审计专业相关知识企业财务会计讲义.docx

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审计专业相关知识企业财务会计讲义

审计专业相关知识企业财务会计

第一章概论

【审计师资格考试要求】

（一）会计目标和会计要素

　　　1．熟悉会计要素的构成和特征

　　　2．了解会计目标

（二）会计核算的基本前提

　　　掌握会计核算的基本前提

　（三）会计信息质量要求

　　　掌握会计信息的质量要求

　（四）会计计量　　熟悉会计的计量属性

会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

一、会计目标

也叫做财务报告目标。

是指通过会计一系列的确认、计量和报告、计量和报告程序，为会计信息使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的重要信息，反映企业管理层受托责任的履约情况，有助于会计信息使用者作出经济决策。

二、会计要素6要素

反映财务状况的会计要素3个

反映经营成果的会计要素3个

注意掌握资产、收入、费用要素的特征

【例】下列事项，不属于企业收入的是（）。

A.销售商品所得B.提供劳务所得

C.罚款所得D.销售固定资产的净收益

1.资产

资产的特征

资产具有以下基本特征：

①资产一定是企业过去的交易或者事项形成。

（不是未来的）

②必须是由企业拥有或者控制

③资产必须预期会给企业带来经济利益的流入

2.负债

负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

3.所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

公司的所有者权益又称为股东权益。

4.收入

　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

其中日常活动如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。

注意：

（1）日常活动中形成的罚款所得是收入么？

（2）与所有者投入资本无关

（3）经济利益总流入是指资产的增加或负债的减少

5.费用

　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

6.利润

　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

注意：

利润≠收入-费用，

利润=收入-费用+利得-损失

三、会计核算的基本前提5前提

重点掌握会计分期、货币计量、权责发生制含义

【例】我国会计期间划分的标准是（）。

A.公历日期B.企业营业周期

C.企业生产周期D.资金循环周期

【例】收入费用的确认、计量和报告不以是否收到或支付款项为标准，这体现了（）。

A.持续经营B.权责发生制

C.客观性原则D.可比性原则

四、会计信息质量要求8要求

重点掌握2、3、7、8几个要求，其余理解

【例】要求企业提供的会计信息应当有助于会计信息使用者的需要。

这是（）。

A．相关性B．可比性

C．重要性D．及时性

【例】要求企业提供的会计信息必须真实可靠。

这是（）。

A．相关性B．可比性

C．重要性D．及时性

五、会计计量5计量属性

了解含义

补充了解：

会计分录的编制有关知识

会计分录三要素

（1）记账符号：

借、贷

（2）会计科目

（3）金额

有借必有贷，借贷必相等

利用记账规则：

检查分录正确性，提高分录编制速度

资产、成本、费用

借增贷减，如有余额，余额在借方

负债、所有者权益、收入

与资产相反

贷增借减，如有余额，余额在贷方

账户所代表的经济内容从数量变动来看，无外乎增加和减少两种情况，因而账户分左右两方，一方记增加，一方记减少，在借贷记账法下，左借右贷。

用“T”形账表示如下：

借账户名称（会计科目）贷

×××总账科目（一级科目）

×××——×××二级科目

×××——×××（×××）三级科目

以银行存款10000元买入原材料

银行存款减少——资产减少——贷

原材料增加——资产增加——借

所以：

借：

原材料10000

贷：

银行存款10000

以银行存款50000元偿还所欠货款

银行存款减少——资产减少——贷

应付账款减少——负债减少——借

所以：

借：

应付账款50000

贷：

银行存款50000

第二章流动资产

（一）货币资金

　　　1．掌握现金日常收支管理的主要内容

