中级财务会计教案 第十九章 财务报告.docx

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中级财务会计教案第十九章财务报告

第十九章　财务报告

【教学要求】

1、掌握资产负债表的内容、格式和编制方法；

2、掌握利润表的内容、格式和编制方法；

3、掌握现金流量表的内容、格式和编制方法；

4、掌握所有者权益变动表的内容、格式和编制方法；

5、掌握每股收益的计算方法；

6、掌握合并财务报表的概念和合并财务报表范围的确定原则；

7、掌握编制合并财务报表的准备工作和程序；

8、掌握合并资产负债表的内容、格式和编制方法；

9、掌握合并利润表的内容、格式和编制方法；

10、掌握合并现金流量表的内容、格式和编制方法；

11、掌握合并所有者权益变动表的内容、格式和编制方法；

12、掌握分部报告的内容、结构和编制方法；

13、掌握关联方的判断原则和披露要求；

14、熟悉附注的概念和报表重要项目的说明。

【课时安排】10课时

【教学重点难点】

1、现金流量表的内容、格式和编制方法；

2、合并资产负债表的内容、格式和编制方法；

3、合并利润表的内容、格式和编制方法；

4、合并现金流量表的内容、格式和编制方法；

5、合并所有者权益变动表的内容、格式和编制方法。

【新课讲授】

第一节　财务报告概述

　　财务报告（又称财务会计报告）包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

财务报表至少应当包括下列组成部分：

（1）资产负债表；

（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。

第二节　资产负债表

　　一、资产负债表的内容及结构

（一）资产负债表的概念

　　资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。

它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。

（二）资产负债表项目的列示

　　资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。

　　二、资产负债表的编制

　　企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。

（一）直接根据总账科目的余额填列。

如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。

（二）根据几个总账科目的余额计算填列。

如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。

　（三）根据有关明细科目的余额计算填列。

如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。

　（四）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。

如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。

　（五）根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。

如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。

第三节　利润表

　　一、利润表的内容和格式

　　利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。

　　二、利润表的编制

（一）“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。

如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。

　　三、利润表编制示例

　　四、每股收益

　　企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益。

（一）基本每股收益

　　企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。

　　发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间

　　已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法。

　【例19-1】某公司2006年期初发行在外的普通股为10000万股；3月2日新发行普通股4500万股；12月1日回购普通股1500万股，以备将来奖励职工之用。

该公司当年度实现净利润为2600万元。

　　[针对该题提问]

　　计算该公司基本每股益时，发行在外普通股加权平均数为：

　　10000×12÷12+4500×10÷12-1500×1÷12=13625（万股）

　　或者10000×2÷12+14500×9÷12+13000×1÷12=13625（万股）

　　基本每股收益＝2600÷13625=0.191（元）

（二）稀释每股收益

　　企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。

　　稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。

潜在普通股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。

　　1.分子的调整

　　计算稀释每股收益，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整（应考虑相关的所得税影响）：

（1）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；

（2）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。

　　2.分母的调整

　　计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。

　　计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换。

　【例l9-2】某公司2005年归属于普通股股东的净利润为4500万元，期初发行在外普通股股数4000万股，年内普通股股数未发生变化。

2005年1月2日公司按面值发行800万元的可转换公司债券，票面利率为4%，每100元债券可转换为110股面值为l元的普通股。

所得税税率为33%。

假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份之间的分拆。

那么，2005年度每股收益计算如下：

　　[针对该题提问]

　　基本每股收益=4500÷4000=1.125（元）

　　增加的净利润=800×4%×（1—33%）=21.44（万元）

　　增加的普通股股数=800÷100×110=880（万股）

　　稀释的每股收益=（4500+21.44）÷（4000+880）=0.93（元）

　　3.认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。

计算稀释每股收益时，增加的普通股股数按下列公式计算：

　　增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通股股数－行权价格×拟行权时转换的普通股股数÷当期普通股平均市场价格

　【例l9-3】某公司2005年度归属于普通股股东的净利润为200万元，发行在外普通股加权平均数为500万股，该普通股平均市场价格为4元。

年初，该公司对外发行100万份认股权证，行权日为2006年3月1日，每份认股权证可以在行权日以3.5元的价格认购本公司1股新发的股份。

那么，2005年度每股收益计算如下：

　　[针对该题提问]

