自然资本与会计行业传统技能在新思维与实践中的应用.docx
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自然资本与会计行业传统技能在新思维与实践中的应用
自然资本与会计行业：
传统技能在新思维与实践中的应用
本文围绕企业自然资本的核算与报告工作，探讨了会计师对其理念、实践及框架发展所起的作用。
本文围绕企业自然资本的核算与报告工作，探讨了会计师对其理念、实践及框架发展所起的作用。
目的在于
帮助读者了解：
1、会计职业各个不同的子群体及其主要职能作用；
2、会计师如何参与企业部门的主要自然资本核算项目；
3、会计师目前需应对哪些与企业自然资本核算和报告有关的问题、机遇及挑战；
4、会计师在解决自然资本核算难题中能够且确实体现的价值。
重要发现
1、会计师在自然资本核算的发展中发挥着重要作用。
2、由于会计师具备的专业知识及其在企业内部的影响，因此，各方认为会计师参与自然资本核算具有显著意义。
3、在支持实用报告准则的制定过程中，了解企业需求和不同观点也非常重要。
4、还有大量工作等待会计职业完成。
例如，不同的会计子群体可以：
将自然资本问题纳入主流的决策、会计核算与咨询工作中；Ÿ
继续完善传统鉴证技巧（和意见表达方式），为提高自然资本信息报告的可信度提供支持；
帮助个人提高对自然资本的认知。
挑战
为了支持政策制定者、自然资本专家和会计专业人才的有效参与，本文详细阐述了会计行业不同子群体的重要作用和影响范围。
文章不仅说明了会计行业各群体能够在哪些环节、以何种方式参与自然资本的核算及申请工作，而且强调了此种参与所带来的价值。
同时，本中还简要介绍了接下来建议采取的行动，以便进一步将自然资本问题纳入会计行业和企业的考量中。
自然资本的定义
自然资本是指“人们可从中获益的自然资源存量（如生态系统、物种、空气、水资源、土地、土壤等）”。
资料来源：
自然资本联盟
什么是自然资本核算？
“计算/核算”一词可采用不同的方式来解释。
例如，它可能只意味着“将某事纳入考量”。
因此，对“自然资本核算”进行明确定义就显得十分重要。
本文中，“自然资本核算”是指采用一致且具有可比性的方式，系统记录自然资本对企业的影响和企业对它的依赖性、各种资产与负债情况的过程——该过程不必涉及对这些因素附加任何价值。
1、会计行业的关注点
（1）准则制定者
核心或非核心？
自然资本对企业的影响和企业对自然资本的依赖性一般不会体现在财务报表中，因此，它们不属于国际会计准则理事会（IASB）的核心关注范畴。
目前，IASB正在开展一个综合项目，研究建立定一系列报告要求的可行性，以促进各种类型调查、勘探和开发活动的开展——例如药物开发、自然资源勘探等。
理事会认为，这些活动在本质上具有相同特征。
填补信息空白
由于传统的财务报告模型并未涵盖大多数自然资本问题，因此相关方面正采取措施，填补由此造成的信息空白。
例如，可持续会计准则委员会（SASB）制定的框架将资本分为五类。
其中，自然资本问题多见于“环境”类别，但可能也会出现在“商业模式与创新”（如与运营效率相关的问题）或“领导力与治理”（如与原材料需求和环境保护相关的问题）等其他类别下。
在具体行业背景中对这些资本类别进行考量，可为企业提供具有针对性的指导。
从财务会计实务与专业知识中汲取经验教训
提供相关整合数据
SASB试图为分析师提供所需的数据和概念方法，以便将自然资本风险和机遇纳入分析师的估值模型中。
在此过程中，会计师发挥着重要作用。
（2）专业机构
提高意识
职业会计机构正在努力提高更广范围的会员单位以及企业领导者对自然资本问题的意识，具体途径是在会员杂志和期刊上发表相关文章。
