第07章外币报表折算的意义及主要会计问题.ppt

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第七章外币报表折算第七章外币报表折算第一节第一节外币报表折算的意义及其主要会计问题外币报表折算的意义及其主要会计问题第二节第二节外币报表折算方法外币报表折算方法第三节第三节外币报表折算损益的处理外币报表折算损益的处理第四节第四节外币报表折算举例外币报表折算举例第五节第五节各国对外币报表折算的有关规定各国对外币报表折算的有关规定本章首先阐述了外币报表折算的含义及其意义，本章首先阐述了外币报表折算的含义及其意义，在此基础上，介绍了两项主要内容。

一是外币报表的在此基础上，介绍了两项主要内容。

一是外币报表的折算方法，分别介绍了现行汇率法、流动与非流动项折算方法，分别介绍了现行汇率法、流动与非流动项目法、货币与非货币性项目法以及时态法。

对四种方目法、货币与非货币性项目法以及时态法。

对四种方法的优、缺点进行了分析和比较；二是外币报表折算法的优、缺点进行了分析和比较；二是外币报表折算差额的处理，总结了三种处理报表折算差额的方法。

差额的处理，总结了三种处理报表折算差额的方法。

本章范围本章范围学习目标学习目标1.1.理解外币报表折算的含义及其意义理解外币报表折算的含义及其意义2.2.掌握外币报表折算的现行汇率法和时态法掌握外币报表折算的现行汇率法和时态法3.3.了解外币报表折算的流动与非流动项目法了解外币报表折算的流动与非流动项目法4.4.了解外币报表折算的货币与非货币性项目法了解外币报表折算的货币与非货币性项目法第一节第一节外币报表折算的意义及主要会计问题外币报表折算的意义及主要会计问题一、外币报表折算的意义一、外币报表折算的意义外币报表折算的含义外币报表折算的含义:

从事国际经营活动的公司，使用其记账本位币来重新表述会计报表中按外币计量的资产、负债、收入和费用的会计程序和方法。

折算的意义折算的意义22.满足各方面信息使用者的需要3.3.满足母公司对国外子公司财务状况、经营成果考核与评价的需要1.1.满足编制合并报表的需要返回二、外币报表折算的主要会计问题二、外币报表折算的主要会计问题1.1.外币报表折算汇率的选择外币报表折算汇率的选择2.2.外币报表折算损益的处理外币报表折算损益的处理同一时间条件下的不同汇率同一时间条件下的不同汇率现行汇率现行汇率历史汇率历史汇率平均汇率平均汇率不同会计项目发生的时间不同不同会计项目发生的时间不同外币贬值外币贬值外币资产项目产生损失外币资产项目产生损失外币升值外币升值外币负债项目产生利得外币负债项目产生利得外币负债项目产生损失外币负债项目产生损失外币资产项目产生利得外币资产项目产生利得第二节第二节外币报表折算方法外币报表折算方法一、现行汇率法一、现行汇率法（CurrentRateMethod）（CurrentRateMethod）资产负债表中资产负债表中所有资产、负债项目报表编制日的汇率折算，资本项目按收到资本时的历史汇率折算，优点：

优点：

第二，折算方法简单易行。

第三，保持报表原结构不变。

第一，反映现实的价值。

收益表中收益表中收入和费用按确认这些项目时的汇率折算（或平均汇率）缺陷：

缺陷：

在未在未改变计价原则的条件下，折算结果失去意义改变计价原则的条件下，折算结果失去意义n将资产与负债受汇率变动的影响同等看待二、二、流动与非流动项目法流动与非流动项目法（Current-（Current-noncurrentnoncurrentMethod）Method）将资产与负债项目分为流动性项目与非流动性项目两大类将资产与负债项目分为流动性项目与非流动性项目两大类理论依据理论依据:

非流动资产在短期内不会转变为现金，非流动非流动资产在短期内不会转变为现金，非流动负债在短期内也不需偿还，所以它们不受现行汇率的影响。

负债在短期内也不需偿还，所以它们不受现行汇率的影响。

流动性项目按现行汇率折算流动性项目按现行汇率折算非流动性项目按历史汇率折算非流动性项目按历史汇率折算流动资产与流动负债按现行汇率折算，有利于对企业营运流动资产与流动负债按现行汇率折算，有利于对企业营运资本的分析资本的分析缺点缺点1.1.为什么不同的资产和负债项目要分别采用现行为什么不同的资产和负债项目要分别采用现行汇率和历史汇率折算，对此缺乏足够的理论依据；汇率和历史汇率折算，对此缺乏足够的理论依据；2.2.流动项目的计价基础与折算汇率的不一致影响流动项目的计价基础与折算汇率的不一致影响了折算后项目金额的意义。

了折算后项目金额的意义。

优点优点：

三、货币性与非货币性项目法三、货币性与非货币性项目法（Monetary-（Monetary-NonmonetaryNonmonetaryMethodMethod）将资产与负债项目区分为货币性项目与非货币性项目两大类，货币性项目按现行汇率货币性项目按现行汇率折算，非货币非货币性项目按历史汇率性项目按历史汇率折算的外币报表折算方法。