　　基本每股收益=200÷500=0.4（元）

　　增加的普通股股数=100—100×3.5÷4=12.5（万股）

　　稀释的每股收益=200÷（500+12.5）=0.39（元）

　（三）重新计算

【例l9-4】某企业2004年和2005年归属于普通股股东的净利润分别为190万元和220万元，2004年1月1日发行在外的普通股100万股，2004年4月1日按市价新发行普通股20万股，2005年7月1日分派股票股利，以2004年12月31日总股本l20万股为基数每10股送3股，假设不存在其他股数变动因素。

那么，2005年度比较利润表中基本每股收益的

　　计算如下：

　　[针对该题提问]

　　2005年度发行在外普通股加权平均数=（100+20+36）×12÷12=156（万股）

　　2004年度发行在外普通股加权平均数=100×1.3×12÷12+20×1.3×9÷12=149.5（万股）

　　2005年度基本每股收益=220÷156=1.41（元）

　　2004年度基本每股收益=190÷149.5=1.27（元）

第四节　现金流量表

　　一、现金流量表的内容和结构

（一）现金流量表的概念

　　现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

　　现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。

不能随时用于支付的存款不属于现金。

　　现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。

现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。

权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。

（二）现金流量的分类

　　现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，可以分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。

　　1.经营活动产生的现金流量

　　经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到的税费返还、支付职工薪酬、支付的各项税费、支付广告费用等。

　　2.投资活动产生的现金流量

　　投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。

包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。

　　3.筹资活动产生的现金流量

　　筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。

　　二、现金流量表的填列方法

　　现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途径之一取得：

（1）根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定；

（2）调整法：

根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。

　　考试一般只涉及调整法，题目中给定的资料包括：

（1）资产负债表；

（2）利润表；（3）其他有关资料。

（一）经营活动产生的现金流量

　　1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

　　销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金+当期收回前期的应收账款和应收票据×当期预收的款项—当期销售退回支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失

　　“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额）。

主要包括：

本期销售商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务款等，本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。

　　　　期初余额+本期增加额=本期减少额+期末余额

　　本期减少额=本期增加额+（期初余额-期末余额）

　　本期增加额=本期减少额+（期末余额-期初余额）

　　销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）±特殊调整业务

　【例题1】某企业2008年度有关资料如下：

（1）应收账款项目：

年初数100万元，年末数120万元；

（2）应收票据项目：

年初数40万元，年末数20万元；（3）预收款项项目：

年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元；（5）应交税费－应交增值税（销项税额）1020万元；（6）其他有关资料如下：

本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。

　　[针对该题提问]

　　销售商品、提供劳务收到的现金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12＝7013万元。

　　值得说明的是，若题目中的资料给定的是“应收账款”账户的余额，而不是报表中“应收账款”项目的余额，则在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额时，应将“本期发生的坏账回收”作为加项处理，将本期实际发生的坏账作为减项处理，本期计提或冲回的“坏账准备”不需作特殊处理。

　【例19-5】某企业2008年度有关资料如下：

（1）“应收账款”账户：

年初数100万元，年末数127万元；

（2）“应收票据”账户：

年初数40万元，年末数20万元；（3）“预收款项”账户：

年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元；（5）应交税费－应交增值税（销项税额）1020万元；（6）其他有关资料如下：

本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。

　　[针对该题提问]

　　销售商品、提供劳务收到的现金＝（销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”）+应收账款（期初余额-期末余额）+应收票据（期初余额-期末余额）+预收款项（期末余额-期初余额）+特殊调整业务

　　＝（6000+1020）+（100-127）+（40-20）+（90-80）+2-12＝7013万元。

　　注意：

特殊调整业务中与“应收账款”和“坏账准备”有关的业务会计处理如下：

　　①若题目中给定的是报表中“应收账款”项目余额

　　销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款项目（期初余额-期末余额）-本期计提坏账准备+本期冲回前期多提坏账准备

　　“本期发生坏账”和“本期发生坏账回收”不需作特殊处理。

　　②若题目中给定的是“应收账款”科目余额

　　销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款科目（期初余额-期末余额）-本期发生坏账+本期发生坏账回收

　　“本期计提坏账准备”和“本期冲回前期多提坏账准备”不需作特殊处理。

　　2.收到的税费返还

　　该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。

本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”、“其他应收款”等科目的记录分析填列。

　　3.收到的其他与经营活动有关的现金

　　4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目

　　“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税进项税额）。

主要包括：

本期购买商品接受劳务本期支付的现金，本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。

本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。

　　购买商品、接受劳务支付的现金＝购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应付票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预付款项本期增加额（期末余额-期初余额）+存货本期增加额（期末余额-期初余额）±特殊调整业务

