注会税法3.docx

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注会税法3

第三章　消费税法

■考情预测

题型

单项选择题

多项选择题

计算题

综合题

平均分

2009年

1分

1.5分

6分

2

10.5分

　　■本章重点与难点

　　本章重点内容：

应税消费品税目、应纳税额计算、自产自用和委托加工应税消费品的税务处理、进口消费税、出口退税。

　　本章难点问题：

计税销售额确定、自产自用应税消费品税额计算、委托加工应税消费品的确认和代收代缴消费税计算、进口消费税、计算外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣等。

　　■本章内容精讲

　　一、我国消费税的特点及其与增值税关系

　　二、征税范围：

消费税与增值税哪些方面存在交叉：

　　特别关注：

　　1.零售应税消费品：

只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品（教材P133）

　　2.批发环节：

只有卷烟在批发环节加征一道消费税（教材P139）

　　三、税目（14个）及税率（熟悉）

（1）比例税率：

适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；

（2）定额税率：

只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油；

　　（3）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。

　　四、计税依据（掌握）

（一）计税销售额规定：

　　1.一般规定

　　2.包装物：

（二）销售数量规定

　　（三）从价定率和从量定额混合计算方法（复合计征）

　　（四）计税依据特殊规定

　　2.通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品。

　　3.最高销售价格为依据计算消费税。

　　5.从高适用税率征收消费税，有两种情况：

（1）纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；

（2）将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。

　　五、应纳税额计算（掌握）

（一）生产销售环节--难点：

自产自用应税消费税计算

（二）委托加工应税消费品税务处理（掌握，消费税中的难点问题）

　　1.什么是委托加工的应税消费品

　　2.由受托方代收代缴消费税。

如果受托方是个人，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。

　　3.委托加工应税消费品应纳税额计算

　　（三）进口应税消费品应纳税额计算（掌握）

　　1.组价

　　2.进口卷烟--两次组价（教材例题）

　　（四）零售环节:

　　（五）已纳消费税扣除的计算

　　1.外购应税消费品已纳消费税的扣除

（1）扣税范围：

　　在消费税14个税目中，除酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游艇五个税目外，其余税目有扣税规定

（2）扣税计算：

按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。

　　（3）扣税环节：

　　2.用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣

　　（六）消费税税额减征

　　对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客车减征30%的消费税。

　　六、出口应税消费品退（免）税（熟悉）

　　两类企业业务情况税务处理

（一）生产企业出口应税消费品

（二）外贸企业出口应税消费品：

增值税、消费税，免税并退税

　　七、征收管理（熟悉）--纳税义务发生时间、地点

　　典型例题

　　一、单项选择题

　　1.下列关于消费税计税销售额的说法中，正确的是（　）。

　　A.含消费税且含增值税的销售额

　　B.含消费税而不含增值税的销售额

　　C.不含消费税而含增值税的销售额

　　D.不含消费税也不含增值税的销售额

　　[答疑编号347030101]

　　『正确答案』B

　　2.（2009年）税务机关在税务检查中发现，张某委托本地个体户李某加工实木地板。

张某已将实木地板收回并销售，但未入账，也不能出示消费税完税证明。

下列关于税务机关征管行为的表述中，正确的是（　）。

　　A.要求李某补缴税款

　　B.要求张某补缴税款

　　C.应对张某处以未缴消费税额0.5倍至3倍的罚款

　　D.应对李某处以未代收代缴消费税额0.5倍至3倍的罚款

　　[答疑编号347030102]

　　『正确答案』B

『答案解析』本题考核消费税的代收代缴的有关规定。

委托个体户加工应税消费品的，由委托方收回后缴纳消费税。

　　3.某酒厂2月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。

该企业2月应纳消费税（　）元。

（题中的价格均为不含税价格）

　　A.199240　

　　B.379240

　　C.391240　　

　　D.484550

　　[答疑编号347030103]

　　『正确答案』C

『答案解析』纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。

该企业2月应纳消费税＝（12000×5＋6200）×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）。

　　4.依据消费税的有关规定，下列消费品中，准予扣除已纳消费税的是（　）。

　　A.以委托加工的汽车轮胎为原料生产的乘用车

　　B.以委托加工的化妆品为原料生产的护肤护发品

　　C.以委托加工的已税石脑油为原料生产的应税消费品

　　D.以委托加工的已税酒和酒精为原料生产的粮食白酒

　　[答疑编号347030104]

