查账技术与方法.ppt

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查账技术与方法西南政法大学徐鹏为什么查账？

为什么查账？

谁在查？

谁在查？

查账目的何在？

查账目的何在？

经济案件查账分类与目的l查账按照主体不同分：

l1、司法机关查账：

l主要针对涉嫌违法的个人和单位，侧重于构成违法的具体事项，查账目的是发现和证实违法事实；l2、审计机关：

主要针对政府机关和企事业单位，侧重于单位或项目的整体资金运行过程，查账的目的是对单位或项目的财政、财务收支的合法性与运行效果进行评价监督。

l3、纪检监察查账：

主要针对涉嫌违纪的监察对象和党员领导干部，查账的目的是查清涉嫌违纪的相关经济问题。

l一、违纪案件查账目的l1、查清违纪事实与证据：

l说明违纪事实，包括经济活动的来龙去脉违纪违法者运用什么手段、通过什么途径、采取什么方式进行违纪违法的，并获取有关证据。

l2、查证受害者的经济损失：

l不仅要查清直接损失，而且要计算出期待利益。

这对案件的定性和处理起着重要作用。

l3、查证违纪者的非法所得：

l非法所得也有直接与间接之分，非法所得数额与受害者的经济损失数额往往相差很大。

l4、查证赃款、赃物的去向：

l有非法所得，必定有赃款赃物。

查证赃款赃物的去向，也可以反过来证实非法所得，这是完整证据链的必要一环。

二、查账的会计三基础l1.会计凭证l2.复试记账l3.权责发生制l

（一）会计凭证：

原始凭证与记账凭证l原始凭证的要素能够说明经济事项发生的时间、地点、金额、数量以及具体负责的人员。

l其目的就是通过经济业务要素是否存在、是否完备等判定经济业务有否发生。

l记账凭证是据原始凭证内容制作的记账凭单，也叫分录凭单。

l1、记账凭证连续编号（如20140528，20151197），l2、后附原始凭证成本装订；l3、每本凭证上都注明本月共几本凭证，这是第几本；l4、若发现没拿来必须向企业索要，并细心查看这本凭证。

l有问题的凭证，财会人员是最清楚的。

查账的逻辑：

账证表的检查顺查法：

顺查法：

关联单位与部门账原始凭证记账凭证账簿报告逆查法：

逆查法：

报告账簿记账凭证原始凭证关联单位与部门l原始凭证：

发票、收据、对账单、收料及领料单、产品入库单等l记帐凭证：

收款凭证、付款凭证、转帐凭证l账簿：

现金日记帐、银行存款日记帐、总分类帐、明细分类帐l会计报表：

资产负债表、损益表、现金流量表等l1、查总账l总账又称总分类账，是按照会计科目设置的，根据不同的企业和行业来确定分类科目。

l功能：

能够全面地，总括地反映企业资金活动情况，用来考察、核对各种明细账、现金日记账、银行存款日记账提供数据。

l总账扉页都是“经管人员一览表”，记录了单位名称、账簿名称、账簿页数、使用日期、接管、移交情况等。

l从总账掌握企业设置了哪些会计科目，为下一步的查账打下基础，根据该会计科目找全明细帐：

l现金明细账、银行存款明细账、各类收入明细账，各类支出明细账、应付款明细账、应收款明细账、固定资产明细账等。

l有些企业可能故意遗留一些主要的明细账，你只要根据总账的会计科目向他索要就不会出现遗漏现象。

l如果企业在提供资料时故意遗漏哪本明细账，经过你核对向其索要后才拿来的那本账，你就要特别留意，可能问题就出在那。

l总账承前启后的对应关系：

与报表对应，与明细账对应l2、查银行对账单l目的：

目的：

l1）核实企业银行存款日记账、现金日记账是否与银行对账单一致。

l2）对账单中的贷方、借方大额做重点检查，是否另设财务账簿。

l3、查现金日记账、银行存款日记账l查账的重点，能够清析地看清企业的资金流动方向，并通过对相关原始凭证（如银行对账单和现金支票及相关发票、税票等）的查阅从中发现可疑问题,从而进行下一步的查账。

l4、查发票存根l目的是要企业提供发票的领购簿，按领购簿上的发票顺序进行排列，检查发票存根是否大头小尾，上下联金额是否一致，从中发现其他违法经营活动。

遗漏的发票存根格外注意。

l、查企业的仓库保管账（库存台账）l仓库保管账是反映一个企业原材料、物资购入、销售出库情况的一种记录。

l对一种产品，多种规格、进货、出库时间，仓库保管账都记载的清清楚楚，并按一个品种一个规格，依据发票的号码、时间登记入账，为我们的案件查处和计算违法所得打下了良好的基础。

