会计 第八章.docx
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会计第八章
第八章 财产清查
本章考情分析及要求
本章主要讲述了财产清查的概念、分类，各种财产清查的方法及清查结果的账务处理。
同时阐述了实地盘存制、永续盘存制，介绍了未达账项概念，并详细介绍了银行存款余额调节表的编制和财产清查结果的账务处理。
考试中这部分分值一般，题型有单选题、多选题、判断题，有时也会出综合题，分值一般在4－10分之间。
通过这章的学习要求掌握财产清查的程序、财产清查的方法、银行存款余额调节表的编制以及财产清查结果的处理。
本章的难点是银行存款余额调节表的编制、财产清查结果的会计处理。
第一节 财产清查的意义、种类和一般程序
一、财产清查的意义
财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
加强财产清查工作，对于加强企业管理、充分发挥会计的监督作用具有重要意义。
1.保证会计核算资料的真实可靠
通过财产清查，确定各项财产物资的实存数，并与其账存数进行核对，揭示账存数与实存数之间的差异。
查明原因,并根据不同情况及时调整账簿记录，做到账实相符，以保证账簿记录的真实、可靠，正确地反映企业各项财产物资的实际情况，为编制财务报表和经济管理提供可靠的数据资料，提高会计信息质量。
2.保护财产的安全完整
通过财产清查，及时发现财产物资是否安全和完整，查明账实是否相符,发现问题及时采取相应措施，堵塞漏洞。
财产清查既是会计核算的一项专门方法，也是一项行之有效的会计监督活动。
对于管理方面存在的问题，应建立、健全财产物资保管的经济责任制等各项规章制度；对于因管理人员失职而造成的损失，应追究经济责任，给予一定的处罚；对于贪污盗窃、违法乱纪的行为，应给予法律制裁；在制度上、管理上切实保护各项财产物资的安全与完整。
3.促进财产有效使用
通过财产清查，不仅要对财产物资进行账实核对，查明各项财产盘盈、盘亏的原因和责任，还要查明各项财产物资的储存和使用情况，根据实际情况，建立合理的储备定额制度，对于超储积压、闲置不用或不合理应用的财产物资及时处理，从而促进财产物资的有效使用，充分发挥财产物资的潜力，加速资金周转，提高获利能力。
4.确保财经纪律的贯彻执行
二、财产清查的种类
1.按财产清查的范围分为全面清查和局部清查
（1）全面清查
全面清查是对单位的所有的财产物资、货币资金和各种债权债务进行全面盘点和核对。
主要包括现金、银行存款等货币资金；房屋建筑物、机器设备等所有固定资产；原材料、燃料、低值易耗品等各种储备物资；各种在产品、半成品、各项未完工工程和产成品；各种在途材料、在途商品及其他在途物资；委托外单位加工、保管的材料、物资和出租的固定资产、包装物；受托加工的材料、物资和租入的固定资产、包装物；应收、应付款，预收、预付款等各种往来结算款项和预算拨缴款等。
全面清查涉及的范围大、内容多、时间长、参与人员广。
一般在下列情况下，才需要进行全面清查：
①年终决算之前，为保证年度会计资料的真实可靠，应进行一次全面清查。
②单位撤销、合并或改变隶属关系前，应进行全面清查。
③开展全面的资产评估、清产核资前，应进行全面清查。
④中外合资、国内联营以及股份制改制前，应进行全面查。
⑤单位主要负责人调离工作岗位，应进行全面清查。
（2）局部清查
局部清查是根据需要，对部分财产物资、货币资金和债权债务进行盘点和核对。
其清查的对象主要是流动性较大的财产物资，如现金、材料、在产品、产成品等。
局部清查范围小、内容少、时间短，参与人员少，但专业性强。
一般在下列情况下实施局部清查：
①对于现金应由出纳员人每日清点、核对，做到日清月结。
②银行存款和银行贷款，每月至少同银行核对一次。
③对于债权债务等往来款项，依据客户情况和金额的大小进行清查，在年度内至少核对一至二次，有问题的应及时核对，及时解决。
④对于各项存货除年度清查外，应有计划、有重点地进行抽查，贵重物品应至少每月清查一次；在财产物资遭受自然灾害或意外损失、或对某项核算指标发生疑问时，应对相应部分的财产物资进行清查。
2.按财产清查的时间分为定期清查和不定期清查
（1）定期清查
定期清查就是根据管理制度的规定或计划安排的时间，对财产物资、债权债务进行的清查。
其清查的目的在于保证会计核算资料的真实正确，一般是在年末、季末或月末结账时进行。
定期清查的对象不定，可以是局部清查，也可以是全面清查。
通常情况下，年终决算前进行的是全面清查，季末和月末进行的清查是局部清查。
（2）不定期清查
不定期清查是指事先并不规定清查时间，而是根据实际需要对各项财产进行的临时性清查。
不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。
清查的目的是分清责任。
一般在下列情况下才需要进行不定期清查：
①更换财产物资保管员、现金出纳员时，对其所保管的财产物资和现金进行清查。