四、时态法四、时态法（TemporyTemporyMethod）Method）按照外币报表上资产与负债项目的计价时间计价时间，分别采用现行汇率现行汇率和历史汇率历史汇率进行折算的方法。

1972年由美国的伦纳德洛森（leonardlorensen）提出理论依据：

理论依据：

外币折算实际上是将外币报表项目按一种不同的货币单位重新表述的过程，在这一过程中，改变的应当只是计量单位，而不是被计量项目的计量属性。

现金、应收、应付款：

现行汇率：

现行汇率其他资产或负债：

现行汇率或历史汇率：

现行汇率或历史汇率五、外币报表折算方法的比较五、外币报表折算方法的比较四种折算方法四种折算方法的共同点的共同点资产负债表中实收资本项目的折算，资产负债表中实收资本项目的折算，均按照收到资本时历史汇率折算均按照收到资本时历史汇率折算货币性资产项目和货币性流动负债项目，货币性资产项目和货币性流动负债项目，都是按照报表编制日的现行汇率折算。

都是按照报表编制日的现行汇率折算。

主要主要差异差异现行汇率法以全面（除了实收资本）采用现行汇率折现行汇率法以全面（除了实收资本）采用现行汇率折算，而区别于其他方法算，而区别于其他方法流动与非流动项目法以存货采用现行汇率和长期负债采用流动与非流动项目法以存货采用现行汇率和长期负债采用历史汇率折算而区别于货币性与非货币性项目法、时态法历史汇率折算而区别于货币性与非货币性项目法、时态法货币性与非货币性项目法以存货及投资在按市价计价货币性与非货币性项目法以存货及投资在按市价计价情况下，采用历史汇率折算而区别于时态法情况下，采用历史汇率折算而区别于时态法返回第三节第三节外币报表折算损益的处理外币报表折算损益的处理一、外币报表折算损益与外币交易汇兑损益的区别一、外币报表折算损益与外币交易汇兑损益的区别外币报表折算损益：

外币报表折算损益：

在对子公司外币资产负债表进行折算时，由于报表各项目采用不同的汇率折算而形成的差额。

外币报表折算损益与外外币报表折算损益与外币交易汇兑损益的不同币交易汇兑损益的不同1.1.二者产生的途径不同。

2.2.二者所包含的性质有所不同。

3.3.二者反映的形式不同。

二、影响外币报表折算损益的主要因素二、影响外币报表折算损益的主要因素1.1.外币报表的折算方法。

2.2.暴露在汇率风险之下的报表项目性质。

3.3.汇率变动的方向。

三、外币报表折算损益的会计处理三、外币报表折算损益的会计处理2.2.折算损益全部递延折算损益全部递延3.3.作为所有者权益的调整项作为所有者权益的调整项4.4.报表折算损失计入当期损益，折算利得递延报表折算损失计入当期损益，折算利得递延1.1.折算损益全部计入当期损益折算损益全部计入当期损益返回第四节第四节外币报表折算举例外币报表折算举例见教材见教材第五节各国对外币报表折算的有关规定一、外币报表折算的国际惯例一、外币报表折算的国际惯例一、外币报表折算的国际惯例一、外币报表折算的国际惯例二、美国的外币报表折算二、美国的外币报表折算二、美国的外币报表折算二、美国的外币报表折算母公司货币观点子公司货币观点三、国际会计准则委员会的有关规定三、国际会计准则委员会的有关规定以“功能货币”和“列报货币”取代“报告货币”不再区分“构成主体经营整体组成部分的国外经营”和“国外实体”折算方法:

将境外公司的经济环境分为两大类：

恶性通货膨胀的经济环境和非恶性通货膨胀的经济环境。

四、我国对外币财务报表的折算四、我国对外币财务报表的折算我国现行会计准则对外币报表折算的规定在外币报表的折算方法上我国逐步向国际会计惯例靠拢，并开始制定了一些相关规定。

我国外币财务报表折算，包括境外子公司以外币表示的财务报表的折算以及境内子公司采用与母公司记账本位币不同的外币编报财务报表的折算。

根据我国于根据我国于20062006年新修定的年新修定的企业会计准则第企业会计准则第1919号号外币折算外币折算的相关规定，企业在将境外子公司财务报表的相关规定，企业在将境外子公司财务报表并入母公司财务报表时，应当按照下列要求进行折算。

并入母公司财务报表时，应当按照下列要求进行折算。

1.1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除了债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除了“未分配利润未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

期汇率折算。

2.2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

算。

3.3.上述折算过程中产生的外币财务报表折算差额，上述折算过程中产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

4.4.当企业处在恶性通货膨胀的经济环境下，对于境当企业处在恶性通货膨胀的经济环境下，对于境外子公司的财务报表折算，应当按照下列步骤进行外子公司的财务报表折算，应当按照下列步骤进行处理：

处理：

（1）对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述；

（2）按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算；（3）当境外经营不再处于通货膨胀的经济环境时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。

5.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。