第十五章第二十八章答案.docx

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第十五章第二十八章答案

第十五章答案

一、单项选择题

1.【答案 B】【答案解析】 商品价目表是不能证明商品是否已经发出，所以是不能证明有关记录的真实性和完整性，更不能证明商品所有权的转移情况，商品价目表仅仅是有关商品的价格，所以可以证明的认定是准确性。

2.【答案 C】【答案解析】 选项A，负责应收账款记账的职员不能编制银行存款余额调节表；选项B，应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准；选项D，编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票；选项C符合内部控制规范要求。

3.【答案 C】

4.【答案 C】【答案解析】 报告年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理，冲减报告年度的主营业务收入、成本及税金。

5.【答案B】 【答案解析】 对现金折扣采用总价法进行会计处理，应收账款入账时不扣除现金折扣，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。

6.【答案C】 【答案解析】 计价涉及的是金额，而金额取决于数量和价格，选项AD仅能核实销售商品的数量，选项B仅能核实销售商品的价格，均不能完全确定销售商品的金额，只有二者的结合才能完全确定销售商品的金额，但它们均实质性地涉及金额的要素，因此均是有效的。

7.【答案D】 【答案解析】 应确认的合同收入=合同总收入×完工进度一以前期间累计已确认的收入=（26000+200）×100％一20000=6200（万元）。

8.【答案 A】【答案解析】 选项D，对应于总体合理性，不与任何认定相对应；选项B，表明其有助于核实被审计单位对于“主营业务收入”的分类是否正确；选项C与“截止”认定对应。

9.【答案 B】【答案解析】 选项A，企业出售无形资产的净收益应计入“营业外收入”；出租无形资产取得的收入计入“其他业务收入”；选项C，按照新企业会计准则的规定，当企业销售公允价值模式下的投资性房地产时，应该将持有期间产生的公允价值变动损益转入到其他业务收入，而不是营业外收入；选项D，按照企业会计准则的规定，预收款项和应收账款都是因为销售而产生的，预收账款是先收款后销售；应收账款是先销售后收款，期末预收款项有所属明细科目的借方余额时应该在应收账款项目中列示。

10.【答案D】 【答案解析】 应收账款出现贷方余额属于负债，而“预收款项”是资产负债表中负债类项目。

二、多项选择题

1.【答案 ABC】

2.【答案AC】 【答案解析】 选项AC，在销售与收款循环“销货业务的控制目标、内部控制测试一览表”中有明确规定，事实上，发运凭证不完整将导致销售发票不完整，而销售发票不完整又将导致入账不完整；选项B，明显的属于“授权审批”目标的控制测试，可证实销售交易的真实性而不是验证完整性；选项D，由于对账单是根据“账”填制的，因此选项D无助于入账的完整性目标的测试。

3.【答案ABCD】 

4.【答案AD】 【答案解析】 选项B，定期检查应由收款员以外的其他人员担任；选项C，应由谈判人员以外的专门人员与购货方签订销售合同。

5.【答案AD】【答案解析】 选项A，由于并不满足预期的经济利益能够流入企业这个关键的条件，所以不应确认收入；选项B，由于B并未验收，产品是否合格无法认定，所以不应确认收入。

采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得销售方开出的提货单。

在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方，虽然商品未实际交付，M公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。

虽然M公司尚未完成安装摆放工作，但就该销售而言，安装工作并不是影响销售实现的重要因素。

6.【答案ABD】 【答案解析】 测试完整性的审计程序应从原始凭证追查到账簿记录；而从账簿追查到原始凭证可验证业务记录的真实性（发生的目标）；选项D，可以查找出关于是否存在应当计入到2006年账簿上的收入却记在了2007年的账簿上，可实现有关业务记录的日期是否恰当（截止目标），又可发现2006年收入记录的完整性。

7.【答案ABD】 【答案解析】 选项C中的销售发票和发运凭证都是原始凭证，检查其不能实现主营业务收入的截止测试。

8.【答案ABCD】【答案解析】 对于服务业来说发货日期应该是提供劳务的日期。

所以四个选项都应该选。

9.【答案BCD】 【答案解析】 A不是积极式函证所独有的。

第十六章答案

一、单项选择题

1.【答案 B】【答案解析】 在内部控制制度比较健全的情况之下，请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，同时也是采购交易轨迹的起点。

