第五章：投资-新准则.ppt
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山东建筑大学长期股权投资长期股权投资概述长期股权投资概述长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的期末计量长期股权投资的期末计量山东建筑大学一、长期股权投资概述含义是指企业投出的期限在是指企业投出的期限在11年以上（不含年以上（不含11年）的各种年）的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权性投股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权性投资。
资。
特征11、是一种交换行为；、是一种交换行为；22、获得的经济利益不同于其他资产为企业带来的经、获得的经济利益不同于其他资产为企业带来的经济利益。
济利益。
会计科目长期股权投资长期股权投资成本、损益调整、其他权益变动成本、损益调整、其他权益变动山东建筑大学二、长期股权投资初始计量同一控制下的企业合并形成非同一控制下的企业合并形成其他方式取得的山东建筑大学同一控制下的企业合并形成借：
长期股权投资借：
长期股权投资投资成本投资成本（被合并方所有者权益账面价值的份额）（被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：
固定资产清理贷：
固定资产清理/无形资产无形资产/股本股本/银行存款银行存款（账面值）（账面值）资本公积资本公积（差额）（差额）注意：
注意：
11、资本公积不足冲减的，调整留存收益（盈余公积、利润分、资本公积不足冲减的，调整留存收益（盈余公积、利润分配配-未分配利润）未分配利润）。
22、与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等直接相关费、与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等直接相关费用，冲减用，冲减“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”科目。
科目。
借：
资本公积借：
资本公积资本溢价资本溢价贷：
银行存款贷：
银行存款山东建筑大学非同一控制下的企业合并形成借：
长期股权投资借：
长期股权投资投资成本投资成本（确定的合并成本）（确定的合并成本）贷：
固定资产清理贷：
固定资产清理/无形资产无形资产/银行存款银行存款（账面值）（账面值）营业外收入营业外收入（差额）（差额）注意：
注意：
11、确定的合并成本一般为公允价。
、确定的合并成本一般为公允价。
22、借方差额为、借方差额为“营业外支出营业外支出”。
山东建筑大学其他方式取得11、现金购入的、现金购入的实际支付的价款及与取得直接相关的手续费、佣金等实际支付的价款及与取得直接相关的手续费、佣金等。
22、发行权益性证券取得、发行权益性证券取得发行公允价入账，与面值间的差额计资本公积发行公允价入账，与面值间的差额计资本公积借：
长期股权投资借：
长期股权投资投资成本投资成本贷：
股本贷：
股本资本公积资本公积33、投资者投入、投资者投入合同或协议约定价值（不公允的除外）合同或协议约定价值（不公允的除外）借：
长期股权投资借：
长期股权投资投资成本投资成本贷：
实收资本贷：
实收资本资本公积资本公积山东建筑大学其他方式取得44、非货币性资产交换取得、非货币性资产交换取得不具有商业实质的：
换出账面价（不具有商业实质的：
换出账面价（+补价补价/-/-补价）补价）具有商业实质的：
换出公允价（具有商业实质的：
换出公允价（+补价补价/-/-补价）补价）（11）换出存货）换出存货借：
长期股权投资借：
长期股权投资借：
主营业务成本借：
主营业务成本贷：
主营业务收入贷：
主营业务收入其他业务成本其他业务成本其他业务收入其他业务收入贷：
库存商品贷：
库存商品（22）换出固定资产、无形资产）换出固定资产、无形资产借：
长期股权投资借：
长期股权投资贷：
固定资产清理贷：