　　　2．掌握银行存款的核对

　　　3．掌握其他货币资金的内容与核算

　　　4．熟悉银行结算方式的种类

　　　5．了解库存现金的使用范围和限额

　　　6．了解银行存款开户的管理

（二）交易性金融资产

　　　1．掌握交易性金融资产取得

　　　2．掌握交易性金融资产持有期间收到股利、利息

　　　3．掌握交易性金融资产的期末计价

　　　4．掌握交易性金融资产的出售

　　　5．了解交易性金融资产的涵义

　（三）应收及预付款项

　　　1．掌握应收票据的性质与核算

　　　2．掌握应收账款的入账金额和核算

　　　3．掌握坏账的核算

　　　4．了解应收账款的性质与范围

　　　5．了解预付账款、其他应收款的核算

　（四）存货

　　　1．掌握存货取得、存货发出的计价与核算

　　　2．掌握存货的期末计价

　　　3．掌握存货的清查

一、货币资金

1.库存现金使用范围、限额和收支管理

2.银行结算方式、银行开户的管理、银行存款的核对（复习指南P105例2-1）

发生未达账项时,编制银行存款余额调节表

①企业已收，银行未收。

②企业已付，银行未付。

③银行已收，企业未收。

④银行已付，企业未付。

注意：

如果企业日记账金额小于对账单金额，可能会存在什么情况？

少收，多付

哪方未记账，就调整一下。

未收的补收+，未付的补付-。

在下列各项中，使得企业银行存款日记账余额会小于银行对账单余额的有（　）。

A.企业开出支票，对方未到银行兑现

B.银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户

C.银行代扣水电费，企业尚未接到通知

D.银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知

3.其他货币资金

结合交易性金融资产把握存出投资款的核算

其他货币资金的核算（两步）

（1）取得其他货币资金

借：

其他货币资金——×××

贷：

银行存款

（2）用其他货币资金支付

借：

相关科目

贷：

其他货币资金——×××

二、交易性金融资产**核算一定要掌握

1.交易性金融资产概述

　交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的购入的股票、债券、基金、权证等。

设置的科目

　　“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”、“应收股利/利息”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。

对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”进行明细核算。

2.交易性金融资产的取得

借：

交易性金融资产——成本公允

应收股利/应收利息

贷：

其他货币资金——存出投资款

交易费用

借：

投资收益

贷：

其他货币资金——存出投资款

3.交易性金融资产的现金股利和利息

企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。

1.宣告的现金股利和期末计算的利息收入

借：

应收股利/应收利息

贷：

投资收益

2.收到

借：

银行存款

贷：

应收股利/应收利息

如果是买价中包含的,则借：

银行存款

贷：

应收股利/应收利息

4.交易性金融资产的期末计量

资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益。

借：

交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　贷：

公允价值变动损益

借：

公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　贷：

交易性金融资产——公允价值变动　

5.交易性金融资产的处置

出售交易性金融资产时，应将出售价款与其账面余额（成本\公允价值变动损益）之间的差额确认为当期投资收益；同时将公允价值变动损益转入投资收益。

投资收益＝出售价款-初始入账金额

三、应收及预付款项

1.应收票据

应收票据的性质

根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。

银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（这里也是出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。