在内部控制制度并不健全的情况之下，采购业务不一定都有请购单。

采购部门会根据授权直接订购企业有规律消耗的物料。

此时采购交易轨迹的起点就是订购单。

2.【答案A】【答案解析】 选项A,询价和确定供应商是不相容职务，要进行分离,参考教材P404;选项B，定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“完整性”认定有关；选项D，如果存在XX的采购、盗用商品或是无关人员随便可以接触商品，会使得账面记录比实际要多，与“存在”认定是相关的。

3.【答案D】 【答案解析】  送交供应商的应是订购单的正联，其副联无需送交。

参看教材Ｐ400～401。

4.【答案B】 【答案解析】 若付款凭单未附卖方发票，则可能记录了未实现的购货，违反了存在目标；审核采购价格及折扣，与准确性、计价与分摊目标有关，检查验收单是否有缺号和发票连续编号的完整性是与完整性目标有关。

5.【答案 A】【答案解析】 A重复使用往往意味着重复入账，与“发生”认定相关；B属于本循环中“完整性”认定的关键内部控制；C属于“完整性”认定的关键内部控制；D属于“计价和分摊”认定的关键内部控制。

6.【答案D】 【答案解析】 分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分。

7.【答案 D】【答案解析】 资产负债表日后如果以货币资金支付了应付款项，说明年前应付款项应当入账；审查未入账的应付账款从年前负债类的账面上是不能查出的，因为年前账面根本未记录该笔负债。

8.【答案 B】【答案解析】 A、B均为外部证据，均比作为内部证据的C、D可靠性高，但相对来说，B中提供的应付账款的资料比A更为全面，更容易发现漏报的情况。

9.【答案A】 【答案解析】 对企业确实无法支付的应付账款。

根据新会计准则的规定，应按规定转入营业外收入科目中。

10.【答案 D】【答案解析】 对于固定资产的真实存在，一般以明细账为起点，实地追查。

11.【正确答案 A】【答案解析】  接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外）。

该设备的入账成本为：

450000＋5000×（1＋17％）＋10000＋24000×17％＋24000×10％＝472330（元）。

12.【正确答案A】 【答案解析】 折旧计提不足的实质是所计提的折旧额比固定资产的实际损耗小，其结果将导致在固定资产账面净值（原值-累计折旧）不为零时，固定资产就已报废，按照会计规定，这一差额将计入固定资产清理，造成大额的固定资产清理损失，所以本题应选A。

选项B恰好相反，它是折旧计提过高的迹象。

选项C提取折旧的固定资产账面价值庞大，并不意味着折旧计提的恰当性或不恰当性，对于大规模企业，其固定资产账面价值庞大是自然而然的状况。

选项D，固定资产的保险额与折旧并无直接或必然的联系。

13.【正确答案C】 【答案解析】 更新改造的固定资产在“在建工程”科目中核算，不计提折旧。

14.【正确答案 C】

【答案解析】 请参考本题的全部会计分录：

接受投资时：

借：

固定资产  800（1500－900＋200）

  贷：

股本  　　　　　　800

2003年上半年计提折旧时

借：

制造费用等 100（800/4×6/12）

  贷：

累计折旧 100

进行更新改造，应转入到在建工程科目中，即

借：

在建工程　 700

   累计折旧　100

 贷：

固定资产     800

发生的更新改造支出，

借：

在建工程  1000

  贷：

工程物资    1000

2003年12月31日工程竣工：

借：

固定资产 1700（700＋1000）

  贷：

在建工程   1700

但是原题中记入到固定资产科目的金额是2700万元，所以应该冲减的固定资产金额是2700－1700＝1000（万元）。

15.【正确答案B】 【答案解析】 2008年该设备应计提的折旧额＝（740－20）×5/15×6/12＝120（万元）。

二、多项选择题

1.【答案ABCD】 【答案解析】 根据《内部会计控制规范－工程项目》的有关规定，上述均属于不相容岗位，需要相互分离。

参考教材P407。

2.【答案 BC】【答案解析】 选项A固定资产虽未取得产权证明，但本着实质重于形式的原则，L公司应对此固定资产计提折旧；选项B不符合资本化的条件，所以，应对L公司已经资本化的改造费用进行调整；选项C对于已计提的折旧无需调整。

