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1、审计专业相关知识企业财务会计讲义审计专业相关知识企业财务会计第一章 概 论【审计师资格考试要求】（一）会计目标和会计要素1熟悉会计要素的构成和特征2了解会计目标（二）会计核算的基本前提掌握会计核算的基本前提（三）会计信息质量要求掌握会计信息的质量要求（四）会计计量熟悉会计的计量属性 会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 一、会计目标 也叫做财务报告目标。 是指通过会计一系列的确认、计量和报告、计量和报告程序，为会计信息使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的重要信息，反映企业管理层受托责任的履约情况，有助于会计信息使用者作出经济决策。二、会计要

2、素 6要素反映财务状况的会计要素 3个反映经营成果的会计要素 3个注意掌握资产、收入、费用要素的特征【例】下列事项，不属于企业收入的是（）。A.销售商品所得 B.提供劳务所得C.罚款所得 D.销售固定资产的净收益1.资产资产的特征 资产具有以下基本特征： 资产一定是企业过去的交易或者事项形成。(不是未来的) 必须是由企业拥有或者控制资产必须预期会给企业带来经济利益的流入2.负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。3.所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。4.收入收入是指企业在日常活动中形成的、会

3、导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中日常活动如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。注意：（1）日常活动中形成的 罚款所得是收入么？（2）与所有者投入资本无关 （3）经济利益总流入是指资产的增加或负债的减少5.费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。6.利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。注意：利润收入-费用，利润=收入-费用+利得-损失三、会计核算的基本前提 5前提重点掌握会计分期、货币计量、权责发生制含义【例】我国会计期间划分的标准

4、是（）。A.公历日期 B.企业营业周期C.企业生产周期 D.资金循环周期【例】收入费用的确认、计量和报告不以是否收到或支付款项为标准，这体现了（）。A.持续经营 B.权责发生制C.客观性原则 D.可比性原则四、会计信息质量要求 8要求重点掌握2、3、7、8几个要求，其余理解【例】要求企业提供的会计信息应当有助于会计信息使用者的需要。这是（ ）。A相关性 B可比性C重要性 D及时性 【例】要求企业提供的会计信息必须真实可靠。这是（ ）。A相关性 B可比性C重要性 D及时性 五、会计计量 5计量属性了解含义补充了解：会计分录的编制有关知识会计分录三要素（1）记账符号：借、贷（2）会计科目（3）金额

5、有借必有贷，借贷必相等利用记账规则：检查分录正确性，提高分录编制速度资产、成本、费用借增贷减，如有余额，余额在借方负债、所有者权益、收入与资产相反贷增借减，如有余额，余额在贷方 账户所代表的经济内容从数量变动来看，无外乎增加和减少两种情况，因而账户分左右两方，一方记增加，一方记减少，在借贷记账法下，左借右贷。用“T”形账表示如下： 借 账户名称（会计科目） 贷 总账科目（一级科目） 二级科目（）三级科目以银行存款10000元买入原材料银行存款减少资产减少贷原材料增加资产增加借所以：借：原材料 10000 贷：银行存款 10000以银行存款50000元偿还所欠货款银行存款减少资产减少贷应付账款减

6、少负债减少借所以：借：应付账款 50000 贷：银行存款 50000第二章 流动资产（一）货币资金1掌握现金日常收支管理的主要内容2掌握银行存款的核对3掌握其他货币资金的内容与核算4熟悉银行结算方式的种类5了解库存现金的使用范围和限额6了解银行存款开户的管理（二）交易性金融资产1掌握交易性金融资产取得2掌握交易性金融资产持有期间收到股利、利息3掌握交易性金融资产的期末计价4掌握交易性金融资产的出售5了解交易性金融资产的涵义（三）应收及预付款项1掌握应收票据的性质与核算2掌握应收账款的入账金额和核算3掌握坏账的核算4了解应收账款的性质与范围5了解预付账款、其他应收款的核算（四）存货1掌握存货取得

7、、存货发出的计价与核算2掌握存货的期末计价3掌握存货的清查一、货币资金1.库存现金使用范围、限额和收支管理2.银行结算方式、银行开户的管理、银行存款的核对（复习指南P105例2-1）发生未达账项时,编制银行存款余额调节表企业已收，银行未收。企业已付，银行未付。银行已收，企业未收。银行已付，企业未付。注意：如果企业日记账金额小于对账单金额，可能会存在什么情况？少收，多付 哪方未记账，就调整一下。未收的补收+，未付的补付-。 在下列各项中，使得企业银行存款日记账余额会小于银行对账单余额的有（）。A.企业开出支票，对方未到银行兑现B.银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户C.银行代扣水电费，企