固定资产清理/无形资产无形资产营业外收入（支出）营业外收入（支出）55、债务重组取得、债务重组取得见债务重组见债务重组应应收收股股利利或或利利润润的的处处理理：
投投资资时时已已有有宣宣告告发发放放的的股股利利或或利利润润不不作为初始成本，应作为应收股利核算作为初始成本，应作为应收股利核算山东建筑大学三、长期股权投资的后续计量长期股权投资的核算方法成本法权益法成本法与权益法的转换山东建筑大学长期股权投资的核算方法方法的选择取决于对被投资单位的影响程度取决于对被投资单位的影响程度11、成本法、成本法适用于适用于（既无控制，又无共同控制、无重大既无控制，又无共同控制、无重大影响的股权投资影响的股权投资），即投资比例一般不超过，即投资比例一般不超过20%20%。
22、权益法、权益法适用于适用于控制、共同控制、重大影响控制、共同控制、重大影响三种情况，三种情况，投资比例投资比例一般在一般在20%（20%（含含20%）20%）以上。
若超过以上。
若超过50%50%，还应编制合，还应编制合并会计报表。
并会计报表。
新准则的变化：
新准则的变化：
11、成本法、成本法控制控制（子公司）（子公司）；无共同控制或重大影响；无共同控制或重大影响并并且在活跃市场中无报价，公允价值不可能靠计量的长期股权且在活跃市场中无报价，公允价值不可能靠计量的长期股权投资（有公允价的适用于金融工具准则）。
投资（有公允价的适用于金融工具准则）。
22、权益法权益法共同控制共同控制（合营企业）（合营企业）；重大影响；重大影响（联营企（联营企业）。
业）。
山东建筑大学成本法被投资单位被投资单位（以后均用以后均用BTBT表示表示）宣告分派的利润或现金股利宣告分派的利润或现金股利：
投资当年分得投资当年分得利润或现金股利利润或现金股利投资年度以后投资年度以后的利润或现金股利的利润或现金股利顺序顺序先确认投资收益（称称TS）TS），后计算冲冲减的初始投资成本减的初始投资成本（TC）TC）先计算应冲减初始投资成本，冲减初始投资成本，后确认投资收益投资收益能分清投能分清投资前、后资前、后BTBT净利润净利润可直接分别计算确认，如：
TSTS=BT分派的净利（后）投资比例TCTC=BT分派的净利（前）投资比例TC1TC1=（投资后至本年末止BTBT累积分分派派现现金金股股利利投资后至上年末止BTBT累积净损益）投资比例投资比例已冲减TC0TC0必必须须大大于于00若若小小于于00，应应恢恢复复长长期期股股权权投投资资账账面面值，但恢复增加数值，但恢复增加数原冲减数。
原冲减数。
TSTS=当年获得的现金股利TC1TC1不能分清不能分清投资前、投资前、后后BTBT净利净利按下列公式计算按下列公式计算TSTS=BT实现的净利（当年）投资比例（当年投资持有月份12）TCTC=BT分派的净利（当年）投资比例TSTS必须大于必须大于0;0;若小于0，应分得的利润或现金股应分得的利润或现金股利利全部确认为全部确认为TSTS。
若若0，可计算，可计算应冲减TC1若若0，分得现金股利全部确认，分得现金股利全部确认TS山东建筑大学成本法例题20072007年年11月月11日，施工企业购入甲公司日，施工企业购入甲公司10%10%的股份，并准备长期的股份，并准备长期持有，实际投资成本为持有，实际投资成本为220000220000元。
甲公司于元。
甲公司于20072007年年55月月22日日宣告分派宣告分派20062006年度的现金股利年度的现金股利200000200000元。
如果甲公司元。
如果甲公司20072007年年11月月11日股东权益合计为日股东权益合计为24000002400000元；元；20072007年实现净利润年实现净利润800000800000元；元；20082008年年55月月11日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利600000600000元。
元。
施工企业账务处理：
施工企业账务处理：
11、购入股票、购入股票借：
长期股权投资借：
长期股权投资2222万万贷：
银行存款贷：
银行存款22、20072007年年55月月22日日借：
应收股利借：
应收股利22万万贷：
长期股权投资贷：
长期股权投资33、20082008年年55月月11日日借：