3.【答案ACD】 【答案解析】  选项B是检查应付账款是否存在未及时入账，确认应付账款期末余额的完整性所用的程序，不属于应付账款的分析程序。

除了上述ACD三项分析程序外，注册会计师对应付账款进行分析程序还可以是分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。

4.【答案ABCD】 【答案解析】  除了上述程序外，注册会计师还可以结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。

5.【答案 ABD】【答案解析】 与其供应商之间的对账单应从非财务部门获取。

6.【答案 AB】【答案解析】 选项C，如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有5%以上表决权股份的股东单位账款，参考教材P420；选项D，某些报表项目的数额并不一定等于同名科目的数额。

资产负债表中应付账款的金额，等于应付账款和预付账款科目的期末所属明细科目贷方余额的合计数，参考教材P420。

第十七章答案部分

一、单项选择题

1.【答案B】 

2.【答案A】【解析】 编制请购单、控制存货以免出现积压及检验购入货物的数量不属于采购部门的职责。

3.【答案 C】【解析】 被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试在检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。

参考教材P452。

4.【答案 B】【解析】 选项B当乙公司人员进行盘点时注册会计师就应在存货存放地点进行现场监督，而不是在盘点完成后才进入存货存放地点。

5.【答案B】 【解析】 对存货进行监盘主要是证实存货存在的重要程序。

参考教材P445。

6.【答案 C】【解析】 选项C中对于单位价值高昂的存货，应当以实质性程序为主。

参考教材P445。

7.【答案 D】【解析】 选项ABC均为监盘过程中（而非“之前”）应实施的工作。

参考教材P449。

8.【答案C】【解析】 选项A错误，注册会计师不能够仅凭自己的专业判断和往年经验来编制计划，还应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。

选项B错误，存货监盘程序包括控制测试与实质性程序两种方式。

选项D错误，存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。

参考教材Ｐ444～448。

9.【答案C】 【解析】 如果是为执行销售合同而持有的存货，对于超过合同约定的存货，应该以一般销售价格为基础计算，合同约定部分的存货是以合同价格为基础计算存货可变现净值的。

参考教材P454。

10.【答案 C】【解析】 参考教材P453。

11.【答案 D】解析：

 分析程序不能准确的将差错查出来，因此不可能确认其差异的真实性。

二、多项选择题

1.【答案ACD】【解析】 选项A中，S公司在审计年度内应对存货实施盘点；选项C中，S公司生产产品所需的零星P材料由黄河公司代管，S公司对P材料的变动应当进行会计记录；选项D中，S公司每年12月28日后发出的存货在仓库的明细账上记录，同时要在财务部门的会计账上反映。

2.【答案ACD】【解析】 参考教材P449。

3.【答案 BCD】【解析】 选项B，这样的安排将使存货的实物流转彻底失去监督；选项C，存货监盘只能对期末结存数量和状况予以确认，为了验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计，参考教材P453；选项D，注册会计师运用分析程序，不能帮助注册会计师形成审计结论。

4.【答案 AD】【解析】 选项A中，对存货监盘主要是用来证实存货的“存在”认定；选项D中，对难以盘点的存货应当检查购货交易凭证或资产负债表日后的销货交易凭证。

5.【答案 BD】【解析】 选项A中，所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。

参考教材P450。

6.【答案 ABC】【解析】 选项D应该是检查上期存货交易记录，这样才能够得到本期期初存货余额的证据。

参考教材P453。

7.【答案 ABCD】【解析】 参考教材P452。

8.【答案 ABCD】【解析】 根据存货审计准则，注册会计师应特别关注存货的移动情况、存货的状况、期末截止等问题。

9.【答案 BCD】【解析】 注册会计师在对存货进行监盘时的检查时，其目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）。