l仓库保管账由企业的供销部门或仓库保管员负责保管。

一般不在企业的财务部门保管。

l财务会计l财务与会计是不相容的岗位，应当分离，若不分离易出问题l注意顺序：

账账相符账实相符l查账技巧不在账内，而在账外lll6、凭证检查：

l核对凭证和账本的张数和书写是否一致（每张记账凭证的右上角有记载张数）。

l如果不一致要向企业询问和索要：

l一是可能是企业把重要的原始凭证先撕下，等我们查完后再复上，不索要就发现不了问题。

l二是先和企业核对，避免企业倒打一耙，反说我们将原始凭证弄丢。

l找出问题要将记账凭证和原始凭证复印，并在复印件上签上“此复印件与原件相同，原件保存在原企业财务科，保管员xxx，此复印件由企业提供”等字样,加盖企业专用章。

l

（二）复式记账双向思维l复式记账：

复式记账：

1494年意大利修道士巴其阿勒创造l特点：

发生的经济业务，通过双重记录说明企业资源的来源与去向。

l记账中“借借”“”“贷贷”意义：

只是代表方向的符号而已l资产、费用的增加记借方，减少记贷方l权益、收入的增加记贷方，减少记借方双向查账：

双向查账：

收到股东的出资款银行存款增加与实收资本的增加l归还借款银行存款减少与短期借款减少l销售实现银行存款或应收账款与主营业务收入l结转成本产成品或存货减少与主营业务成本的增加l贪污侵占公款：

1、一笔贪查账：

企业内鬼2015年3月使用假工资表l借:

应付职工薪酬50000l贷：

现金500002、两笔贪污对比查账：

2015年2月甲企业处理一笔对乙企业销售坏账l借:

管理费用60000l贷：

应收账款乙企业60000l2015年4月发现乙企业这笔钱已付，有付款凭条和记账凭证l借:

应付账款甲企业60000l贷：

现金60000甲企业账务上没有处理，两种可能：

一现金交来，账务处理不及时；二是贪污，看时间长短，若是2014年业务既未入账又未处理嫌疑就较大。

l3、多笔贪污对比查账l职务犯罪中的受贿一般不会在企业账面上直接反映，而是间接表现出来：

l

（1）假借根本不存在的人借款与借据挂账l借:

其他应收款张三80000l贷：

现金80000l注意累积的大额的往来账注意累积的大额的往来账l

（2）虚假发票报账，增加成本与费用l借:

原材料100000l贷：

现金100000l注意查1）大额现金支付款项l2）应取增值税专用发票，实际是普通发票l3）非正常采购途径的交易项目l（3）关联交易套取行贿等。

l高价关联采购或低价关联销售l（4）报销受贿人的消费发票、购物卡发票等等l借:

管理费用100000l贷：

现金100000l（5）非正常交易价格即差价行贿。

（三）会计的记帐原则：

权责发生制会计能很好地确认应尽的义务与应得的权利，并能较好地将这些权利与义务进行适当的配比。

误解：

“在外行人看来，成本表示现金支出，收入和收益意指收到的现金。

但配比概念意义更深。

会计并不比较现金收支，而是投入与成就、劳务的获得与提供、所取得的（货物或劳务）价格总计与处理（货物或劳务）的价格总计。

所有这些均包含在成本与收入和权责发生制会计之中”。

1940公司会计准则结论会计职能就是：

确认、计量、记录、报告l权利与义务是有时间对应的，l提前或滞后确认就是违背权责发生制，本身就是造假，影响财务状况与经营成果。

l美国1939年发生的麦克森罗宾斯药材公司虚假会计报表案，l推动账证表审计账实相符审计。

l麦克森罗宾斯药材公司在熟悉了普华会计师事务所账表核对、账账核对以及账证核对的传统查账方法之后，就开始在账表证上做文章，也就是我们常说的虚开发票与账单。

l普华在赔偿了五十万美元之后，总结教训：

l查账除传统的账表核对、账账核对及账证核对外，还必须：

l

（1）对资产负债表中的所有有形资产进行盘点；l

（2）对所有的权利与义务进行函证。

l注册会计师就有第二大查账技术注册会计师就有第二大查账技术盘点与函证盘点与函证l专家机构发现：

l错误的资产计价几乎占所有财务报表舞弊案件数量的一半，而且存货高估则构成资产舞弊的主要部分。

l存货计价涉及两个要素：

数量和价格。

三、验证账实的方法审计查账1、盘存法:

