第七章：财务报表舞弊和粉饰分析.ppt

第七章：财务报表舞弊和粉饰分析.ppt

《第七章：财务报表舞弊和粉饰分析.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第七章：财务报表舞弊和粉饰分析.ppt（33页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

1.1Chapter7财务报表舞弊与粉饰分财务报表舞弊与粉饰分财务报表舞弊与粉饰分财务报表舞弊与粉饰分析析析析1.2AfterstudyingChapter7,youshouldbeableto:

u1.了解财务报表粉饰产生的原因了解财务报表粉饰产生的原因u2.了解财务报表粉饰产生的动机了解财务报表粉饰产生的动机u3.了解财务报表粉饰的基本类别了解财务报表粉饰的基本类别u4.了解财务报表粉饰的方法了解财务报表粉饰的方法u5.掌握财务报表粉饰的识别方法掌握财务报表粉饰的识别方法1.3财务报表舞弊与粉饰分析财务报表舞弊与粉饰分析u财务报告舞弊是指公司财务报告舞弊是指公司不遵循不遵循财务会计报财务会计报告标准，有意识地利用各种手段，歪曲企业某一告标准，有意识地利用各种手段，歪曲企业某一特定日期财务状况、经营成果和现金流量，对企特定日期财务状况、经营成果和现金流量，对企业的经营活动情况做出不实陈述的财务会计报告，业的经营活动情况做出不实陈述的财务会计报告，从而误导信息使用者的决策。

从而误导信息使用者的决策。

u财务报表粉饰财务报表粉饰,是指通过对财务报表数据是指通过对财务报表数据进行有利于编报者的进行有利于编报者的调整调整,改变财务数据以及由改变财务数据以及由此得出的财务比率和分析结论此得出的财务比率和分析结论,从而使企业的财从而使企业的财务状况及其经营成果在对外报告中显得较为理想。

务状况及其经营成果在对外报告中显得较为理想。

1.4第一节第一节财务报表粉饰产生财务报表粉饰产生的原因的原因u一、财务报表舞弊和粉饰产生的原因一、财务报表舞弊和粉饰产生的原因u企业的经理人作为经济活动的管理者，必然有企业的经理人作为经济活动的管理者，必然有其其自身经济和非经济的利益追求自身经济和非经济的利益追求，管理者的机会主义、，管理者的机会主义、道德风险和逆向选择等倾向都会成为股东、债权人及道德风险和逆向选择等倾向都会成为股东、债权人及其他利害相关者面临的风险。

因为，如果没有会计信其他利害相关者面临的风险。

因为，如果没有会计信息的欺诈，会计信息的使用者获得的是关于企业财务息的欺诈，会计信息的使用者获得的是关于企业财务状况、经营状况的真实信息，它们会根据这一信息，状况、经营状况的真实信息，它们会根据这一信息，及时做出自己的决策以保护自身的利益。

如果企业的及时做出自己的决策以保护自身的利益。

如果企业的管理者通过提供虚假的会计信息来欺骗投资者，债权管理者通过提供虚假的会计信息来欺骗投资者，债权人等相关利益人为自己或特定利益相关人谋取不正当人等相关利益人为自己或特定利益相关人谋取不正当利益，那么其它相关利益人的利益就会受到侵犯。

利益，那么其它相关利益人的利益就会受到侵犯。

1.5第一节第一节财务报表粉饰产生财务报表粉饰产生的原因的原因u二、财务报表粉饰对市场的影响二、财务报表粉饰对市场的影响u资本市场有效运行的基础是具有透明度和充分含量的信资本市场有效运行的基础是具有透明度和充分含量的信息。

而在一个非完全有效的资本市场中，具有息。

而在一个非完全有效的资本市场中，具有“公共物品公共物品”属性属性的那些信息（如会计信息）一旦缺乏必要的约束就可能存在的那些信息（如会计信息）一旦缺乏必要的约束就可能存在市场市场失灵失灵。

u会计信息是资本市场上流动的众多信息中最重要的一部分。

会计信息是资本市场上流动的众多信息中最重要的一部分。

高质量的会计信息有助于人们区分企业财务状况的好坏，特别是高质量的会计信息有助于人们区分企业财务状况的好坏，特别是在评判上市公司的财务状况方面更具影响力。

降低利益相关者决在评判上市公司的财务状况方面更具影响力。

降低利益相关者决策过程中面临的不确定性，促使社会资源的趋利性流动，最终达策过程中面临的不确定性，促使社会资源的趋利性流动，最终达到改善资源配置效率的目标。

反之，到改善资源配置效率的目标。

反之，经过粉饰和操纵的会计信息，经过粉饰和操纵的会计信息，则可能使投资者的利益受损，尤其是给中小投资者带来灾难性后则可能使投资者的利益受损，尤其是给中小投资者带来灾难性后果，最终导致资本市场规模萎缩并影响经济的发展果，最终导致资本市场规模萎缩并影响经济的发展。