　【例19-6】某企业2008年度有关资料如下：

（1）应付账款项目：

年初数100万元，年末数120万元；

（2）应付票据项目：

年初数40万元，年末数20万元；（3）预付款项项目：

年初数80万元，年末数90万元；（4）存货项目的年初数为100万元，年末数为80万元；（5）主营业务成本4000万元；（6）应交税费－应交增值税（进项税额）600万元；（7）其他有关资料如下：

用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用的本企业产品10万元。

　　[针对该题提问]

　　购买商品、接受劳务支付的现金＝（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10＝4435万元。

　　5.支付给职工以及为职工支付的现金

　　不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用。

　【例19-7】某企业2007年度有关职工薪酬有关资料如下：

　　单位：

元

　　　　　　　项　目

　年初数

本期分配或计提数

　期末数

应付职工薪酬

　生产工人工资

　100000

　1000000

　80000

　车间管理人员工资

　40000

　500000

　30000

　行政管理人员工资

　60000

　800000

　45000

　在建工程人员工资

　20000

　300000

　15000

　　本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。

假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。

假定不考虑其他事项。

　　要求计算：

①支付给职工以及为职工支付的现金；

　　②支付的其他与经营活动有关的现金；

　　③购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。

　　[针对该题提问]

　①支付给职工以及为职工支付的现金=（100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）=2345000元。

　　②支付的其他与经营活动有关的现金=500000元

　　③购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=20000+300000-15000=305000元

　　6.支付的各项税费

　　不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。

　【例19-8】某企业2007年有关资料如下：

（1）2007年利润表中的所得税费用为500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；

（2）“应交税费—应交所得税”科目年初数为20000元，年末数为10000元。

假定不考虑其他税费。

　　要求：

根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额。

　　[针对该题提问]

　　支付的各项税费=20000+500000-10000=510000元

　　7.支付的其他与经营活动有关的现金

　　该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。

若有关费用后的净额。

如所收回的现金净额为负数，则应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。

本项目可以根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

　【例19-9】甲公司2007年度发生的管理费用为2200万元，其中:

以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，其余均以现金支付。

　　要求：

计算“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额。

　　[针对该题提问]

　　“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额＝2200－950－25－420－200＝605万元。

（二）投资活动产生的现金流量

　　1.收回投资收到的现金

　　该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资收到的现金。

收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。

　【例19-10】某企业2007年有关资料如下：

（1）“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为100万元，“投资收益—转让交易性金融资产收益”贷方发生额为5万元；

（2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投资未计提减值准备，“投资收益—转让长期股权投资收益”贷方发生额为6万元。

假定转让上述投资均收到现金。

　　[针对该题提问]

　　收回投资所收到的现金=（100+5）+（200+6）=311万元

　　2.取得投资收益所收到的现金

　　该项目反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营的中的权益投资分回的现金股利和利息等，不包括股票股利。

本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列。

　　3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额

　　注意：

如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。

　　4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

　　5.收到的其他与投资活动有关的现金

　　如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

　　6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

　　注意：

不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。

　　7.投资支付的现金

　　8.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

　　9.支付的其他与投资活动有关的现金

　　如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

　（三）筹资活动产生的现金流量

　　1.吸收投资收到的现金

　　2.取得借款收到的现金

　　3.收到的其他与筹资活动有关的现金

　　4.偿还债务支付的现金

　　只含本金，不含利息部分。

　【例19-11】某企业2007年度“短期借款”账户年初余额为120万元，年末余额为140万元；“长期借款”账户年初余额为360万元，年末余额为840万元。

2007年借入短期借款240万元，借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。

除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。

　　要求计算：

（1）借款收到的现金；

（2）偿还债务支付的现金。

　【答案】

（1）借款收到的现金=240+460=700（万元）

（2）偿还债务支付的现金=（120+240-140）+[360+460-（840-20）]=220（万元）

　　5.分配股利、利润和偿付利息支付的现金

　　该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。

本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“财务费用”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

　【例19-12】某企业2007年度“财务费用”账户借方发生额为40万元，均为利息费用。

财务费用包括计提的长期借款利息25万元，其余财务费用均以银行存款支付。

“应付股利”账户年初余额为30万元，无年末余额。

除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。

　　要求计算分配股利、利润和偿付利息支付的现金。

　　[针对该题提问]

　　分配股利、利润和偿付利息支付的现金=（40-25）+30=45（万元）。

　　6.支付的其他与筹资活动有关的现金

　（四）汇率变动对现金的影响额

　【例19-13】企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利，在现金流量表