广告费的纳税筹划.ppt

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L/O/G/O广告费和业务宣传费纳税筹划关于广告费和业务宣传费相关税法的规定：

关于广告费和业务宣传费相关税法的规定：

v一一企业所得税法实施条例第四十四条规定：

企企业所得税法实施条例第四十四条规定：

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售售（营业营业）收入收入1515的部分，准予扣除；超过部分，准的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

予在以后纳税年度结转扣除。

v二财税二财税200972200972号文件规定，对化妆品制造、医药号文件规定，对化妆品制造、医药制造和饮料制造制造和饮料制造（不含酒类制造，下同不含酒类制造，下同）企业发生的广企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业营业）收入收入3030的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

年度结转扣除。

v三烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律三烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

不得在计算应纳税所得额时扣除。

扣除规定的执行时间及相关调整事项扣除规定的执行时间及相关调整事项v1.1.“财税财税4848号通知号通知”从从20112011年开始执行至年开始执行至20152015年止。

既与年止。

既与“原原7272号通号通知知”执行结束时间执行结束时间20102010年相衔接，又符合对行政相对人有利的可作追年相衔接，又符合对行政相对人有利的可作追溯规定的立法原则；明确规定有效期为溯规定的立法原则；明确规定有效期为55年，有利于保持税收政策的稳年，有利于保持税收政策的稳定性，便于纳税人谋划生产经营活动。

定性，便于纳税人谋划生产经营活动。

v2.2.由于由于“财税财税4848号通知号通知”公布时，对公布时，对20112011年度的企业所得税汇算清缴年度的企业所得税汇算清缴已经结束，而已经结束，而“原原7272号通知号通知”又于又于20112011年年11月月11日失效，纳税人在汇算日失效，纳税人在汇算清缴清缴20112011年度企业所得税时，只能按企业所得税法实施条例的规年度企业所得税时，只能按企业所得税法实施条例的规定，对广告宣传费按不超过销售（营业）收入定，对广告宣传费按不超过销售（营业）收入1515的标准扣除。

的标准扣除。

v3.3.应特别提示的是，化妆品销售企业是本次应特别提示的是，化妆品销售企业是本次“财税财税4848号通知号通知”新增加新增加的可按的可按3030扣除的企业，此类企业更应尽快熟悉新政策，将扣除的企业，此类企业更应尽快熟悉新政策，将20112011年度年度少扣除的广告宣传费追补至少扣除的广告宣传费追补至20112011年度计算扣除，做出专项申报及说明。

年度计算扣除，做出专项申报及说明。

纳税筹划的方法：

纳税筹划的方法：

纳税筹划的方法：

123正确选择广告形式，统筹安排广告费支出扣除超限额，转变形式增加扣除一分为二扩大广告费扣除额一、正确选择广告形式，统筹安排广告费支出一、正确选择广告形式，统筹安排广告费支出v企业可选用的广告形式很多，除了报纸、杂志、广播和电视等四企业可选用的广告形式很多，除了报纸、杂志、广播和电视等四大媒体广告外，还有橱窗广告、霓虹灯广告、路牌广告、交通广大媒体广告外，还有橱窗广告、霓虹灯广告、路牌广告、交通广告、电子广告、传真广告、网络广告等。

但在税务处理上，广告告、电子广告、传真广告、网络广告等。

但在税务处理上，广告费必须同时满足下列三个条件：

费必须同时满足下列三个条件：

v11、广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；v22、已实际支付费用，并已取得相应发票；已实际支付费用，并已取得相应发票；v33、通过一定的媒体传播。

、通过一定的媒体传播。

因此，企业应正确选择广告形式，优化广告费、业务宣传费支出，因此，企业应正确选择广告形式，优化广告费、业务宣传费支出，注意控制其支出，最好不要超过限额，因为超过限额的广告费支注意控制其支出，最好不要超过限额，因为超过限额的广告费支出需调增应纳税所得额，意味着提前纳税。

