应收与预付款项ppt.ppt

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第三讲第三讲应收与预付款项应收与预付款项主要内容主要内容坏账与坏账损失坏账与坏账损失其他应收款与预付款项其他应收款与预付款项应收账款应收账款应收票据应收票据2Z应收票据的涵义应收票据的涵义应收票据，是指企业因销售商品、提供劳务等应收票据，是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

它是企业延期收款的证明，由而收到的商业汇票。

它是企业延期收款的证明，由于其期限最长不超过于其期限最长不超过66个月，因此为企业的一项流个月，因此为企业的一项流动资产（短期债权）。

商业汇票，按承兑人的不同动资产（短期债权）。

商业汇票，按承兑人的不同可分为可分为商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票；按是否计息；按是否计息可分为可分为不带息商业汇票不带息商业汇票和和带息商业汇票带息商业汇票。

应收票据3收款人收款人付款人付款人收款人开户银行收款人开户银行付款人开户银行付款人开户银行持银行承兑汇票购货持银行承兑汇票购货与与银银行行办办妥妥承承兑兑手手续续汇汇票票到到期期办办理理进进账账通通知知付付款款清算票款清算票款签发银行承兑汇票签发银行承兑汇票应收票据4Z应收票据的计量应收票据的计量企业收到票据时，按票据的企业收到票据时，按票据的票面价值或票面金额票面价值或票面金额入入账。

但对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的票账。

但对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面金额。

票据的账面金额。

需要注意的是，应收票据到期如果不能收回，应将应收票据的账面余额转入应收账款，并不再计提利息。

应收票据5Z应收票据的会计核算应收票据的会计核算1.1.收到商业汇票收到商业汇票借：

应收票据借：

应收票据贷：

主营业务收入贷：

主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）或，借：

应收票据或，借：

应收票据贷：

应收账款贷：

应收账款应收票据62.2.期末带息应收票据计息期末带息应收票据计息应计利息应计利息应计利息应计利息=应收票据面值应收票据面值应收票据面值应收票据面值票面利率票面利率票面利率票面利率计息期限计息期限计息期限计息期限l利率和期限保持一致利率和期限保持一致。

月利率月利率=年利率年利率1212；日利率；日利率=月利率月利率3030或年利率或年利率360360l票据的期限如果是按月表示，应以到期月份与出票日票据的期限如果是按月表示，应以到期月份与出票日期的同日为到期日。

如果是按日表示，应从出票日期期的同日为到期日。

如果是按日表示，应从出票日期按实际日历天数计算，出票日和到期日只算一天，即按实际日历天数计算，出票日和到期日只算一天，即“算尾不算头算尾不算头”或或“算头不算尾算头不算尾”应收票据7对于按规定需对外公布中期会计报表（半年报）对于按规定需对外公布中期会计报表（半年报）和年终会计报表（年报）的企业，其收到的带息应收票和年终会计报表（年报）的企业，其收到的带息应收票据，如果偿还期跨越会计年度的中期或年末，还应在中据，如果偿还期跨越会计年度的中期或年末，还应在中期期末（期期末（66月月3030日）和年度终了（日）和年度终了（1212月月3131日）计提票据日）计提票据利息。

因此，带息应收票据的计息时间分别为：

半年末、利息。

因此，带息应收票据的计息时间分别为：

半年末、年末和到期日。

计提的利息，应增加应收票据的账面价年末和到期日。

计提的利息，应增加应收票据的账面价值，同时冲减值，同时冲减“财务费用财务费用”。

思考：

一张带息应收票据的计息时间最多有几次，至少有几次？

应收票据83.3.应收票据到期应收票据到期l收到承兑人兑付的票款时：

收到承兑人兑付的票款时：

借：

银行存款借：

银行存款（票据到期值票据到期值）贷：

应收票据贷：

应收票据（账面余额账面余额）财务费用财务费用（带息票据的利息带息票据的利息）ll若商业承兑汇票的承兑人无力兑付票款时，只需若商业承兑汇票的承兑人无力兑付票款时，只需将上述分录中的借方账户将上述分录中的借方账户“银行存款银行存款”改为改为“应应收账款收账款”即可，而银行承兑汇票一般不会出现这即可，而银行承兑汇票一般不会出现这种情况。