②发生非常灾害和意外损失时，对受损的有关财产物资进行清查，确定损失金额大小，以便索赔。
③企业撤销、合并或改变隶属关系等需要进行的清查。
④上级、审计、财政等部门不定期进行的临时性会计检查时，需要进行财产清查。
不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查，应根据实际需要而决定，其目的主要是为了查明情况，分清责任。
三、财产清查的一般程序
1.建立财产清查组织；
2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；
3.确定清查对象、范围，明确清查任务；
4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；
5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；
6.填制盘存清单；
7.根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。
第二节 财产盘存制度
一、实地盘存制
实地盘存制亦称定期盘存制。
是指会计期末通过对全部财产物资进行实地盘点，以确定期末财产物资的实存数,从而计算出发出数量和金额以及结存金额的一种方法。
对于某项存货产生的增减变动，平时只依据会计凭证将增加数量和金额登记在相应账簿的收入栏内，至于该项存货的减少数，在期末结账时，通过对各项存货的实地盘点，确定其结存数量和金额，倒挤出本期各项财产物资的减少数，再登记有关账簿。
其计算公式：
本期减少数量=账面期初结存数量+本期增加数量－期末实际盘存数量
本期减少金额=账面期初结存金额+本期增加金额－期末实际盘存金额
期末实际盘存数量（金额）＝盘点数量（金额）＋已提未销数量（金额）－已销未提数量（金额）
结存金额＝结存数量×单位成本
单位成本可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等。
在实地盘存制下，对各项财产物资进行盘点的结果，只是作为登记本期财产减少的依据，而不能用来核对账实是否相符。
实地盘存制的优点是简化了存货明细分类账的登记工作，工作量小。
缺点是不能及时反映和监督各项财产物资的收入、发出和结存的情况；加大了期末的工作量；由于缺乏严密的领发料手续，不便于施行会计监督。
倒挤出的各项财产物资的减少数中成份复杂，除了正常耗用的外，可能还有物资管理中的自然和人为的损失。
因此,实地盘存制是一种不完善的物资管理办法。
这种方法只适用于自然损耗大、数量不稳定的鲜活商品。
二、永续盘存制
永续盘存制亦称账面盘存制。
即在存货总分类账下，按物资的具体品种、规格设置明细分类账，在明细分类账中根据会计凭证逐日逐笔登记增加数和减少数，并随时结出账面结存数量和金额。
计算公式如下：
期末结存金额=期初结存金额+本期增加金额－本期减少金额
期末结存数量=期初结存数量+本期增加数量－本期减少数量
同实地盘存制一样：
结存金额＝结存数量×单位成本
单位成本可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等。
采用这种方法，要求财产物资的进出都有严密的手续，便于加强会计监督。
财产物资明细账按品种规格设置，在明细账中，除平时对财产物资的收、发情况进行连续登记外，通常还要登记金额，并随时结出账面结存数。
这种方法可以从数量和金额两方面对财产物资进行控制管理，随时掌握动态资料。
在永续盘存制下，尽管能在账簿中及时反映各项财产物资的结存数额，但因为是依据有关会计凭证登记的，有可能发生账实不符的情况，如在记账和物资收发过程中人为或非人为的因素造成的短缺和溢余。
因此，采用“永续盘存制”的企业，仍需要对各项财产物资进行清查盘点，及时发现账实不符的情况，并查明原因。
永续盘存制的优点是核算手续严密，可以随时通过账面反映和掌握各项财产物资的收入、发出和结存情况，为加强财产物资的计划、管理和控制提供及时准确的信息，保证财产物资的安全与完整。
缺点是财产物资的明细分类核算工作量大，特别是对财产物资品种复杂繁多的企业需要投入大量的人力、物力。
但同实地盘存制相比，它在控制和保护财产物资安全完整方面具有明显的优越性，所以，在实际工作中为多数企业采用。
【例题1】资料：
某企业2008年11月份A商品的购、销、存情况如表8.1所示：
表8.1
内 容
永续盘存制
实地盘存制
期初结存A商品600件，单位成本18元
本期购入A商品
11月5日购入500件，单位成本19元
11月12日购入300件，单位成本17元
11月20日购入400件，单位成本20元
本期购货成本
本期可供销售成本
本期销售A商品成本
11月8日销售500件
11月18日销售600件
11月24日销售400件
期末结存A商品成本（月末实地盘点库存260件）
要求：
将正确的数字填入表中的空格内。
