如何正确填写现金流量表补充资料.docx

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如何正确填写现金流量表补充资料

现金流量表补充资料的格式及其填写

企业应当采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量。

补充资料

本期金额

上期金额

1.将净利润调节为经营活动现金流量：

净利润

加：

资产减值准备

固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧

无形资产摊销

长期待摊费用摊销

处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益

以“－”号填列）

固定资产报废损失（收益以“－”号填列）

公允价值变动损失（收益以“－”号填列）

财务费用（收益以“－”号填列）

投资损失（收益以“－”号填列）

递延所得税资产减少（增加以“－”号填列）

递延所得税负债增加（减少以“－”号填列）

存货的减少（增加以“－”号填列）

经营性应收项目的减少（增加以“－”号填列）

经营性应付项目的增加（减少以“－”号填列）

其他

经营活动产生的现金流量净额

2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：

债务转为资本

一年内到期的可转换公司债券

融资租入固定资产

3.现金及现金等价物净变动情况：

现金的期末余额

减：

现金的期初余额

加：

现金等价物的期末余额

减：

现金等价物的期初余额

现金及现金等价物净增加额

现金流量表准则应用指南列示的现金流量表附注披露格式（具体格式参见企业会计准则应用指南）适用于一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等各类企业。

　　现金流量表补充资料包括将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等项目。

（一）将净利润调节为经营活动现金流量的编制

　　l．资产减值准备

　　这里所指的资产减值准备包括：

坏账准备、存货跌价准备、投资性房地产减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生物性资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等。

企业计提的各项资产减值准备，包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。

所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。

本项目可根据“资产减值损失”科目的记录分析填列。

　　2．固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧

企业计提的固定资产折旧，有的包括在管理费用中，有的包括在制造费用中。

计入管理费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。

计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，既不涉及现金收支，也不影响企业当期净利润。

由于在调节存货时，已经从中扣除，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。

同理，企业计提的油气资产折耗、生产性生物资产折旧，也需要予以加回。

本项目可根据“累计折旧”、“累计折耗”、“生产性生物资产折旧”科目的贷方发生额分析填列。

例1：

20×7年度，甲企业计提固定资产折旧金额200000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。

3．无形资产摊销和长期待摊费用摊销

　企业对使用寿命有限的无形资产计提摊销时，计入管理费用或制造费用。

长期待摊费用摊销时，有的计入管理费用，有的计入营业费用，有的计入制造费用。

计入管理费用等期间费用和计入制造费用中的已变现的部分，在计算净利润时已从中扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，在调节存货时已经从中扣除，但不涉及现金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。

这个项目可根据“累计摊销”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。

例2:

20×7年度，甲企业计提了无形资产摊销5000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。

　4．处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：

收益）

　企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。

如为损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。

本项目可根据“营业外收人”、“营业外支出”等科目所属有关明细科目的记录分析填列；如为净收益，以“－”号填列。

　例3：

20×7年度，甲企业处置设备一台，原价180000元，累计已提折旧110000元，收到现金80000元，产生处置收益10000元[80000－（180000－110000）]。

处置固定资产的收益10000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。

5．固定资产报废损失

　企业发生的固定资产报废损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。

同样，投资性房地产发生报废、毁损而产生的损失，也需要予以剔除。

如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。

本项目可根据“营业外支出”、“营业外收入”等科目所属有关明细科目的记录分析填列。

　　例4：

20×7年度，甲企业盘亏机器一台，原价130000元，已提折旧120000元；报废汽车一辆，原价180000元，已提折旧110000元；共发生固定资产盘亏、报废损失为80000元[（130000－120000）＋（180000－110000）]。

固定资产盘亏、报废损失80000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。

　　6．公允价值变动损失

公允价值变动损失反映企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产或金融负债、衍生工具、套期等业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

企业发生的公允价值变动损益，通常与企业的投资活动或筹资活动有关，而且并不影响企业当期的现金流量。

为此，应当将其从净利润中剔除。

本项目可以根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列。

如为持有损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为持有利得，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。

例5：

20×6年12月31日，甲企业持有交易性金融资产的公允价值为800万元，20×7年度未发生投资性房地产的增减变动，20×7年12月31日，该企业持有交易性金融资产的公允价值为805万元，公允价值变动损益为5万元。