参考教材P449。

10.【答案 ACD】【解析】 按照企业会计准则的规定，当存在以下一项或若干项情况时，应当将存货账面余额全部转入当期损益：

①已霉烂变质的存货。

②已过期不可退的存货（主要指食品）。

③生产中已不再需要，并且已无转让价值的存货。

④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

参考教材P454。

11.【答案ABC】【解析】 根据企业会计准则的规定，有销售合同且超过合同约定数量部分的库存商品以该库存商品的市场价格为基础。

12.【答案AD】【解析】 存货市价因技术原因或市场需求，市场价格下跌，说明存货还是有一部分出让价值，不能全部转入当期损益。

选项BC表明存货没有一点使用或转让价值，应全部转入当期损益。

13.【答案ABC】【解析】 选项A，根据公式“金额＝单价×数量”可以看出，为了验证财务报表上存货项目余额的存在性，注册会计师除了对年末存货计价进行测试（单价），还必须对存货的结存数量予以确认（数量），所以本题的说法不准确；选项B,对用于生产而持有的材料等期末计价时，按以下原则处理:

（1）如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量；

（2）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按照可变现净值计量。

14.【答案 AC】

15.【答案 ACD】解析：

选项A、D均为在途存货，选项C在期末应作为库存存货暂估入账。

第十八章答案

一、单项选择题

1.【答案 B】

2.【答案 C】【解析】 有权雇用和解雇员工的人员不应具有其他工薪职能，因此选项C不正确。

3.【答案A】 【解析】 如果注册会计师在测试了关键控制后将工薪交易和余额中的重大错报风险评估为低，这将导致调整审计策略以获取为实施分析程序所需要的大多数实质性审计证据，减少细节测试。

4.【答案 A】【解析】 个人储蓄性养老保险金，是由职工根据个人收入情况自愿参加的一种养老保险形式，属于个人行为，与企业无关，不应纳入职工薪酬。

5.【答案B】 【解析】 非货币性福利不包括向社会保险经办机构缴纳的养老保险金。

二、多项选择题

1.【答案ABCD】 

2.【答案 BC】【解析】 选项A可以实现完整性；选项D可以实现准确性。

3.【答案ABCD】 

4.【答案 BD】【解析】 选项A针对的是“总工薪率的变动、员工身份以及员工主文档中固定数据的扣除XX”的风险；选项C针对的是“工薪扣款并未完全支付或未及时支付”。

5.【答案 ABC】【解析】 选项D是为应对“工薪交易可能被分配至不正确的总分类账户或根本未予以记录”这一风险而设置的人工控制。

6.【答案ABCD】 

7.【答案 ABCD】

8.【答案 AC】【解析】 选项A，应借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；实际发放给职工时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时，应结转产成品的成本。

涉及增值税销项税额的，应进行相应的处理。

选项C，应按计提的折旧额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。

9.【答案ABCD】 

第十九章　答案部分

一、单项选择题

1.【答案 D】

2.【答案 B】【解析】 一年内到期的长期应付款应列入流动负债类中的“一年内到期的非流动负债”，所以并不需要调整。

3.【答案B】解析：

 投资业务应由企业的高层管理机构进行核准，财务经理负责办理具体的股票和债券的买卖业务，证券投资部经理负责选择恰当的投资对象以及后期的投资管理。

4.【答案B】 【解析】 为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，本题中开始资本化的时点为2006年7月1日，所以该项厂房建造工程在2006年度应予资本化的利息金额＝2000×6％×2/12－7＝13（万元）。

5.【答案A】【解析】 对于可能高估利润的被审计单位，负债、费用类项目的审计目标主要是完整性、计价和分摊（准确性）以及有关披露情况。

6.【答案A】 【解析】 非同一控制下企业合并中，应以实际付出对价作为长期股权投资入账价值。

所以本题的正确处理是

借：

长期股权投资——乙企业6435

　　贷：

其他业务收入                      5500

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）935

借：

其他业务成本  5000

贷：

原材料                5000

7.【答案 D】【解析】 在取得相关的交易性金融资产时，应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入投资收益；取得时支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应当作为应收款项单独列示。