出需调增应纳税所得额，意味着提前纳税。

例例例例1111：

甲企业从事生产电动车，为了在某地区打开市甲企业从事生产电动车，为了在某地区打开市甲企业从事生产电动车，为了在某地区打开市甲企业从事生产电动车，为了在某地区打开市场，制定了二种宣传方案，年度销售计划为场，制定了二种宣传方案，年度销售计划为场，制定了二种宣传方案，年度销售计划为场，制定了二种宣传方案，年度销售计划为2200220022002200万元。

万元。

万元。

万元。

v方案一方案一：

通过当地电视台在每天新闻联播前后播出两次，连续播出通过当地电视台在每天新闻联播前后播出两次，连续播出360360天，需广告费支出天，需广告费支出360360万元。

万元。

分析：

分析：

该企业广告费超出扣除标准该企业广告费超出扣除标准2200*152200*15=330=330万元，当年需要纳税万元，当年需要纳税调整调整360360330=30330=30万元，但可在以后年度补扣回来。

万元，但可在以后年度补扣回来。

v方案二：

方案二：

通过当地电视台在每天新闻联播前后播出两次，连续播出通过当地电视台在每天新闻联播前后播出两次，连续播出300300天，需广告费支出天，需广告费支出300300万元；并通过到当地居民区现场悬挂标幅，需要万元；并通过到当地居民区现场悬挂标幅，需要宣传费支出宣传费支出3030万元。

通过该两种方式结合同样达到方案一的效果。

万元。

通过该两种方式结合同样达到方案一的效果。

分析：

分析：

广告费支出广告费支出（300+30300+30）万元正好在扣除限额，不需要纳税调整。

万元正好在扣除限额，不需要纳税调整。

方案一多交纳所得税方案一多交纳所得税3030*2525=7=755万元万元v综上：

综上：

可见方案二比方案一优。

可见方案二比方案一优。

二、扣除超限额，转变形式增加扣除二、扣除超限额，转变形式增加扣除二、扣除超限额，转变形式增加扣除二、扣除超限额，转变形式增加扣除v针对针对“7272号文件号文件”的这一的这一利好利好是不是不含酒类饮料制造企业的。

比如现在含酒类饮料制造企业的。

比如现在流行的口味介于啤酒和饮料之间的流行的口味介于啤酒和饮料之间的低度酒精饮料低度酒精饮料果啤就属于这类果啤就属于这类情况，该类企业可创新广告宣传样情况，该类企业可创新广告宣传样式，如：

通过雇员到现场宣传支付式，如：

通过雇员到现场宣传支付工资的形式，或改变单一产品，实工资的形式，或改变单一产品，实行多元化经营，扩大品种同时生产行多元化经营，扩大品种同时生产饮料等，推出统一品牌战略，用饮饮料等，推出统一品牌战略，用饮料产品宣传，在品牌饮料宣传中，料产品宣传，在品牌饮料宣传中，从侧面受益，这样以点带面来达到从侧面受益，这样以点带面来达到宣传效果，因饮料产品可广告费扣宣传效果，因饮料产品可广告费扣除标准为除标准为3030，可改变广告策略，可改变广告策略，利用公益宣传、公益广告等形式，利用公益宣传、公益广告等形式，从而减少纳税负担。

从而减少纳税负担。

例例例例2222：

乙饮料企业，年初计划推出新产品，经本厂企乙饮料企业，年初计划推出新产品，经本厂企乙饮料企业，年初计划推出新产品，经本厂企乙饮料企业，年初计划推出新产品，经本厂企划部提出两个宣传方案，预计销售额划部提出两个宣传方案，预计销售额划部提出两个宣传方案，预计销售额划部提出两个宣传方案，预计销售额2000200020002000万元。

万元。

万元。

万元。

v方案一：

方案一：

通过新闻媒体作广告，年需广告费支出通过新闻媒体作广告，年需广告费支出650650万元。

万元。

分析：

分析：

因饮料企业广告费税前扣除为因饮料企业广告费税前扣除为3030，扣除限额，扣除限额2000*302000*30=600=600万万元，需纳税调整元，需纳税调整650650600=50600=50万元，负担所得税万元，负担所得税50*2550*25=12=1255元。