此外，这些机构还设立了专门探讨自然资本相关问题的论坛。
例如，特许公认会计师公会（ACCA）就为此主办了“全球可持续发展论坛”（GlobalSustainabilityForum），由毕马威会计师事务所（KPMG）企业社会责任主管、生活工资基金会（LivingWageFoundation）主席迈克·凯利（MikeKelly）主持。
（3）专业事务所
会计师事务所已为客户提供了应对自然资本风险与机遇的相关服务。
在自然资本核算共同框架的制定过程中，各事务所愿意分享自己的专业知识，但同时强调必须首先以企业的信息需求为基础。
与企业合作
会计师事务所普遍认为，自身的作用主要体现在，当客户内部需要自然资本信息时，为其提供支持。
企业对自然资本感兴趣的最初着眼点在于，如何更妥善地管理与自然资本的互动，从而为本企业创造收益，同时还能通过减少不良影响获取更丰硕的自然资本成果。
此外，企业也有兴趣了解自身对自然资本的依赖性、相关风险和成本，以及自然资本近期对社会产生的积极与消极影响。
“我们在评估企业对自然资本的依赖性时，实际上是在评估自然资本给企业盈利带来的潜在影响。
例如，如果企业无法从地下获取水资源，那么需要花费多大成本来利用其他替代资源？
与之类似，我们考虑其的社会影响时，也会估算企业改变做法所引发的社会成本。
企业的成本也许微不足道、甚至为零，但社会成本却可能非常巨大。
在评估企业对自然资本的依赖性或自然资本对企业的影响时，我们采用的方法或许以相同的资源消耗数据集为基础，但之后很快就出现了分化。
”
威尔·艾唯森（WillEvison），普华永道可持续发展与气候变化工作小组环境经济学家
开发方法与工具
一直以来，会计师事务所都在针对客户需求开发自己的工作方法和工具，帮助企业了解自身的自然资本风险与机遇。
支持制定统一框架
根据管理需求制定报告准则
会计师事务所担心的是，在基本问题得到解决之前，可能就已制定出自然资本报告准则——如建立企业管理决策所需的重要数据模块等。
实际上，两者具有密切相关、齐头并进的关系，但应将企业的信息需求作为一项主导因素。
自然资本核算与报告的发展路径可遵循财务报告多年来的发展路径——首先建立内部数据需求，协助企业决策，然后探索任何可能的外部报告准则和要求。
（4）合格会计师
合格的会计师相信，自身已具备了进行自然资本核算和报告的相关技能，但同时也认识到，还需要通过开展特定培训来提高现有认识。
企业试验
公用事业企业南苏格兰电力公司（SSE），正在对其位于苏格兰北部的一个电力基础设施项目作出环境、经济和社会影响等方面的量化分析。
开拓思路
会计师正帮助企业拓宽有关自然资本的思路，同时提高企业认识，了解自然资本对其成功的重要意义。
议定框架的重要意义
“自然资本核算或许是一项极具价值的工作，但它必须透明，通过广泛商定的协议将各利益相关方纳入其中，并且在科学和商业两方面获得信任。
如果无法做到透明和包容，那么这些核算方法的可信度便会大打折扣。
”
安娜丽莎·格里格（AnnelisaGrigg），GlobalBalance公司顾问
合理排列企业各项需求
任何框架都应以能为企业提供进行管理决策所需的信息为基础，然后据此制定外部报告要求。
这也是确保企业重大问题能得到强调、企业领导者注意力得到正确引导的最佳方式。
如果我们首先将外部报告要求强加给企业，就会使自然资本核算仅作为一种合规手续，对改善企业内部管理没有任何价值——这不仅会失去企业高管层的倾力支持，还可能扼杀其他有益的倡议。
价值辩论
合格会计师明白，人们对是否能够或应该对自然资本进行价值评估存在争议，但他们也在考虑采取某种有益于内部管理的量化形式。