2.应收票据的核算

（1）取得应收票据

借：

应收票据

贷：

主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

（2）到期的核算掌握到期日的计算

付款人到期支付

借：

银行存款

贷：

应收票据

如商业承兑汇票到期付款人无力支付

借：

应收账款

贷：

应收票据

一张商业汇票8月6日签发，期限为90天，则到期日为（）。

A．11月3日

B．11月4日

C．11月5日

D．11月6日

8月31-6=25

9月30

10月31天90-25-30-31=4

（3）贴现掌握贴现天数、贴现息的计算

不带追索权

借：

银行存款

财务费用贴现息

贷：

应收票据

带追索权

借：

银行存款

财务费用贴现息

贷：

短期借款

2.应收账款

（1）应收账款的性质和范围

（2）入账金额扣除什么不扣除什么

（3）应收账款的核算

借：

应收账款

贷：

主营业务收入不含税价格

应交税费——应交增值税（销项税额）

实际收到款项

借：

银行存款

贷：

应收账款

（4）坏账的核算

坏账准备的连续提取的核算

估计坏账损失金额=应收账款期末余额*百分比

提取金额=估计金额-坏账准备贷方余额（+坏账准备借方余额）

+借原来的不足，补提

-贷原来的剩余，扣除

提取

冲销坏账

已冲销坏账的收回

1.计提坏账准备

借：

资产减值损失

贷：

坏账准备

2.冲减多计提的坏账准备

借：

坏账准备

贷：

资产减值损失

3.发生坏账损失-确实无法收回经批准作为坏账

借：

坏账准备

贷：

应收账款

4.已确认并转销的应收款项以后又收回

借：

应收账款

贷：

坏账准备

借：

银行存款

贷：

应收账款

应计入“坏账准备”账户贷方发生额的有（）。

A．已发生的坏账损失

B．坏账收回

C．冲回多提取的坏账准备

D．提取坏账准备

E．当年发生的应收账款

多选

3.预付账款

预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。

（资产）

预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接计入“应付账款”科目的借方。

4.其他应收款

四、存货

1.存货的取得的计价与核算

注意存货已入库但发票账单未到的处理

基本分录——有发票账单已入库

借：

原材料/库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

如果——有发票账单尚未入库，怎么处理

如果——无发票账单已入库，怎么处理

月末暂估入库，下月1日

2.存货发出的计价和核算

4种计价方法

注意发出原材料不同用途计入的科目

发出原材料

借：

制造费用车间一般耗用

管理费用管理部门耗用

生产成本生产

贷：

原材料不同发出计价方法，金额不同

销售商品

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

3.期末计价

成本与可变现净值孰低法

需要知道直接用于销售和需要经过加工的存货的可变现净值如何确定

1.减值可变现净值<成本

借：

资产减值损失——计提的存货跌价准备

贷：

存货跌价准备

2.转回可变现净值回升

借：

存货跌价准备

贷：

资产减值损失——计提的存货跌价准备

4.存货清查

应当设置“待处理财产损溢”科目

（一）存货盘盈的核算存货增加了

（二）存货盘亏的核算存货减少了

2步核算1发现2处理

盘亏

借：

原材料残料

其他应收款应收的赔偿款

营业外支出非常损失

管理费用一般经营损失

贷：

待处理财产损溢

第三章非流动资产

（一）

（一）可供出售金融资产

熟悉可供出售金融资产的核算

（二）持有至到期投资

1．掌握持有至到期投资的取得和收益

2．掌握持有至到期投资的到期

3．熟悉持有至到期投资的减值

（三）长期股权投资

1．掌握长期股权投资的取得

2．掌握长期股权投资核算的成本法

3．掌握长期股权投资核算的权益法

4．熟悉长期股权投资的减值

5．熟悉长期股权投资的处置

（四）投资性房地产

熟悉投资性房地产的核算

一、可供出售金融资产

1.取得

借：

可供出售金融资产-成本包含交易费用

应收股利/应收利息

贷：

银行存款

2.股利和利息收入

买价中包含的

持有期间收到的

借：

银行存款

贷：

投资收益

3.期末计价

变动小时间短

借或贷：

可供出售金融资产

贷或借：

资本公积

大幅下降非暂时

借：

资产减值损失

贷：

资本公积原计入的下降额转出

可供出售金融资产

4.处置

借：

银行存款

贷：

可供出售金融资产

借或贷:

资本公积转出

借或贷:

投资收益差额

二、持有至到期投资

1.取得

借：

持有至到期投资-成本面值

应收利息

贷：

银行存款

借或贷:

持有至到期投资-利息调整差额

2.收益

溢价和折价的摊销

借：

应收利息/持有至到期投资-应计利息

贷：

投资收益

借或贷:

持有至到期投资-利息调整摊销额

3.减值

计提和转回

4.到期

借：

银行存款面值+利息

贷：

持有至到期投资-成本

应收利息/持有至到期投资-应计利息

三、长期股权投资**

1.取得

（1）同一控制

借：

长期股权投资-成本应享有账面价值份额

贷：

银行存款等

借或贷:

资本公积差额

（2）非同一控制

借：

长期股权投资-成本合并成本包含合并费用

贷：

银行存款等

借:

营业外支出或贷:

营业外收入

（3）非企业合并取得

借：

长期股权投资-成本

贷：

银行存款

2.成本法

取得长期股权投资

借：

长期股权投资

贷：

银行存款”等科目。

持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润

借：

银行存款

贷：

投资收益

3.权益法投资方的投资价值随被投资方的权益变化而变化

科目设置

长期股权投资—成本

损益调整

其他权益变动

（1）取得（初始投资成本的调整）

应享有份额=被投资企业可辨认净资产公允价值*持股比例

（2）损益的确认

（3）被投资单位分派现金股利

（4）被投资单位其他权益变动

4.减值不得转回!