A商品的计价方法在实地盘存制和永续盘存制下均采用全月一次加权平均法。
[答案]
分析过程如表8.2所示：
表8.2
内 容
永续盘存制
实地盘存制
期初结存A商品600件，单位成本18元
10800元
10800元
本期购入A商品
11月5日购入500件，单位成本19元
9500元
9500元
11月12日购入300件，单位成本17元
5100元
5100元
11月20日购入400件，单位成本20元
8000元
8000元
本期购货成本
22600元
22600元
本期可供销售成本
33400元
33400元
本期销售A商品成本
11月8日销售500件
9275元（18.55×500）
11月18日销售600件
11130元（18.55×600）
11月24日销售400件
7420元（18.55×400）
本期销货成本
27825元
28577元
（33400-4823）
期末结存A商品成本（月末实地盘点库存260件）
5575元（
33400-27825）
4823元
（18.55×260）
说明：
A商品的加权平均单位成本=（10800+22600）÷（600+500+300+400）=18.55元
第三节 财产清查的方法
一、货币资金的清查方法
1.现金的清查
库存现金的清查，主要采用实地盘点的方法，确定库存现金的实存数。
盘点现金时，出纳人员将截止清查时止的全部现金收付凭证登记入账，结出现金日记账余额。
清查时出纳人员必须在场，以明确经济责任。
在清查过程中不能用白条抵库，也就是不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充库存现金。
现金盘点后，盘点人员应做好盘点记录。
并根据盘点记录及与现金日记账核对的情况，填制“现金盘点报告表”，由盘点人员、出纳人员及有关负责人共同签名盖章方能生效，现金盘点报告表是重要的原始凭证，它既起“盘存表”的作用，又起“账实存对照表”的作用，是调整账簿记录的原始凭证，也是分析盈亏原因明确经济责任的依据。
2.银行存款的清查
银行存款的清查，采用与开户银行核对账目的方法进行，即将银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐日逐笔进行核对。
即使双方记账都没有错误，银行存款日记账与银行对账单的余额也往往不一致，造成这种不一致的原因主要有两个方面，一是由于企业或银行的记账错误，二是由于未达账项。
未达账项，是指企业与银行之间对于同一项业务，由于凭证传递上的时间差而导致记账时间不一致，发生了一方已取得结算凭证登记入账，而另一方因未取得结算凭证而未入账的事项。
未达账项主要有以下四种情况：
（1）企业已记收，而银行未收的款项。
如企业销售产品收到本票，直接送存银行后即可根据银行盖章的“进账单”登记入账，而银行尚未登记入账；
（2）企业已记付，而银行未记付的款项。
如企业开出支票付款时，企业已经根据支票存根、发票登记付款，而银行尚未登记付款；
（3）银行已记收，而企业未记收的款项。
如外地购货单位给企业的汇款，银行已经登记入账，而企业由于未收到汇款凭证尚未登记入账；
（4）银行已记付，而企业未记付的款项。
如银行代企业支付款项的情况。
上述任何一种未达账项的存在，都会导致企业银行存款日记账与银行对账单的余额不一致。
因此，企业在与银行对账时，应先查明有无未达账项。
在有未达账项的情况下，企业应编制银行存款余额调节表，对未达账项进行调整。
调整后，再对双方的余额进行核对，看是否相符。
银行存款余额调节表简称“调节表”，编制余额调节表时，在企业和开户行各自银行存款余额的基础上，加减未达账项进行调节。
银行存款余额调节表的一般格式见下表所示。
银行存款余额调节表
单位名称：
年 月 日
项 目
金 额
项 目
金 额
银行存款日记账余额
加：
银行已记收，企业未记收
减：
银行已记付，企业未记付
银行对账单余额
加：
企业已记收，银行未记收
减：
企业已记付，银行未记付
调节后的余额
调节后的余额
需注意的是：
银行存款余额调节表中的“调节后余额”是企业期末实际可动用的存款余额。
但调节后的余额仅仅是为了检查账簿记录的正确性，而不能将调节表作为调节账面余额的依据。
银行存款日记账的登记，还应等收到原始凭证后才能进行。
【例题2】东方公司2008年12月末银行存款日记账账面余额为47600元，银行送来对账单的余额为48350元，经逐笔核对后，发现双方存在以下未达账项：
（1）银行已将一笔委托收款2900元收到入账，而企业尚未收到收款通知；
（2）银行已支付购货款200元，而企业尚未收到付款通知；
（3）企业送存银行的销货款2750元，银行尚未入账；
（4）企业签发转账支票一张，票面金额为800元，对方尚未到银行办理转账手续。
[答案]
根据以上资料编制银行存款余额调节表，如下表所示：
银行存款余额调节表
单位名称：
东方公司 2008年12月31日
项 目
金 额
项 目
金 额
银行存款日记账余额
加：