8、业尚未接到通知D.银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知 3.其他货币资金 结合交易性金融资产把握存出投资款的核算其他货币资金的核算（两步）（1）取得其他货币资金借：其他货币资金 贷：银行存款（2）用其他货币资金支付借：相关科目 贷：其他货币资金二、交易性金融资产* 核算一定要掌握1. 交易性金融资产概述 交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的购入的股票、债券、基金、权证等。 设置的科目 “交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”、“应收股利/利息”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融

9、资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”进行明细核算。2.交易性金融资产的取得 借：交易性金融资产成本 公允 应收股利/应收利息 贷：其他货币资金存出投资款交易费用借：投资收益 贷：其他货币资金存出投资款3.交易性金融资产的现金股利和利息企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。 1.宣告的现金股利和期末计算的利息收入借：应收股利/应收利息 贷：投资收益2.收到借：银行存款 贷：应收股利/应收利息如果是买价中包含的,则借：银行存款 贷：应收股利/应收利息4.交易性金融资产的期末计量 资产负债表日按照公允价值计量，公允价值

10、与账面余额间的差额计入当期损益。借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动 5.交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时，应将出售价款与其账面余额(成本公允价值变动损益)之间的差额确认为当期投资收益；同时将公允价值变动损益转入投资收益。投资收益出售价款-初始入账金额 三、应收及预付款项1. 应收票据应收票据的性质 根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。 银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人) 签发，由承兑银行承兑的票

11、据。2.应收票据的核算(1)取得应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）(2)到期的核算 掌握到期日的计算付款人到期支付借：银行存款 贷：应收票据如商业承兑汇票到期付款人无力支付借：应收账款 贷：应收票据 一张商业汇票8月6日签发，期限为90天，则到期日为（ ）。A 11月3日B 11月4日C 11月5日D 11月6日8月 31-6=259月 3010月 31天 90-25-30-31=4(3)贴现 掌握贴现天数、贴现息的计算不带追索权借：银行存款 财务费用 贴现息 贷：应收票据带追索权借：银行存款 财务费用 贴现息 贷：短期借款2. 应收账款（1）应收账款的性质

12、和范围 （2）入账金额 扣除什么不扣除什么（3）应收账款的核算借：应收账款 贷：主营业务收入 不含税价格 应交税费应交增值税（销项税额）实际收到款项 借：银行存款 贷：应收账款 （4）坏账的核算坏账准备的连续提取的核算估计坏账损失金额=应收账款期末余额*百分比提取金额= 估计金额-坏账准备贷方余额（+坏账准备借方余额）+借 原来的不足，补提 -贷 原来的剩余，扣除提取冲销坏账已冲销坏账的收回1.计提坏账准备借：资产减值损失 贷：坏账准备2.冲减多计提的坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失3.发生坏账损失-确实无法收回经批准作为坏账 借：坏账准备 贷：应收账款4.已确认并转销的应收款项以后又收

13、回 借 ：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款应计入“坏账准备”账户贷方发生额的有（ ）。A已发生的坏账损失B坏账收回C冲回多提取的坏账准备D提取坏账准备E当年发生的应收账款 多选3.预付账款 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。（资产） 预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接计入“应付账款”科目的借方。 4.其他应收款四、存货1. 存货的取得的计价与核算注意存货已入库但发票账单未到的处理基本分录有发票账单已入库借：原材料/库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等如果有发票账单尚未入库，怎么处理如果无发票账单已入库，怎么处理月末暂估入库，下

14、月1日2.存货发出的计价和核算4种计价方法注意发出原材料不同用途计入的科目发出原材料借：制造费用 车间一般耗用 管理费用 管理部门耗用 生产成本 生产 贷：原材料 不同发出计价方法，金额不同销售商品借：主营业务成本 贷：库存商品3.期末计价成本与可变现净值孰低法 需要知道直接用于销售和需要经过加工的存货的可变现净值如何确定1.减值 可变现净值成本借：资产减值损失计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备2. 转回 可变现净值回升借：存货跌价准备 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备4.存货清查 应当设置“待处理财产损溢”科目 （一）存货盘盈的核算 存货增加了（二）存货盘亏的核算 存货减少了2步核算 1

15、发现2处理盘亏 借：原材料 残料 其他应收款 应收的赔偿款 营业外支出 非常损失 管理费用 一般经营损失 贷：待处理财产损溢第三章 非流动资产（一）（一）可供出售金融资产熟悉可供出售金融资产的核算（二）持有至到期投资1掌握持有至到期投资的取得和收益2掌握持有至到期投资的到期3熟悉持有至到期投资的减值（三）长期股权投资1掌握长期股权投资的取得2掌握长期股权投资核算的成本法3掌握长期股权投资核算的权益法4熟悉长期股权投资的减值5熟悉长期股权投资的处置（四）投资性房地产熟悉投资性房地产的核算一、可供出售金融资产1.取得借：可供出售金融资产-成本 包含交易费用 应收股利/应收利息 贷：银行存款2.股利