这5万元的资产持有利得，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。

　　7．财务费用

　　企业发生的财务费用中不属于经营活动的部分，应当将其从净利润中剔除。

本项目可根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“－”号填列。

例6：

20×7年度，甲企业共发生财务费用350000元，其中属于经营活动的为50000元，属于筹资活动的为300000元。

属于筹资活动的财务费用300000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。

在实务中，企业的“财务费用”明细账一般是按费用项目设置的，为了编制现金流量表，企业可在此基础上，再按“经营活动”、“筹资活动”、“投资活动”分设明细分类账。

每一笔财务费用发生时，即将其归入“经营活动”、“筹资活动”或“投资活动”中。

　8．投资损失（减：

收益）

　企业发生的投资损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。

如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。

本项目可根据利润表中“投资收益”项目的数字填列；如为投资收益，以“－”号填列。

　例7：

20×7年度，甲企业发生投资收益230000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应将这部分减去。

　9．递延所得税资产减少（减：

增加）

　如果递延所得税资产减少使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。

如果递延所得税资产增加使计入所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额，二者之间的差额并没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。

本项目可以根据资产负债表“递延所得税资产”项目期初、期末余额分析填列。

　例8：

20×7年1月1日，甲企业递延所得税资产借方余额为5000元；20×7年12月31日，递延所得税资产借方余额为14900元，增加了9900元，经分析，为该企业计提了固定资产减值准备30000元，使资产和负债的账面价值与计税基础不一致。

递延所得税资产增加的9900元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣减。

10．递延所得税负债增加（减：

减少）

　如果递延所得税负债增加使计人所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。

如果递延所得税负债减少使计入当期所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额，其差额并没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。

本项目可以根据资产负债表“递延所得税负债”项目期初、期末余额分析填列。

　11．存货的减少（减：

增加）

　期末存货比期初存货减少，说明本期生产经营过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。

期末存货比期初存货增加，说明当期购入的存货除耗用外，还剩余了一部分，这部分存货也发生了现金流出，但在计算净利润时没有包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。

当然，存货的增减变化过程还涉及应付项目，这一因素在“经营性应付项目的增加（减：

减少）”中考虑。

本项目可根据资产负债表中“存货”项目的期初数、期末数之间的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“－”号填列。

如果存货的增减变化过程属于投资活动，如在建工程领用存货，应当将这一因素剔除。

例9：

20×7年1月1日，甲企业存货余额为200000元；20×7年12月31日，存货余额为360000元；20×7年度，存货增加了160000元（360000－200000）。

存货的增加金额160000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。

　12．经营性应收项目的减少（减：

增加）

　经营性应收项目包括应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款中，与经营活动有关的部分，以及应收的增值税销项税额等。

经营性应收项目期末余额小于经营性应收项目期初余额，说明本期收回的现金大于利润表中所确认的销售收入，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。

经营性应收项目期末余额大于经营性应收项目期初余额，说明本期销售收入中有一部分没有收回现金，但是，在计算净利润时这部分销售收入已包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。

本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列；如为增加，以“－”号填列。

　例10：

20×7年1月1日，甲企业资料为：

净利润为300000元；应收账款为750000，元，应收票据为230000元；20×7年12月31日，甲企业资料为：

应收账款950000元，应收票据为200000元；20×7年度内，经营性应收项目年末比年初增加了170000元[（950000－750000）＋（200000－230000）]。

经营性应收项目增加金额170000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。

　13．经营性应付项目的增加（减：

减少）

　经营性应付项目包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分，以及应付的增值税进项税额等。

经营性应付项目期末余额大于经营陛应付项目期初余额，说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，但是，在计算净利润时却通过销售成本包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回；经营性应付项目期末余额小于经营性应付项目期初余额，说明本期支付的现金大于利润表中所确认的销售成本，在将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，需要扣除。

本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列；如为减少，以“－”号填列。

　例11：

20×7年1月1日，甲企业资料为：

应付账款为600000元，应付票据为390000元，应付职工薪酬为10000元，应交税费为60000元；20×7年12月31日，甲企业资料为：

应付账款为850000元，应付票据为300000元，应付职工薪酬为15000元，应交税费为40000元；20×7年度内，经营性应付项目年末比年初增加了145000元[（850000－600000）＋（－390000）＋（15000－10000）＋（40000－60000）]。

经营性应付项目增加金额145000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。

（二）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动的披露

　　不涉及现金收支的重大投资和筹资活动，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。

这些投资和筹资活动虽然不涉及当期现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。

例如，企业融资租人设备，将形成的负债计入“长期应付款”账户，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定期间内形成了一项固定的现金支出。

　　因此，现金流量表准则规定，企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动，主要包括：

（1）债务转为资本，反映企业本期转为资本的债务金额；

（2）一年内到期的可转换公司债券，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息；（3）融资租入固定资产，反映企业本期融资租入的固定资产。

（三）现金及现金等价物净变动情况

该项目反映企业在一定会计期间现金及现金等价物的期末余额减去期初余额后的净增加额（或净减少额），是对现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目的补充说明。

该项目的金额应与现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目的金额核对相符。