银行已记收，企业未记收
减：
银行已记付，企业未记付
47600
2900
200
银行对账单余额
加：
企业已记收，银行未记收
减：
企业已记付，银行未记付
48350
2750
800
调节后的余额
50300
调节后的余额
50300
二、实物的清查方法
1.实地盘点法
实地盘点法是指在财产物资存放现场通过逐一清点数量，或用计量器具确定其实存数量的一种方法。
这种方法适应于固定资产、原材料、在产品、产成品、商品等个大或包装完整的实物财产清查。
这种方法要求严格，数字准确可靠，清查质量高，企业大多数存货的清查都采用此方法，但工作量大。
2.技术推算法
技术推算法是一种利用技术方法，如量方计尺等技术方法对存货的实存数量进行推算的方法。
这种方法适用于大量散装、成堆，难以逐一清点的存货，如煤炭、矿石、黄沙等。
三、往来款项的清查方法
各种往来款项如应收账款、预付货款的清查，一般采用函证核对法进行，即通过电函、信函或面询的方式进行查对。
实际工作中，企业一般编制“往来款项对账单”通过邮寄或其它方法传送对方单位，予以核对。
如果对方核对相符，则可在回联单注明“核对无误”并加盖公章退回；如对方核对有误，则需注明不符情况，或另附对账单退回清查单位，双方进一步查明原因，直至相符为止。
第四节 财产清查结果的处理
一、财产清查结果处理的要求
1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。
企业进行财产清查后，要认真审查“实存账存对比表”和“现金盘存表”等凭证，如果账存数与实存数一致，且不存在毁损，则不需进行账务处理；如果存在毁损或账存数与实存数有差异，则应认真核准数字，研究分析发生差异的性质和原因，明确经济责任，并依据有关政策、法令和制度提出处理意见，按照审批权限和程序，报经有关部门批准后，进行必要处理。
2.积极处理多余积压财产，清理往来款项
财产清查的任务不仅是核对账实，而且要通过清查，揭露经营管理中存在的问题。
如果发现企业多余积压的呆滞物资及长期不清或有争执的债权、债务，应当按规定程序报请批准后积极处理。
积压的物资除在企业内部尽量利用外，应积极组织调拨或销售；债权、债务方面存在的问题，应指定专人负责，查明原因，限期清理。
3.总结经验教训，建立健全财产物资管理制度
为了有利于发现工作中存在的问题，有利于堵塞漏洞，保护财产物资的安全完整，更好地发挥财产清查的作用。
在财产清查后，要针对清查中发现的各种问题，认真总结经验教训，改进工作措施，建立健全规章制度，加强岗位责任制。
4.及时调整账簿记录，保证账实相符
财产清查的目的，是保证会计资料的真实和准确，做到账实相符。
由于清查结果的处理，一般均应报经有关部门及领导批准，因此，在账务处理上要分两步进行。
审批前，应根据“实存账存对比表”的数额，编制记账凭证，并据以登记账簿，主要是调整账簿记录，使各项财产物资的账面数和实存数相符，以保证会计记录能够及时反映实际情况。
但对于应收而收不回的坏帐损失，在批准前不做账目调整。
审批后，应依据处理意见，登记相关账簿，统一完成财产清查的账务处理工作。
二、财产清查结果处理的步骤
1.审批之前的处理
根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。
2.审批之后的处理
根据审批的意见，进行差异处理，调整账项。
三、财产清查结果的核算
1.现金清查结果的处理
（1）现金盘盈的账务处理
现金的盘盈，通过“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”账户进行核算。
对财产清查中有待查明原因的现金溢余数，借记“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”账户；待查明原因后，根据实际溢余的原因进行处理，属于应支付给个人或单位的，借记“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”账户，贷记“其它应付款”账户；属于无法查明原因的现金溢余，借记“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”账户，贷记“营业外收入”账户。
【例题3】某企业某日进行现金清查，经清点发现库存现金3200元，而现金日记账上的余额是3150元。
要求：
做出相关账务处理。
[答案]
在批准前，根据“现金盘点报告表”，作如下会计分录：
借：
库存现金 50
贷：
待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 50
【假设】经反复核查，未查明原因，报经批准后，作如下会计分录：
借：
待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 50
贷：
营业外收入 50
（2）现金盘亏的账务处理
