注会审计笔记大神超详细版.docx

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注会审计笔记大神超详细版

第一章注册会计师审计职业特点

审计发展

16世纪意大利，第三方对合伙企业进行查账公证

1844-20世纪初英国，审计法规化，股份有限公司差错防弊，账目详细审计保证资产安全完整

20世纪初美国，银行关注债务人信用状况，进行详细审计，关注资产负债表

1929-1933年经济危机，法律规定必须审计，强调利润表，进行制度基础审计

二战之后，强调全部财报，进行风险导向审计

我国审计

北洋政府第一部注会法规——1949计划经济不审计——1980外资审计——1994注册会计师法——2006国际审计准则趋同

审计

系统化过程：

客观的获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实认定与标准的符合程度

审计种类

财报审计，经营审计（评价经营活动效率效果的内审），合规性审计（政府审计）

审计方法

账项基础审计（凭证账簿详查）-制度基础审计（内审与抽样）-风险导向审计

财务报告编制基础

（鉴证标准）

1.在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。

2.针对中国境内上市公司财务报表审计业务，财务报告编制基础通常是通用目的编制基础，主要是指会计准则和会计制度。

3.适当的标准应当具备下列所有特征；

相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性【考】2

基本观点

审计可以改善财务报表的质量和内涵，但不对如何利用信息提供建议。

审计可以除管理层的其他预期使用者对财务报表信赖的程度。

审计的基础是独立性和专业性。

审计要素

三方关系{当三方关系变成两方关系时，该业务不构成审计业务}

财务报表

财务报表编制基础[标准]

审计证据

审计报告【考】

【2015新变化】鉴证对象信息（钱包、载体、财报）VS鉴证对象（里面的钱、内容、）

第二章注册会计师的法律责任

审计风险

财务报表存在重大错报，CPA发表不恰当审计意见的可能性

审计失败

CPA没有遵守审计准则的要求发表了错误的审计意见

法律责任认定

违约【考】

过失（普通过失：

没有完全遵循专业准则;

重大过失：

起码的职业谨慎都没有）【考】

欺诈（推定欺诈）【考】

法律责任种类

行政责任：

警告、暂停执业、罚款、吊销证书；警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销

民事责任：

赔偿

刑事责任：

罚金、有期徒刑、限制人身自由

不实报告

违反法律法规、执业准则和诚信公允原则，出具虚假记载、误导性陈述或重大遗漏的审计业务报告【考】

利害关系人

合理信赖使用不实报告，从事股票债券等交易遭受损失【考】

利害关系人有过错减轻事务所赔偿责任【考】

当事人列置

只起诉事务所，事务所与被审计单位一并诉讼；【考】

只起诉分支机构，事务所列为共同被告【考】

被审计单位出资人抽逃出资，列为第三人参加诉讼【考】

过错推定原则与举证责任倒置

事务所出具不实报告给利害关系人带来损失的，应当承担侵权赔偿责任，能证明自己没有过错的除外【考】

连带责任

故意（恶意串通，明知……不予指明或做不实报告或不予拒绝）【考】

补充责任

过失（被审计单位、出资人财产之后的补充赔偿）

普通过失

低于一般专业水平执业、审计计划明显疏漏、缺必要审计程序、发现舞弊未追加必要程序、重要性原则不合理、审计证据不充分、未征求专家意见、错误判断评价审计证据

免责

遵守准则规则保持必要职业谨慎，未能发现被审计单位会计资料错误【考】2

仅供年检使用不能免责

必须依赖金融机构单位提供的虚假或不实的证明文件，必要职业谨慎未发现虚假不实【考】2

已对舞弊提出警告并在报告中指明【考】

被审验单位注册登记后抽逃出资【考】

为出资人出具不实报告，后已补足出资【考】

减责

利害关系人明知不实报告仍使用【考】

赔偿顺位

只有补充责任时有顺位：

事务所在后顺位【考】

赔偿责任范围

连带责任：

无上限

补充责任：

不实报告金额为上限【考】

分支机构与事务所作为共同被告，双方连带责任

未经审判事务所不能被擅自追加为被执行人

第三章职业道德基本原则和概念框架

基本原则

诚信、独立性、客观公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为。

【考】

可以泄密

法律法规允许;