种情况。

应收票据9Z应收票据的贴现应收票据的贴现

（一）应收票据贴现的含义及计算

（一）应收票据贴现的含义及计算贴现实质上是融通资金的一种形式，即票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后，扣减贴现利息，将余款付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。

ll贴现额贴现额贴现额贴现额=到期值贴现息到期值贴现息到期值贴现息到期值贴现息ll到期值到期值到期值到期值=面值或面值与利息之和面值或面值与利息之和面值或面值与利息之和面值或面值与利息之和ll贴现息贴现息贴现息贴现息=到期值到期值到期值到期值贴现率贴现率贴现率贴现率贴现天数贴现天数贴现天数贴现天数应收票据10

（二）应收票据贴现的账务处理

（二）应收票据贴现的账务处理应收票据是企业的一项金融资产，其贴现属于金融资产转移行为。

应收票据贴现，一般有两种情形：

一种是不带追索权的，一种是带追索权的。

通常情况下，银行承兑汇票贴现不带追索权，而商业承兑汇票贴现带追索权。

凡带追索权的应收票据贴现，企业都保留了应收票据所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认该金融资产。

应收票据11企业持未到期的企业持未到期的银行承兑汇票银行承兑汇票向银行贴现向银行贴现借：

银行存款（借：

银行存款（贴现额贴现额）贷：

应收票据（贷：

应收票据（账面余额账面余额）企业持未到期的企业持未到期的商业承兑汇票商业承兑汇票向银行贴现向银行贴现借：

银行存款（借：

银行存款（贴现额贴现额）贷：

短期借款（贷：

短期借款（账面余额账面余额）差额：

差额：

财务费用财务费用差额：

差额：

财务费用财务费用应收票据12已贴现的已贴现的商业承兑汇票商业承兑汇票到期，承兑人到期，承兑人兑付票款兑付票款借：

短期借款（借：

短期借款（账面余额账面余额）贷：

应收票据（贷：

应收票据（账面余额账面余额）如果承兑人如果承兑人不能兑付票款不能兑付票款，则贴现企业负连带清偿，则贴现企业负连带清偿责任，责任，除做上述分录外，还应同时做如下分录除做上述分录外，还应同时做如下分录：

借：

应收账款（借：

应收账款（票据到期值票据到期值）贷：

银行存款（贷：

银行存款（票据到期值票据到期值）应收票据13【例例】银行承兑汇票的收票日为银行承兑汇票的收票日为22月月2828日，票面金日，票面金额额100000100000元，票面利率元，票面利率1212，期限，期限55个月。

贴现日个月。

贴现日为为77月月11日，银行贴现率日，银行贴现率99。

试计算贴现额并作出账。

试计算贴现额并作出账务处理。

务处理。

应收票据14【例例】55月月3131日，日，AA公司收到公司收到BB公司签发的一张面公司签发的一张面值为值为100000100000元的带息商业承兑汇票，元的带息商业承兑汇票，BB公司用其公司用其来偿还所欠来偿还所欠AA公司货款。

经计算，该票据每月利公司货款。

经计算，该票据每月利息息10001000元。

元。

AA公司公司77月月11日因急需资金，持该票据日因急需资金，持该票据向银行申请贴现，经计算月贴现息为向银行申请贴现，经计算月贴现息为900900元。

元。

1111月月3030日，该票据到期因日，该票据到期因BB公司无力承兑，贴现银公司无力承兑，贴现银行从行从AA公司存款户中划款，但公司存款户中划款，但AA公司银行存款账户公司银行存款账户余额也不足，银行将其作逾期贷款处理。

余额也不足，银行将其作逾期贷款处理。

要求：

作出A公司有关该票据的全部账务处理。

应收票据15Z应收账款的定义应收账款的定义应收账款是指企业因赊销商品或提供劳务等原因而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括应收取的商品价款或劳务款、代收应收取的商品价款或劳务款、代收的增值税款以及代垫的运杂费的增值税款以及代垫的运杂费等。