16、和利息收入买价中包含的持有期间收到的借：银行存款 贷：投资收益3.期末计价变动小时间短借或贷：可供出售金融资产 贷或借：资本公积大幅下降非暂时借：资产减值损失 贷：资本公积 原计入的下降额转出 可供出售金融资产4.处置借：银行存款 贷：可供出售金融资产 借或贷:资本公积 转出 借或贷:投资收益 差额二、持有至到期投资1.取得借：持有至到期投资-成本 面值 应收利息 贷：银行存款借或贷:持有至到期投资-利息调整 差额2.收益溢价和折价的摊销借：应收利息/持有至到期投资-应计利息 贷：投资收益借或贷:持有至到期投资-利息调整 摊销额3.减值计提和转回4.到期借：银行存款 面值+利息 贷：持有至到期

17、投资-成本 应收利息/持有至到期投资-应计利息 三、长期股权投资*1.取得(1)同一控制借：长期股权投资-成本 应享有账面价值份额 贷：银行存款等 借或贷:资本公积 差额(2)非同一控制借：长期股权投资-成本合并成本包含合并费用 贷：银行存款等 借:营业外支出或贷:营业外收入(3)非企业合并取得借：长期股权投资-成本 贷：银行存款2.成本法取得长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款”等科目。持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润借：银行存款 贷：投资收益3.权益法 投资方的投资价值随被投资方的权益变化而变化科目设置长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动（1）取得（初始投资成本的调整）应

18、享有份额=被投资企业可辨认净资产公允价值*持股比例（2）损益的确认（3）被投资单位分派现金股利（4）被投资单位其他权益变动4.减值 不得转回!5.处置借 ：银行存款等科目 贷：长期股权投资 账面余额 应收股利 尚未领取的股利贷或借：投资收益 借贷差额四、投资性房地产1.取得借：投资性房地产-成本 贷：银行存款2.后续计量成本模式 计提折旧和摊销公允价值模式 不计提折旧摊销借或贷：投资性房地产-公允价值变动 贷或借：公允价值变动损益3.处置成本模式公允价值模式第四章 非流动资产（二）（一）固定资产1掌握固定资产的取得2掌握固定资产折旧的范围3掌握固定资产折旧的计算方法和总分类核算4掌握固定资产的

19、减值5掌握固定资产的处置6掌握固定资产的清查7熟悉固定资产的后续支出（二）无形资产及商誉1掌握无形资产的取得2掌握无形资产的摊销3掌握无形资产的减值4掌握无形资产的处置5掌握商誉的取得6熟悉无形资产的特征7了解商誉的期末计价（三）长期应收款与长期待摊费用1掌握长期应收款的核算2掌握长期待摊费用的核算一、固定资产1.取得(1)外购不需安装 固定资产需要安装 在建工程，安装完毕，转入固定资产借：固定资产/在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款(2)自行建造主要把握自营 注意机器设备和房屋的增值税核算的区别！购买工程物资（掌握例题即可）领用物资、职工工资 、辅助生产部门耗费领用本企业

20、原材料领用本企业生产产品工程借款利息的资本化核算工程完工 在建工程转入固定资产2.折旧（1）范围 3项不提折旧（2）计算年限平均法 年折旧额=（原值-残值）/n工作量法单位工作量折旧额=（原值-残值）/n月折旧额=月工作量*单位工作量折旧额n为总工作量双倍余额递减法前几年 年折旧额=净值*2/n最后2年 年折旧额=（净值-残值）/2净值=原值-累计折旧年数总和法首先确定年折旧率，第一年=n/年数总和以后分子逐年减1年折旧额= （原值-残值）*折旧率折旧年限5年 第一年折旧率=5/（1+2+3+4+5）第二年折旧率=4/（1+2+3+4+5）（3）总分类核算借：制造费用 销售费用 管理费用 其他

21、业务成本 在建工程 贷：累计折旧3.后续支出（1）修理（2）改扩建（3）装修4.减值 不得转回减值后需要重新计算折旧5.处置固定资产清理的使用收入计入其贷方，费用计入借方，差额为处置净损益（1）出售（2）报废与毁损6.清查（1）盘盈 与存货盘盈不同！（2）盘亏 与存货盘亏类似发现借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产审批后借：其他应收款 应收的赔偿款 营业外支出 贷：待处理财产损溢二、无形资产及商誉1.无形资产的特征 掌握内容2.无形资产的取得（1）购入借：无形资产 贷：银行存款（2）接受投资借：无形资产 贷：实收资本 资本公积（3）自行研发一定区分研究阶段支出和开发阶段支出费用发生：借：