应收股利借：
应收股利66万万长期股权投资长期股权投资22万万贷：
投资收益贷：
投资收益88万万山东建筑大学权益法股权投资差额的处理持有期间权益确认山东建筑大学股权投资差额的处理11、含义、含义是指权益法下，投资时投资成本是指权益法下，投资时投资成本（称前者称前者）与按与按持股比例计算享有被投资单位所有者权益份额持股比例计算享有被投资单位所有者权益份额（称后者称后者）的的差额。
差额。
股权投资差额股权投资差额=投资成本投资成本-投资时被投资单位所有者权益投资时被投资单位所有者权益*投资投资持股比例持股比例22、实实质质是是长长期期股股权权投投资资产产生生的的“商商誉誉”（或或“负负商商誉誉”）。
）。
33、处理：
、处理：
正商誉：
正商誉：
分期摊销，摊销额分期摊销，摊销额计入计入“投资收益投资收益”摊销期：
有规定期限摊销期：
有规定期限从其规定；从其规定；未作规定，未作规定，1010年；年；（新准则规定不摊销）（新准则规定不摊销）负商誉：
负商誉：
计入资本公积。
计入资本公积。
（新准则规定直接计入当期损益）（新准则规定直接计入当期损益）山东建筑大学股权投资差额的处理44、账务处理、账务处理（新）新）（11）正商誉）正商誉借：
长期股权投资借：
长期股权投资（投资成本）（投资成本）贷：
银行存款贷：
银行存款（22）负商誉）负商誉借：
长期股权投资借：
长期股权投资（应享有的份额）（应享有的份额）贷：
银行存款贷：
银行存款（投资成本）（投资成本）投资收益投资收益（差额）（差额）山东建筑大学持有期间权益确认持有期间权益确认持有期间权益确认分两种情况分两种情况：
11、被投资单位实现净损益的处理、被投资单位实现净损益的处理22、净损益以外其他所有者权益的变动处理、净损益以外其他所有者权益的变动处理其确认过程和账务处理差异很大。
山东建筑大学持有期间权益确认11、被投资单位实现净损益的处理、被投资单位实现净损益的处理一般情况下，被投资单位一般情况下，被投资单位当年实现的净利润当年实现的净利润，投投资企业应资企业应按持股比例按持股比例计算应享有的份额，计算应享有的份额，确认投资确认投资收益，收益，同时增加长期股权投资账面价同时增加长期股权投资账面价。
确认收益：
借：
长期股权投资确认收益：
借：
长期股权投资损益调整损益调整贷：
投资收益贷：
投资收益BTBT宣告股利：
借：
应收股利宣告股利：
借：
应收股利贷：
长期股权投资贷：
长期股权投资损益调整损益调整山东建筑大学持有期间权益确认被投资单位被投资单位当年发生的净亏损当年发生的净亏损，投资企业应按持股，投资企业应按持股比例计算应分担的份额，比例计算应分担的份额，确认投资损失确认投资损失冲减投冲减投资成本资成本。
确认损失：
借：
投资收益确认损失：
借：
投资收益贷：
长期股权投资贷：
长期股权投资损益调整损益调整注意：
注意：
投资企业确认的投资损失投资企业确认的投资损失应以投资应以投资账面价账面价值减记至零为限值减记至零为限。
未确认的投资损失通过备查账未确认的投资损失通过备查账登记。
登记。
山东建筑大学持有期间权益确认投资企业在确认投资收益时投资企业在确认投资收益时应以应以取得取得被投资单被投资单位位股权后发生的净损益股权后发生的净损益为基础为基础计算计算应享有的份额。
应享有的份额。
如果年度内持股比例发生变化如果年度内持股比例发生变化分段计算分段计算应享有应享有的份额。
的份额。
在确认投资收益时，如果在确认投资收益时，如果BTBT净利润中包括了净利润中包括了法规法规规定的不属于规定的不属于投资企业的投资企业的净利润净利润应按扣除应按扣除不能不能由投资企业享有的净利润的部分由投资企业享有的净利润的部分之后之后的金额的金额计算计算。
山东建筑大学例题20072007年年11月月11日，永安股份有限公司在公开交易的证券日，永安股份有限公司在公开交易的证券市场上购买丙股份有限公司的普通股股票，获得丙市场上购买丙股份有限公司的普通股股票，获得丙股份有限公司股份有限公司20%20%的表决权；永安股份有限公司实的表决权；永安股份有限公司实际支付银行
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