客户授权、诉讼证据或向有关部门报告、维护自己权益、执业质量检查时回复。

对职业道德概念框架产生不利影响

自身利益

鉴证业务项目组成员拥有直接经济利益、存在密切商业关系、协商受雇于客户;

会计师事务所收入过分依赖、担心失去客户、或有收费协议;

CPA发现事务所以往服务存在重大错误。

自我评价

事务所提供财务系统设计操作后评估、编制原始数据、项目组成员曾担任董高或受雇于客户并产生重大影响。

过度推介

事务所推介客户股份、诉讼时担任客户辩护人

密切关系

项目组成员近亲属是客户董高或施加重大影响的员工、客户董高特曾担任项目合伙人、CPA受礼品款待、事务所的合伙人或高级员工与客户有长期业务关系。

外在压力

解除业务关系威胁、不委托非鉴证业务威胁、威胁起诉事务所、降低收费而缩小工作范围、CPA服从客户员工判断、影响CPA晋升的威胁。

【考】

防范措施

（具体业务层面）

复核非鉴证业务、复核鉴证业务、向有关机构咨询、与治理层讨论职业道德问题、收费范围、其他所重新执行、轮换合伙人和高级员工。

首次承接业务

考虑股东高管治理层的诚信问题，

在接受关系前确定是否对职业道德基本原则产生不利影响。

防范：

了解客户的股东、高管、治理层、负责经营人员;

要求客户对治理结构和内控的承诺。

承接业务

（专业胜任能力和应有关注）

考虑专业胜任能力和应有关注，仅承接能够胜任的业务【考】

防范：

了解业务、具体要求、工作目的性质范围、监管要求，分派胜任员工，利用专家，时间达成一致，遵守质量控制政策程序。

客户变更委托

（专业胜任能力和应有关注）

征得客户同意，承接前与前任沟通

利益冲突

（客观公正和保密）

防范：

可能存在冲突须告知并征得同意（事务所与客户、存在利益冲突的两个客户、某一特定行业领域的两个客户），分派不同项目组，实施保密程序，定期复核【考】2

应客户要求提供第二次意见

（专业胜任能力和应有关注）

防范：

征得同意与前任沟通，向客户说明发表专业意见的局限性，向前任提供意见副本【考】

{一定是先沟通，后签订审计业务约定书，不能搞反}

收费过低

（专业胜任能力和应有关注）

会所不得降低收费的方式招揽业务【考】

因减少审计收费而不恰当地缩小审计范围，影响审计质量。

【考】

或有收费

考虑业务性质、可能的金额区间、收费基础、是否复核等

防范：

收费基础达成书面协议、披露工作与收费基础、质量控制程序、第三方复核。

介绍费和佣金

（客观公正和专业胜任能力）

不得

专业服务营销

不得夸大宣传、贬低他人、暗示有能力影响有关部门、欺骗性误导性说明，不得广告宣传能力【考】2

礼品和款待

礼品不得，款待应进行评价

保管客户资产

非法律规定，不得保管;