1.6第二节第二节财务报表舞弊和粉财务报表舞弊和粉饰的动机和类型饰的动机和类型u一、财务报表舞弊的动机和类型一、财务报表舞弊的动机和类型u

（一）财务报表舞弊的动机

（一）财务报表舞弊的动机u

（1）感受到压力。

压力要素是任何舞弊行感受到压力。

压力要素是任何舞弊行为的直接驱动力，财务报告舞弊也不例外。

为的直接驱动力，财务报告舞弊也不例外。

对于财务报告舞弊来说对于财务报告舞弊来说，压力要素主要包压力要素主要包括括经济压力和工作压力经济压力和工作压力，经济压力是企业经济压力是企业面临的最重要的压力。

面临的最重要的压力。

1.7第二节第二节财务报表舞弊和粉财务报表舞弊和粉饰的动机和类型饰的动机和类型u

（2）存在舞弊的时机。

图谋不轨者要想得逞，还必须伺机行事，因此存在舞弊的时机。

图谋不轨者要想得逞，还必须伺机行事，因此有机可乘是舞弊产生的第二个因素。

舞弊者往往在密谋舞弊之前就仔细盘有机可乘是舞弊产生的第二个因素。

舞弊者往往在密谋舞弊之前就仔细盘算过东窗事发的可能性算过东窗事发的可能性，只有当他们认为被发现的可能性很小时只有当他们认为被发现的可能性很小时，才会实才会实施舞弊。

因此当公司的组织结构、行业特点，内部控制和会计制度中存在施舞弊。

因此当公司的组织结构、行业特点，内部控制和会计制度中存在着可钻的空子时着可钻的空子时，舞弊发生的可能性就会增大。

舞弊发生的可能性就会增大。

财务报告舞弊的时机主要财务报告舞弊的时机主要体现为信息不对称体现为信息不对称，存在会计缺陷、审计的不足等情况存在会计缺陷、审计的不足等情况。

u（3）自我理性。

通常的情况下自我理性。

通常的情况下，企业舞弊者必须找到某个理由，从而使企业舞弊者必须找到某个理由，从而使得舞弊行为与其道德观念、行为准则相吻合。

企业管理当局和会计人员常得舞弊行为与其道德观念、行为准则相吻合。

企业管理当局和会计人员常见的借口主要有：

别人都这么做，我不做就是一笔损失，我也是被迫的见的借口主要有：

别人都这么做，我不做就是一笔损失，我也是被迫的，无可奈何：

我只是暂时借用这笔资金，肯定会归还的：

这是公司欠我的等无可奈何：

我只是暂时借用这笔资金，肯定会归还的：

这是公司欠我的等等。

等。

借口的存在借口的存在，扫除了舞弊者的心理障碍，使其能心安理得地进行舞弊扫除了舞弊者的心理障碍，使其能心安理得地进行舞弊。

1.8第二节第二节财务报表舞弊和粉财务报表舞弊和粉饰的动机和类型饰的动机和类型u

（二）财务报表舞弊的类型

（二）财务报表舞弊的类型u

（1）

（1）人为人为编造财务报告数据。

人为编造的财务报告，往往编造财务报告数据。

人为编造的财务报告，往往是根据所报送对象的要求，人为编造有利于企业本身的财务数是根据所报送对象的要求，人为编造有利于企业本身的财务数据形成报告。

这种形式手段较为低级，或虚减、虚增资产，或据形成报告。

这种形式手段较为低级，或虚减、虚增资产，或虚减、虚增费用，或虚减、虚增利润等，但往往报告不平衡、虚减、虚增费用，或虚减、虚增利润等，但往往报告不平衡、账表不相符、报告与报告之间勾稽关系不符、前后期报告数据账表不相符、报告与报告之间勾稽关系不符、前后期报告数据不衔接等。

不衔接等。

u

（2）

（2）利用利用会计方法的选择会计方法的选择调整财务报告的有关数据。

利用调整财务报告的有关数据。

利用会计方法的选择形成的虚假财务报告，手段较为隐蔽，技术更会计方法的选择形成的虚假财务报告，手段较为隐蔽，技术更为高级，往往做到了报告平衡及账表、账账、账证等相符。