22、研发支出 贷：银行存款等资本化支出和费用化支出明细科目不同期末或形成无形资产时：借：管理费用/无形资产 区分！ 贷：研发支出3.无形资产的摊销（1）企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销（期末进行减值测试）。（2）无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。（3）无形资产摊销的会计处理 借：管理费用 贷：累计摊销4.无形资产的减值 不得转回5.无形资产的处置企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：应交税费 无形资产

23、借：营业外支出或贷：营业外收入6.商誉的取得商誉的入账价值=买价-买到份额的公允价值借：商誉 资产类科目 贷：银行存款 负债类科目三、长期应收款与长期待摊费用了解各自核算内容第五章 流动负债（一）短期借款1掌握短期借款的核算2了解短期借款的特点（二）应付及预收款项1掌握应付票据的核算2掌握应付账款的核算3掌握预收账款的核算4熟悉其他应付款的核算（三）应付职工薪酬1掌握应付工资和应付福利费的核算2掌握应付社会保险费及住房公积金的核算3掌握其他应付职工薪酬的核算4熟悉职工薪酬的内容（四）应交税费1掌握一般纳税人应交增值税的核算2熟悉应交消费税、营业税、城市维护建设税及教育费附加的核算3熟悉其他应交

24、税费的核算4了解小规模纳税人的应交增值税的核算一、短期借款1.特征2.核算利息核算把握即可二、应付及预收款项与应收及预付对应掌握三、应付职工薪酬1.包含的内容 P2952.核算（1）确认：借 ：相关成本费用 根据服务岗位 贷：应付职工薪酬（2）支付借 ：应付职工薪酬 贷：库存现金/银行存款 其他应收款 扣代垫款项 应交税费 扣个税四、应交税费1.一般纳税人增值税的核算8类业务2.小规模纳税人增值税的核算3.应交消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加4.其他应交税费第六章 非流动负债（一）长期借款1掌握长期借款取得和偿还的核算2掌握长期借款的借款费用的核算3了解长期借款的涵义（二）应付债券掌

25、握应付债券的核算（三）长期应付款和专项应付款1掌握长期应付款的核算2掌握专项应付款的核算（四）预计负债1掌握预计负债的核算2熟悉或有事项的内容一、长期借款1.取得借：银行存款 长期借款-利息调整 贷：长期借款-本金2.借款费用资本化（资产成本）还是费用化（损益）借：在建工程/制造费用/研发支出 财务费用 总利息费用-资本化金额 贷：应付利息 长期借款-利息调整 资本化金额的计算(1)专门借款实际利息费用-未用部分的收益(2)一般借款理解开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件3.偿还借：长期借款-本金 贷：银行存款如有利息调整余额借：财务费用等科目 贷：长期借款-利息调整二、应付债券1.发行借

26、：银行存款 贷：应付债券-面值 借或贷：应付债券-利息调整收到价款中包含利息的知道用什么科目核算2.利息调整和实际利息费用的核算（1）到期一次还本付息债券实际利率法借：财务费用等科目 实际利息实际利率法计算 贷：应付债券-应计利息 票面利息 借或贷：应付债券-利息调整 差额实际利息=期初摊余成本*实际利率期初摊余成本=上期摊余成本+上期实际利息（2）分期付息，一次还本债券注意科目变动借：财务费用等科目 实际利息实际利率法计算 贷：应付利息 票面利息 借或贷：应付债券-利息调整 差额3.还本付息债券有关科目余额全部结转负债减少记贷方借：应付债券-面值 -应计利息 贷：银行存款三、长期应付款和专项

27、应付款1.长期应付款融资租赁的判定，最低租赁付款额的构成会计处理（1）租入借：固定资产/在建工程 2个金额选低的 未确认融资费用 差额 贷：长期应付款 最低租赁付款额（2）支付租赁费借：长期应付款 贷：银行存款同时摊销未确认融资费用 （实际利率法）借：财务费用 贷：未确认融资费用 （3）发生履约成本借：相关科目 贷：银行存款等（4）租赁期满租赁方取得所有权借：固定资产 贷：固定资产-融资租入固定资产借：长期应付款 贷：银行存款 支付的买价2.专项应付款收到专项款用于工程工程完工后的处理四、预计负债1.常见的或有事项2.预计负债的核算担保责任、未决诉讼等借：营业外支出 贷：预计负债产品质量保证责任借：销售费用 贷：预计负债实际偿付借：预计负债 贷：银行存款第七章 所有者权益（一）投入资本1掌握实收资本的核算2掌握股本的核算3熟悉企业组织形式对投入资本核算的影响（二）资本公积1掌握资本溢价（或股本溢价）的核算2掌握其他资本公积的核算（三）留存收益掌握留存收益的核算一、投入资本国有独资有限责任公司 无溢价有限责任公司 实收资本 有溢价股份公司 股本 有溢价1.实收资本的核算借：银行存款等科目 贷：实收资本 享有注册资本份额 资本公积-资本溢价 差额