它是企业因销售活动所引起的流动资产性质的债权，应于收入实现时予以确认。

应收账款16Z应收账款的入账价值应收账款的入账价值通常情况下，应收账款应根据交易实际发生的金额入账。

计价时还需考虑商业折扣和现金折扣等因素。

q在存在商业折扣的情况下，应收账款的入帐金额应在存在商业折扣的情况下，应收账款的入帐金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认按扣除商业折扣以后的实际售价确认q在存在现金折扣的情况下，若采用总价法，则应收在存在现金折扣的情况下，若采用总价法，则应收账款按未扣减现金折扣前的实际售价确认；若采用账款按未扣减现金折扣前的实际售价确认；若采用净价法，则应收账款应按扣减现金折扣后的金额确净价法，则应收账款应按扣减现金折扣后的金额确认（会计实务中一般采用总价法）认（会计实务中一般采用总价法）应收账款17Z应收账款的会计处理应收账款的会计处理企业发生的应收账款应按应收的全部金额或企业发生的应收账款应按应收的全部金额或扣除商扣除商业折扣后的金额业折扣后的金额作为入账价值作为入账价值，借记，借记“应收账款应收账款”科目，贷记相关科目科目，贷记相关科目在有现金折扣的情况下，在有现金折扣的情况下，企业发生的应收账款应按企业发生的应收账款应按扣除现金折扣前的金额作为入账价值扣除现金折扣前的金额作为入账价值，以后发生的，以后发生的现金折扣作为财务费用处理现金折扣作为财务费用处理收回应收账款时，按实收金额，借记收回应收账款时，按实收金额，借记“银行存款银行存款”、“应收票据应收票据”等科目，贷记等科目，贷记“应收账款应收账款”科目科目应收账款18案例案例某企业向甲公司赊销商品一批，按照价目某企业向甲公司赊销商品一批，按照价目表上标明的价格计算，其销售金额为表上标明的价格计算，其销售金额为2000020000元，由于是批量销售，给予元，由于是批量销售，给予1010的商业折扣。

的商业折扣。

该公司适用的增值税率该公司适用的增值税率1717。

同时又规定现。

同时又规定现金折扣条件为：

金折扣条件为：

1/101/10，n/30n/30。

要求：

作出该公司商品销售的相关会计处理。

要求：

作出该公司商品销售的相关会计处理。

应收账款19Z其他应收款其他应收款其它应收款是企业除应收票据、应收账款和预付账其它应收款是企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收、暂付款项，是企业发生的非购款以外的各种应收、暂付款项，是企业发生的非购销活动的应收短期债权。

包括销活动的应收短期债权。

包括各种应收赔款、存出各种应收赔款、存出保证金保证金、备用金、应收出租包装物的租金、应向职备用金、应收出租包装物的租金、应向职工收取的各种暂付款项、应收的各种罚款、预付账工收取的各种暂付款项、应收的各种罚款、预付账款的转入款的转入等等企业发生其他应收款时，按应收金额借记企业发生其他应收款时，按应收金额借记“其他应其他应收款收款”科目，贷记有关科目。

收回各种款项时，借科目，贷记有关科目。

收回各种款项时，借记有关科目，贷记记有关科目，贷记“其他应收款其他应收款”科目科目其他应收款与预付款项20Z预付账款预付账款预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项以及预付的预先支付给供货方或提供劳务方的款项以及预付的工程款工程款对于预付账款业务，企业应设置对于预付账款业务，企业应设置“预付账款预付账款”科目科目进行核算；预付账款不多的企业，也可以不设进行核算；预付账款不多的企业，也可以不设“预预付账款付账款”科目，而将预付账款业务在科目，而将预付账款业务在“应付账款应付账款”科目核算，但在编制会计报表时，仍然要将科目核算，但在编制会计报表时，仍然要将“预付预付账款账款”和和“应付账款应付账款”的金额分开报告的金额分开报告其他应收款与预付款项211.1.企业预付货款企业预付货款借：

预付账款借：

预付账款（或应付账款）（或应付账款）贷：

银行存款贷：

银行存款2.2.收到预购