元。

v方案二：

方案二：

派出派出250250名雇员，身穿特制服装，服装上印制本厂商标和本厂名雇员，身穿特制服装，服装上印制本厂商标和本厂厂名以及宣传口号，到需要宣传的地区的各大酒店和商场，在酒店和厂名以及宣传口号，到需要宣传的地区的各大酒店和商场，在酒店和商场进行促销商场进行促销1212个月。

此方案服装制作费需支出个月。

此方案服装制作费需支出5050万元，万元，250250名雇员每名雇员每月支付工资月支付工资20002000元，两项合计支出元，两项合计支出50+250*2000*12=65050+250*2000*12=650万元。

万元。

v分析：

分析：

特制的服装制作费为业务宣传费，不超限额准予扣除；该项雇特制的服装制作费为业务宣传费，不超限额准予扣除；该项雇员工资按税法规定可全额扣除，因企业所得税法实施条例第三十员工资按税法规定可全额扣除，因企业所得税法实施条例第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予全额扣除。

四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予全额扣除。

综上：

综上：

方案二方案二较较方案一，方案一，则不需不需纳纳税税调调整。

整。

三、一分为二扩大广告费扣除额三、一分为二扩大广告费扣除额三、一分为二扩大广告费扣除额三、一分为二扩大广告费扣除额v根据根据4848号文的规定号文的规定,只有关联企业才能适用广告宣传费支出只有关联企业才能适用广告宣传费支出分摊政策分摊政策,非关联企业不能适用非关联企业不能适用,因此企业就须首先确认自因此企业就须首先确认自己是否符合税法规定的关联企业。

己是否符合税法规定的关联企业。

v由于企业发生的广告费用可能绝对数额或相对数都较大，由于企业发生的广告费用可能绝对数额或相对数都较大，特别是在企业创立初期，或者新产品开拓市场初期和产品特别是在企业创立初期，或者新产品开拓市场初期和产品市场占有率出现下降趋势时，可能需要加大广告宣传支出。

市场占有率出现下降趋势时，可能需要加大广告宣传支出。

但在市场占有率相对稳定后广告费用占销售但在市场占有率相对稳定后广告费用占销售（营业营业）收入的收入的比重会相对固定甚至出现下降趋势。

比重会相对固定甚至出现下降趋势。

v解决办法：

成立单独核算的销售分公司，这样同一种产品解决办法：

成立单独核算的销售分公司，这样同一种产品在总公司和分公司之间作两次销售，销售额增大一倍，从在总公司和分公司之间作两次销售，销售额增大一倍，从而广告费列支标准随之加大，但需付出设立销售公司的相而广告费列支标准随之加大，但需付出设立销售公司的相关费用。

关费用。

例例例例3333：

甲甲甲甲企业为新建企业，生产儿童食品，适用广告费扣除率企业为新建企业，生产儿童食品，适用广告费扣除率企业为新建企业，生产儿童食品，适用广告费扣除率企业为新建企业，生产儿童食品，适用广告费扣除率15151515，企业所得税税率企业所得税税率企业所得税税率企业所得税税率25252525，企业年初推出一种新产品，预计年销售收，企业年初推出一种新产品，预计年销售收，企业年初推出一种新产品，预计年销售收，企业年初推出一种新产品，预计年销售收入入入入8000800080008000万元万元万元万元（假若本地销售假若本地销售假若本地销售假若本地销售1000100010001000万元万元万元万元+南方地区销售南方地区销售南方地区销售南方地区销售7000700070007000万元万元万元万元），需要广告费支出需要广告费支出需要广告费支出需要广告费支出1500150015001500万元。

万元。

万元。

万元。

v方案一：

方案一：

产品销售统一在本公司核算，需要在当地电视台、南方地区产品销售统一在本公司核算，需要在当地电视台、南方地区电视台分别投入广告费电视台分别投入广告费50