法律允许的情况下，将客户资产与事务所资产分开，仅按照预定用途使用客户资产，随时准备向相关人员报告资产状况;【考】

经委托人同意，才能动用被保管资产。

【考】

影响客观公正原则

防范：

退出项目组、督导、终止造成影响的利益或关系、与事务所高管讨论、与治理层讨论。

第四章审计业务对独立性的要求

独立性

实质与形式上独立

网络事务所

共享收益、分担成本【考】

（成本重要，且不能仅在开发审计方法编手册成本、培训成本上分享成本）

共享所有权、控制权、管理权【考】

共享质量控制政策和程序【考】

共享经营战略【考】

（联合应邀提供专业服务不属于）

共享品牌

共享重要专业资源

（包括客户资料、收费、合伙人员工等，技术部门、审计方法审计手册、培训课程等不太重要）

公共利益实体

上市公司+法规界定的实体（内容要求量化）

关联实体

客户的母、子公司，彼此有直接经济利益的实体，姐妹实体【考】2

治理层

对实体的战略方向和管理层履行经管责任有监督责任的人（定期就独立性沟通）

业务期间

接受业务日——出报告日（or解除业务日较晚者）【考】

保持独立性期

报表涵盖日+业务期间【考】

期间提供非鉴证业务——防范：

人员不重叠，其他CPA复核，其他所评估重做非鉴证业务

合并收购形成的利益和关系

评估：

利益关系的性质和重要性、客户与关联实体的关系、终止利益的时间

可以继续业务同时满足：

合并收购6月内可终止利益;【考】

相关人不加入项目组和质量控制复核;【考】

采取过渡性措施并与治理层讨论

（组外CPA复核、其他所项目质量控制复核、其他所评估重做非鉴证业务）【考】

经济利益

CPA及其主要近亲属不得在关联实体中拥有直接经济利益或重大间接利益，得知持有该直接经济利益后立即处置该利益，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。

【考】2

贷款担保

跟客户贷款担保：

金融机构、按规定取得，贷款对事务所重要需有防范措施

向客户贷款担保：

不得【考】

在客户处存款开户：

金融机构、按正常商业条件开立

商业关系

（自身利益、外在压力）

（事务所-不得、项目组-调离、主要近亲-评价）在（客户、控股股东、董高）企业有经济利益：

捆绑销售事务所产品与客户产品、互相推广产品服务

（所、组、主亲）与（客户、董高）在同一股东有限实体有利益{如合伙关系}

不影响独立性同时满足：

关系对双方不重要，利益不重大、不造成控制。

从审计客户购买商品服务：

正常公平交易--交易性质不特殊或金额不重大，通常没有影响

--否则需要采取防范措施。

【考】

家庭私人关系

（自身利益、密切关系、外在压力）

（项目组）与（客户董高特）存在家庭私人关系

主亲董高特

——调离;

主亲重大影响

——看主亲职位和CPA角色;

其他亲

——看关系、职位和角色;【考】

密切关系是董高特

——看关系、职位和角色;

所内其他合伙人员工与董高特

——看关系、职位、合伙人员工对组的影响作用、在所内的角色。

雇佣的一般规定

前组员、合伙人加入客户为董高特+与事务所保持重要交往

——不得（除非不收钱不参与）【考】

前组员、合伙人加入客户为董高特但无联系

——看职位、交往程度、离任时间和原角色

防范：

修改审计计划、派经验丰富人员、组外CPA复核前任工作

前合伙人加入实体成为客户

——评价

现组员拟加入客户（影响自身利益）

——报告、评价

防范：

调离、组外CPA复核该组员的重大判断

公众利益实体特殊规定

（密切关系、外在压力）

关键审计合伙人加入公众利益实体任董高特（项目par、项目质量控制复核负责人、组内关键判断的其他par、分支机构其他par）

——冷却期>12月【考】

不参与审计的合伙人成为董高特（外在压力）

——离职>12月【考】2

因合并造成关键合伙人成为董高特

——同时满足未预料、没有钱、不参与

借调员工

（自我评价）

短期、不提供禁止的非鉴证服务、不承担管理层职责【考】2

防范：

复核、不兼职、调离项目组

组员曾任董高特

（自身利益、自我评价、密切关系）

财报涵盖期

——不得【考】

财报期之前

——看原职务、离职时间、现角色【考】

EG:

财务报表涵盖期间前担任客户董事，对独立性的影响受多个因素的影响，可在进一步分析后做出决定;

如在财务报表涵盖期间担任总经理，没有措施将不利影响降低到可接受程度，只能排出在项目组外;

担任的职务仅对财务报表产生局部影响，适当分派工作即可;{比如担任销售经理一职}

担任的职务对财务报表产生全面影响，应排除在项目组