这既有利于企业追踪自然资本的增减情况，也能在自然资本增减变化预示重大风险出现时激发企业采取应对措施。
此外，还可通过敏感度分析，反映自然资本领域涉及的诸多未知和不确定因素。
引发关注自然资本的事件
大多数企业并未将自然资本纳入决策流程中。
合格会计师认识到了企业业务流程变革的重要性，因此对自然资本风险和机遇进行了妥善处理，将其作为企业日常管理活动的一部分。
审计师观点
投资者兴趣
合格会计师认为，投资者和分析师对自然资本的兴趣日益浓厚，将加大企业在确立自然资本相关风险和机遇上的压力。
提升专业知识
此外，合格会计师表示，如将自然资本问题纳入“持续职业发展”（ContinuingProfessionalDevelopment）的相关培训内容，他们将从中受益匪浅。
“持续职业发展”是职业会计师必须参加的继续学习课程。
（5）会计学术界
构建关系
会计学术界热切期望与参与自然资本核算发展的各方建立关系（包括国际行动倡议、会计机构、相关领域的会计师事务所以及企业和金融机构），帮助它们了解各种可持续发展风险。
这些关系通常是非正式的，且往往基于对相关观点、机遇和挑战的讨论。
了解概念差异
需要协作
会计师掌握的技能尚不足以独立完成自然资本核算工作，因此，他们需与其他领域的专家（如环境经济学家）进行合作。
教育
挑战
3、重要发现
会计师在自然资本核算的发展中发挥着重要作用
会计师的参与具有重要意义
传统的职业会计技能不仅可应用于自然资本的核算与报告，也可应用于相关框架和准则的制定。
会计师尤其可在以下方面发挥所长：
Ÿ将重要问题转化为企业能够理解的语言；
Ÿ收集并分析内部管理决策和外部报告所需的企业数据；
Ÿ建立与内外部报告相关的管控机制和流程；
Ÿ通过应用“重要性概念”来强调企业有待解决的最重要问题；
Ÿ进行风险管理；
Ÿ对资产和负债进行价值评估；
Ÿ以公正、均衡和易懂的方式报告企业信息；
Ÿ对所报告信息提供鉴证；
Ÿ制定会计和报告准则。
了解企业需求和不同观点也至关重要
目前，企业仍在努力解决内部所需的信息问题，以便了解自然资本对企业的影响和企业对自然资本的依赖性，并进行相关决策。
而仓促进行正式外部报告可能有损企业对自然资本的兴趣，并阻碍该领域极其宝贵的创新。
因此，会计师需要确保能为企业的优质管理决策流程提供支持，并同步制定相关的外部报告准则。
此外，会计师还需要积极接纳来自其他领域的专业人士，如环境经济学家，他们或许对自然资本核算和报告持有不同观点。
新举措
在自然资本核算领域，会计行业虽然已经发挥了重要作用，但仍有大量工作要做。
为此，该行业的不同子群体可：
Ÿ继续帮助企业满足内部信息需求，从而了解自然资本对企业的影响和企业对自然资本的依赖性；
Ÿ以公正、均衡和易懂的方式进行非财务性的自然资本信息报告；
Ÿ进一步了解其他学科处理自然资本问题的方法，思考新的价值评估方式，发现合作机遇；
Ÿ继续发展传统鉴证方法（和意见表达），为提高自然资本信息报告的可信度提供支持；
Ÿ将自然资本问题纳入主流的决策、会计核算与咨询工作中；
Ÿ帮助职业会计师深化对自然资本的认识，如借助“持续职业发展”提供的学习资源；
Ÿ随着自然资本核算在会计师职能中的重要性日益提高，寻求将自然资本纳入职业会计资质的内容中；
Ÿ鼓励在学术界、职业事务所和其他对自然资本核算和报告感兴趣的团体之间构建支持网络；
Ÿ愿意考量资本市场和金融体系的不足之处，如在保护自然资本、鼓励可持续商业活动等方面的能力欠缺；
Ÿ努力将自然资本纳入传统的财务会计准则中
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