货币性资产出资设立新的居民企业,或将非货币性资产注入现存的居民企业。
【典型例题】2014年1月，居民企业A股东会作出决定，用公司的库存商品投资居民企业B。
该批商品的公允价值700万元，计税基础和生产成本均为400万元，假设不考虑其他税费。
分别计算：
（1）A公司各年的税会差异和股权的计税基础；
（2）假设2015年2月初A以1350万的价格转让B公司股权，A公司的税务处理。
『正确答案』
（1）A公司各年的税会差异和股权的计税基础计算表：
年度
会计损益
应税税所得额
税会差异
股权计税基础
2014年
700-400
60
—（300-60）
400+60
2015年
0
60
+60
400+60+60
2016年
0
60
+60
400+60+60+60
2017年
0
60
+60
400+60+60+60+60
2018年
0
60
+60
400+60+60+60+60+60
（2）A公司停止递延停止递延政策，递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得=60×4=240万元，同时将股权的计税基础一次调整到位460+240=700（万元）
A公司股权转让所得=1350-700=650（万元）
A公司应纳税所得额=240+650=890（万元）
企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。
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