现金的盘亏，通过“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”账户进行核算。
对财产清查中有待查明原因的现金盘亏数，借记“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”账户；待查明原因后，根据实际短缺的原因进行处理，属于应由责任者个人赔偿的部分，借记“其它应收款”账户，贷记“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”账户；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其它应收款”账户，贷记“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”账户；属于无法查明原因的现金短缺，借记“管理费用”账户，贷记“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”账户。
【例题4】某企业某日进行现金清查，经清点发现库存现金4500元，而现金日记账上的余额是4720元。
要求：
做出相关账务处理。
[答案]
在批准前，根据“现金盘点报告表”，作如下会计分录：
借：
待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 220
贷：
库存现金 220
【假设】经批准盘亏的现金由出纳赔偿，作如下会计分录：
借：
其他应收款 220
贷：
待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 220
收到赔偿
借：
库存现金 220
贷：
其他应收款 220
【假设】现金盘亏中有20元属于定额内损耗，其余200元由出纳赔偿，作如下会计分录：
借：
管理费用 20
其他应收款 200
贷：
待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 220
2.存货清查结果的处理
（1）存货盘盈的账务处理
原材料、在产品和库存商品等存货的盘盈，属于会计差错。
对财产清查中流动资产的盘盈净值，借记“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等账户，贷记“待处理财产损溢”账户。
待批准处理后，冲减“管理费用”、“制造费用”账户。
【例题5】某企业在财产清查中发现A材料实存2000千克，账存1920千克，其单位成本为50元/千克。
[答案]
根据“存货实存账存对比表”，作如下会计分录：
借：
原材料──A材料 4000
贷：
待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 4000
【假设】报经批准后，同意冲减管理费用，作如下会计分录：
借：
待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 4000
贷：
管理费用 4000
【假设】盘盈的是在产品，则相应的会计分录如下：
借：
生产成本 4000
贷：
待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 4000
报经批准后，同意冲减管理费用，作如下会计分录：
借：
待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 4000
贷：
制造费用 4000
（2）存货盘亏的账务处理
原材料、在产品和库存商品等存货的盘亏，应根据盘亏数借记“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”账户，贷记“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等流动资产账户；待批准处理后，由“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”贷方转记各相关账户借方。
其中，属于自然损耗产生的亏损，记入“管理费用”、“制造费用”（在产品盘亏时）账户借方；属于由过失人赔偿的部分或保险责任范围的，借记“其它应收款”账户；其减去过失人或者保险公司赔偿和残料价值后，记入“管理费用”或“制造费用”账户借方；属于非常损失的，扣除保险赔款和残值后，借记“营业外支出”账户。
【例题6】某企业在财产清查中发现B材料实存3450千克，账存3600千克，其单位成本为40元/千克。
[答案]
批准前，根据“实存账存对比表”，作如下会计分录：
借：
待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 6000
贷：
原
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