是用以考核实物资产与账户余额是否相符，借以证实账户余额是否真实、准确。

该法适用于对原材料、产成品等有形资产检查，从而发现“账外之账”、“账外之物”等情况。

要求：

亲临现场、监督盘点、适当抽查注意两点：

一是资产账实相符，资产财产注意表内与表外的差别，出表财产二是费用性资产2、询证法：

是对有疑点的往来账目采用查证的方法，包括：

查询：

是指发现账目疑点，有目的地向有关人员了解情况函证：

发函查交易对方，证明交易真实性方法3、调节法：

是对银行存款账的验证方法，通过验证银行存款日记账是否准确真实4、鉴定法：

是对需交专业技术部门化验鉴定证实书面资料真伪的手段四、会计认定：

查账目标l报表项目的五大认定l1、存在或发生资产是存在的，交易已发生了l2、完整性资产、负债、交易等等均没有漏项l3、所有权（权利与义务）产权明晰。

l4、估价与分摊计价准确；估计是合理的、公允的。

l5、表达与披露会计信息充分披露。

各类交易和事项的认定与具体审计目标与账户余额相关的认定与具体审计目标l函证能证明权利与义务，但是能证明计价准确性吗？

五、案件线索的发现ll

（一）举报l

（二）奇异帐项的搜寻l、数字奇异：

数字正负（材料成本差异），数值的大小（管理费用），数字的准确度（差旅费）。

l、奇异时间：

特定时间异常（饮料购买）、时间长短异常（在途物质）、结算时间（如应收、应付长期滞留）。

l、奇异地点：

舍近求远，物、款流向是否合理l、奇异的往来单位：

业务范围、购销单位与结算单位矛盾、结算期限长短。

如化工厂和面粉厂的业务往来。

l5、账户异常的对应关系：

运动方向异常、来路异常、无原始凭证的应收、应付款项。

l6、查帐时要时常观察企业财会人员的声色，若你真的发现了他的痛处，他坐不住的，会百般和你狡辩，这时一定要保持头脑清醒冷静，没有确凿的证据不争辩，最终达到目的就是胜利。

7、有关人员异常的生活变化：

经济收入状况、派头突变8、逻辑关系异常。

六、查账常见弊端与解决办法l

（一）进货账常见弊端与解决办法l

（1）虚列进货隐瞒真实交易。

l审核虚列品种的明细账，同时核对仓库明细账等有关资料，前有后无或前多后少予以揭穿。

l同时通过明细账找到记账凭证，搞清对应科目，查明结算的对象和方式，供外调核实。

l（）化整为零，隐瞒真相。

l这种作弊手法，往往是进销串通一气，将禁止销售的商品化整为零，开出多张发票，隐瞒违法事实。

l查核的方法是根据掌握的情况，将有联系的发票进行“拼凑”，然后外调核实。

l（）原材料、商品采购不入账，形成“账外材料”，销售时也不入账，逃避监督，隐瞒违法行为。

l“老鼠仓”：

可通过“盘存法”发现线索，外调法核实l进货账目的查账方法l、进货账的账证相对l原材料、物资商品的购进凭证资料：

l购货计划、订货合同、发票、收料单、货运单。

l检查可分三方面：

l一是归集审阅某类材料商品购进的发票本身，注意其所载品种、数量、单价、总金额及发票户头有无问题。

l二是核对发票和相关的合同、文件等。

l三要核对材料商品库存账，有无作弊账目。

l、进货账的账账核对l购进是两套账反映，一套是财务部门的账，一套是仓库保管账。

l3、账实核对：

对重点检查的材料商品突击盘点，看账实是否相符，查明出入库而不入账的情况。

l查某类材料商品的销售单位和结算方式，如何查？

l可采用“逆查法”先从明细账上抄摘记账日期和凭证号码，找到记账凭证和原始凭证，即可弄清对应科目，查明结算时间、方式、数额。

l

（二）销售账常见的弊端与查处l1、销货不开发票，直接收款；或开出发票，但不入账。

l1）往往销售明细账和仓库明细账的账面余额不相符，库存商品或是账实不符，两账核对或盘存即可发现问