　　『正确答案』C

『答案解析』只有C选项符合税法规定11类可以抵扣已纳消费税的环节。

　　5.某汽车生产企业外购汽车轮胎一批，取得增值税专用发票一张，发票上注明的价款是280万元，当月将其中的70%用于本企业的汽车生产中，当月销售自产小汽车150辆，每辆不含税价格8.5万元，同时收取包装费用每辆0.30万元，当月应纳的消费税额（　）万元（消费税税率9%）。

　　A.85.60

　　B.99.08　　

　　C.96.78

　　D.118.21

　　[答疑编号347030105]

　　『正确答案』D

『答案解析』企业外购轮胎用于生产轮胎的，可以抵扣已纳的消费税税额，本题中是外购轮胎用于生产汽车，所以，不得扣除已纳的消费税税额，本月应纳的消费税税额＝（8.5＋0.3÷1.17）×150×9%＝118.21（万元）。

　　6.下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（　）。

　　A.进口的应税消费品，为取得进口货物的当天

　　B.自产自用的应税消费品，为移送使用的当天

　　C.委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天

　　D.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天

　　[答疑编号347030106]

　　『正确答案』B

　　7.下列各项中，不符合应税消费品销售数量规定的是（　）。

　　A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量

　　B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量

　　C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量

　　D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量

　　[答疑编号347030107]

　　『正确答案』B

『答案解析』自产自用应税消费品的，以应税消费品的移送使用数量为课税数量。

　　8.（2009年原制度）下列有关消费税的表述中，正确的是（　）。

　　A.纳税人将生产的应税消费品偿还债务的，应当照章缴纳消费税

　　B.随啤酒销售取得的包装物押金，无论是否返还，都应征收消费税

　　C.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为货物到岸的当天

　　D.纳税人将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，在使用时缴纳消费税

　　[答疑编号347030108]

　　『正确答案』A

『答案解析』选项B，啤酒属于从量征税的应税消费品，无论包装物是否返还，不再征收消费税；选项C，纳税人进口应税消费品的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天；选项D，纳税人将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不征收消费税。

　　二、多项选择题

　　1.自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价消费税。

下列关于批发环节消费税的规定中正确的有（　）。

　　A.从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，均按统一税率计算消费税

　　B.纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。

　　C.从事卷烟批发业务的单位和个人之间销售卷烟，不缴纳消费税

　　D.批发企业在计算纳税时，可以扣除已含的生产环节的消费税税款

　　[答疑编号347030201]

　　『正确答案』ABC

『答案解析』卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

　　2.下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（　）。

　　A.批发环节销售的卷烟

　　B.零售环节销售的金基合金首饰

　　C.生产环节销售的普通护肤护发品

　　D.进口环节取得的钻石饰品

　　[答疑编号347030202]

　　『正确答案』AB

　　3.下列纳税主体不征收消费税的是（　）。

　　A.使用一次性木筷的餐饮行业

　　B.受托加工应税消费品的单位和个人

　　C.委托加工应税消费品的单位和个人

　　D.将应税消费品用于捐助国家指定的慈善机构的生产企业

　　[答疑编号347030203]

　　『正确答案』AB

　　4.下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有（　）。

　　A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位

　　B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟

　　C.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品

　　D.汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会

　　[答疑编号347030204]

　　『正确答案』AD

　　5.既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，其不再征收消费税的条件有（　）

　　A.联营企业按公示调拨价格申报纳税

　　B.回购企业向联营企业提供所需加工卷烟的牌号

　　C.回购企业能够分别核算回购卷烟与自产卷烟的销售收入

　　D.回购企业向联营企业提供税务机关已公示的消费税计税价格

　　[答疑编号347030205]

　　『正确答案』ABCD

　　6.下列各项中，应当征收消费税的有（　）。

　　A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水

　　B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆

　　C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒

　　D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎

　　[答疑编号347030206]

　　『正确答案』AC

『答案解析』用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆属于必要的生产检验过程，不征消费税；轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎，不征消费税，如果门市部已经对外销售了，应当按销售额计征消费税。

　　7.（2009年）下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有（　）

　　Ａ.外购已税烟丝生产的卷烟

　　Ｂ.外购已税汽车轮胎生产的小轿车

　　Ｃ.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰

　　Ｄ.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品

　　[答疑编号347030207]

　　『正确答案』AD

『答案解析』本题考核外购应税消费品准予扣除已纳消费税的情况。

外购已税汽车轮胎生产小轿车不可以抵扣轮胎已纳消费税；外购已税珠宝生产的金银镶嵌首饰不可以抵扣已税珠宝的消费税。

因此，正确选项为AD。

　　8.下列各项中，有