8.【答案D】【解析】 2007年A公司应确认的投资收益：

－100×40％＝－40（万元），2008年A公司应确认的投资收益：

－400×40％＝－160（万元），应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：

180－40－160＝－20（万元），尚有20万元投资损失未确认入账。

2009年应享有的投资收益：

30×40％＝12（万元），但不够弥补2008年未计入损益的损失。

因此，2009年A公司能计入投资收益的金额为0。

9.【答案 D】【解析】 企业对公允价值模式进行后续计量的投资性房地产取得的租金收入，应该计入到其他业务收入。

10.【答案 D】【解析】 元庆公司应确定的可供出售金融资产的初始投资成本＝22－10×0.1＋0.15＝21.15（万元）

11.【答案 A】【解析】 长期股权投资的初始投资成本＜投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——其差额应当计入当期营业外收入，同时调整长期股权投资的成本。

12.【答案A】【解析】 期末交易性金融资产的公允价值大于或小于其账面余额，会计处理为：

借记或贷记交易性金融资产，贷记或借记公允价值变动损益，不影响投资收益。

交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利，冲减应收股利，不影响投资收益。

只有收到不包含在买价中的股利，会计处理是：

借记银行存款或应收股利、应收利息，贷记投资收益。

二、多项选择题

1.【答案AB】 

2.【答案 ABD】【解析】 选项C为注册会计师执行的实质性程序。

3.【答案 ABD】【解析】  抵押资产的抵押价值并不是根据其账面原值确定的。

4.【答案 ABD】【解析】 证券公司不一定与被审计单位发生业务，所以不是通常意义上的应付债券函证对象。

5.【答案 ABC】【解析】  选项D属于控制测试。

6.【答案ABD】【解析】 按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。

但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。

7.【答案AC】【解析】 为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费等间接相关费用应计入当期损益；投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。

8.答案ABCD】解析：

选项Ａ，已确认减值损失的可供出售债务工具，减值因素消失价值恢复的，原确认的减值损失应予以转回，分录为，借：

“可供出售金融资产－公允价值变动”科目，贷记“资产减值损失”科目；选项Ｂ，对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应予以转回；选项Ｃ，资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，应该借记“资本公积－其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产”科目；选项Ｄ，新会计准则规定对子公司的长期股权投资应采用成本法进行核算，期末编制合并财务报表时再按权益法进行调整。

第二十章答案

一、单项选择题

1.【答案 D】【解析】 选项A，由于出纳人员要负责银行存款日记账的登记工作，因此不可以同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作；选项B，如果现金盘点不是在资产负债表日进行的，注册会计师应将资产负债表日至盘点日的收付金额调整至资产负债表日金额；选项C，资产负债表的数额应当以资产负债表日的实有数为准。

2.【答案 C】【解析】 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，故选项ABD都属于违反出纳员的不相容岗位职责；选项C的“固定资产明细账”不是“收入、支出、费用、债权债务账目”，不违反出纳员的不相容岗位职责。

3.【答案 B】【解析】 1325＋271109－266500＝5934（元）。

4.【答案 B】【解析】 选项A可实现存在、权利和义务的目标；选项B可实现完整性的目标；选项C是针对截止目标；选项D可实现存在的目标。

5.【答案 B】【解析】  盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。

被审计单位与库存现金直接相关的人员是出纳员和会计主管人员。

因此，被审计单位必须参加盘点的人员是出纳员和会计主管人员。

6.【答案B】 

7.【答案 C】【解析】 对银行存款实施函证实现的最基本的目标是真实性。

8.【答案 C】【解析】 审查银行存款余额调节表和函证银行存款余额可以确认银行存款的存在性。

对于存在性而言，函证最有效。

9.【答案 D】【解析】 如持票人于12月31日以前到银行办完相关手续，则程序Ａ、Ｂ、Ｃ都是有效的，但若持票人于次年元月初办理手续，则Ａ、Ｂ、Ｃ均不能