5.处置

借：

银行存款等科目

贷：

长期股权投资账面余额

应收股利尚未领取的股利

贷或借：

投资收益借贷差额

四、投资性房地产

1.取得

借：

投资性房地产-成本

贷：

银行存款

2.后续计量

成本模式计提折旧和摊销

公允价值模式不计提折旧摊销

借或贷：

投资性房地产-公允价值变动

贷或借：

公允价值变动损益

3.处置

成本模式

公允价值模式

第四章非流动资产

（二）

（一）固定资产

1．掌握固定资产的取得

2．掌握固定资产折旧的范围

3．掌握固定资产折旧的计算方法和总分类核算

4．掌握固定资产的减值

5．掌握固定资产的处置

6．掌握固定资产的清查

7．熟悉固定资产的后续支出

（二）无形资产及商誉

1．掌握无形资产的取得

2．掌握无形资产的摊销

3．掌握无形资产的减值

4．掌握无形资产的处置

5．掌握商誉的取得

6．熟悉无形资产的特征

7．了解商誉的期末计价

（三）长期应收款与长期待摊费用

1．掌握长期应收款的核算

2．掌握长期待摊费用的核算

一、固定资产

1.取得

（1）外购

不需安装固定资产

需要安装在建工程，安装完毕，转入固定资产

借：

固定资产/在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

（2）自行建造

主要把握自营注意机器设备和房屋的增值税核算的区别！

购买工程物资（掌握例题即可）

领用物资、职工工资、辅助生产部门耗费

领用本企业原材料

领用本企业生产产品

工程借款利息的资本化核算

工程完工在建工程转入固定资产

2.折旧

（1）范围3项不提折旧

（2）计算

年限平均法

年折旧额=（原值-残值）/n

工作量法

单位工作量折旧额=（原值-残值）/n

月折旧额=月工作量*单位工作量折旧额

n为总工作量

双倍余额递减法

前几年年折旧额=净值*2/n

最后2年年折旧额=（净值-残值）/2

净值=原值-累计折旧

年数总和法

首先确定年折旧率，第一年=n/年数总和

以后分子逐年减1

年折旧额=（原值-残值）*折旧率

折旧年限5年

第一年折旧率=5/（1+2+3+4+5）

第二年折旧率=4/（1+2+3+4+5）

（3）总分类核算

借：

制造费用

销售费用

管理费用

其他业务成本

在建工程

贷：

累计折旧

3.后续支出

（1）修理

（2）改扩建

（3）装修

4.减值不得转回

减值后需要重新计算折旧

5.处置

固定资产清理的使用

收入计入其贷方，费用计入借方，差额为处置净损益

（1）出售

（2）报废与毁损

6.清查

（1）盘盈与存货盘盈不同！

（2）盘亏与存货盘亏类似

发现

借：

待处理财产损溢

累计折旧

贷：

固定资产

审批后

借：

其他应收款应收的赔偿款

营业外支出

贷：

待处理财产损溢

二、无形资产及商誉

1.无形资产的特征掌握内容

2.无形资产的取得

（1）购入

借：

无形资产

贷：

银行存款

（2）接受投资

借：

无形资产

贷：

实收资本

资本公积

（3）自行研发

一定区分研究阶段支出和开发阶段支出

费用发生：

借：

研发支出

贷：

银行存款等

资本化支出和费用化支出明细科目不同

期末或形成无形资产时：

借：

管理费用/无形资产区分！

贷：

研发支出

3.无形资产的摊销

（1）企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。

使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销（期末进行减值测试）。

（2）无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。

（3）无形资产摊销的会计处理

借：

管理费用

贷：

累计摊销

4.无形资产的减值不得转回

5.无形资产的处置

企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）

借：

银行存款

累计摊销

无形资产减值准备

贷：

应交税费

无形资产

借：

营业外支出或贷：

营业外收入

6.商誉的取得

商誉的入账价值=买价-买到份额的公允价值

借：

商誉

资产类科目

贷：

银行存款

负债类科目

三、长期应收款与长期待摊费用

了解各自核算内容

第五章流动负债

（一）短期借款

1．掌握短期借款的核算

2．了解短期借款的特点

（二）应付及预收款项

1．掌握应付票据的核算

2．掌握应付账款的核算

3．掌握预收账款的核算

4．熟悉其他应付款的核算

（三）应付职工薪酬

1．掌握应付工资和应付福利费的核算

2．掌握应付社会保险费及住房公积金的核算

3．掌握其他应付职工薪酬的核算

4．熟悉职工薪酬的内容

（四）应交税费

1．掌握一般纳税人应交增值税的核算

2．熟悉应交消费税、营业税、城市维护建设税及教育费附加的核算

3．熟悉其他应交税费的核算

4．了解小规模纳税人的应交增值税的核算

一、短期借款

1.特征

2.核算

利息核算把握即可

二、应付及预收款项

与应收及预付对应掌握

三、应付职工薪酬

1.包含的内容P295

2.核算

（1）确认：

借：