为高级，往往做到了报告平衡及账表、账账、账证等相符。

1.9第二节第二节财务报表舞弊和粉财务报表舞弊和粉饰的动机和类型饰的动机和类型u二、财务报表粉饰的动机和类型二、财务报表粉饰的动机和类型u

（一）财务报表粉饰的动机

（一）财务报表粉饰的动机u根据证券监管部门披露的大量财务舞弊和报表粉饰案例，我国企业财根据证券监管部门披露的大量财务舞弊和报表粉饰案例，我国企业财务报表粉饰的主要动机可分为务报表粉饰的主要动机可分为6种：

种：

u业绩考核动机；业绩考核动机；u信贷资金获取动机；信贷资金获取动机；u股票发行动机和上市资格维护动机；股票发行动机和上市资格维护动机；u税收策划动机；税收策划动机；u政治利益动机；政治利益动机；u责任推卸动机。

责任推卸动机。

u1.10第二节第二节财务报表舞弊和粉财务报表舞弊和粉饰的动机和类型饰的动机和类型u

（二）财务报表粉饰的类型

（二）财务报表粉饰的类型u根据粉饰对象的不同，财务报表粉饰可分为三种类型：

经营业绩粉饰、财务状况粉饰和现金根据粉饰对象的不同，财务报表粉饰可分为三种类型：

经营业绩粉饰、财务状况粉饰和现金流量粉饰。

流量粉饰。

u1经营业绩粉饰经营业绩粉饰u经营业绩粉饰的具体表现形式包括：

利润最大化、利润最小化、利润均衡化和利润清洗。

经营业绩粉饰的具体表现形式包括：

利润最大化、利润最小化、利润均衡化和利润清洗。

u

（1）利润最大化）利润最大化u公司在上市前一年和上市当年采用这种类型的报表粉饰尤其明显。

典型的做法是：

提前确认公司在上市前一年和上市当年采用这种类型的报表粉饰尤其明显。

典型的做法是：

提前确认收入、推迟结转成本、亏损挂账，资产重组，关联交易。

收入、推迟结转成本、亏损挂账，资产重组，关联交易。

u

（2）利润最小化）利润最小化u（3）利润均衡化）利润均衡化u企业为了塑造绩优股的形象或获得较高的信用等级评定，往往采用这种类型的会计报表企业为了塑造绩优股的形象或获得较高的信用等级评定，往往采用这种类型的会计报表粉饰。

典型的做法是：

利用其他应收、应付款、待摊费用、递延资产、预提费用等科目调节利润，粉饰。

典型的做法是：

利用其他应收、应付款、待摊费用、递延资产、预提费用等科目调节利润，制造利润稳步增长的趋势。

制造利润稳步增长的趋势。

u（4）利润清洗）利润清洗1.11第二节第二节财务报表舞弊和粉财务报表舞弊和粉饰的动机和类型饰的动机和类型u2财务状况粉饰财务状况粉饰u财务状况粉饰的具体表现形式包括：

高估资产、低估负债和或有负债。

财务状况粉饰的具体表现形式包括：

高估资产、低估负债和或有负债。

u

（1）高估资产）高估资产u对外投资和股份制改组时，企业往往倾向于高估资产，以获得较大比例的对外投资和股份制改组时，企业往往倾向于高估资产，以获得较大比例的股权。

典型的做法是：

编造理由进行资产评估、虚构业务交易和利润。

股权。

典型的做法是：

编造理由进行资产评估、虚构业务交易和利润。

u

（2）低估负债和或有负债）低估负债和或有负债u企业贷款或发行债券时，为了证明其财务风险较低，通常有低估负债及企业贷款或发行债券时，为了证明其财务风险较低，通常有低估负债及或有负债的欲望。

典型的做法是：

账外账，将负债和或有负债隐匿在关联企或有负债的欲望。

典型的做法是：

账外账，将负债和或有负债隐匿在关联企业。

业。

u1.12第二节第二节财务报表舞弊和粉财务报表舞弊和粉饰的动机和类型饰的动机和类型u3现金流量粉饰现金流量粉饰u现金流量粉饰的具体表现形式主要包括：

突击制造现金流现金流量粉饰的具体表现形式主要包括：

突击制造现金流量、混淆现金流量的类别。

量、混淆现金流量的类别。

u

（1）突击制造现金流量）突击制造现金流量u为了使对外报告的利润表显得真实，企业可能在粉饰利润为了使对外报告的利润表显得真实，企业可能在粉饰利润表的同时，对现金流量表进行粉饰。

表的同时，对现金流量表进行粉饰。

典型做法是突击制造不可持典型做法是突击制造不可持续的现金流量续的现金流量。

如在会计期间即将结束前，突击收回关联企业结。

如在会计期间即将结束前，突击收回关联企业结欠的账款，降价处置存货，低价抛售有价证券，高额融入资金，欠的账款，降价处置存货，低价抛售有价证券，高额融入资金，在会计期间结束前形成